營改增法律法規

① 財政部下發營改增稅率調整的通知財稅（2018）32號屬於法規嗎

屬於行政抄法規。
行政法規是國務院為襲領導和管理國家各項行政工作，根據憲法和法律，並且按照《行政法規制定程序暫行條例》的規定而制定的政治、經濟、教育、科技、文化、外事等各類法規的總稱。而財政部與國家稅務總局均屬於國務院領紅包下的行政機關：其制定頒布的當然屬於法規。

② 營改增范圍及稅率是如何規定的

法律分析：擴大試點行業范圍，將建築業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點范圍後，現行營業稅納稅人全部就改為徵收增值稅。其中，建築業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率而此次四大行業營改增，涉及納稅人規模更大。稅率設置：在現行增值稅17%標准稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。新增稅率是按照改革試點行業總體稅負不增加或略有下降的原則，依據試點行業營業稅實際稅負測算的。有形動產租賃適用17%稅率，交通運輸業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。此外，對於小規模納稅人，增值稅徵收率為3%。

法律依據：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》

第十五條 增值稅稅率：(一) 納稅人發生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外，稅率為6%。(二) 提供交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。(三) 提供有形動產租賃服務，稅率為17%。(四) 境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

第十六條 增值稅徵收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

③ 營改增進項稅額抵扣有哪些規定

法律分析：下列進項稅額准予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額；（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額等。

法律依據：《中華人民共和國稅收徵收管理法》

第一條 為了加強稅收徵收管理，規范稅收徵收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展，制定本法。

第二條 凡依法由稅務機關徵收的各種稅收的徵收管理，均適用本法。

第三條 稅收的開征、停徵以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行;法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停徵以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。

第四條 法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

④ 營改增抵扣進項稅額的規定有哪些

營改增進項稅額抵扣的規定有增值稅暫行條例第四條，納稅人發生應稅銷售行為的應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率。
【法律依據】
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條
除本條例第十一條規定外，納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產（以下統稱應稅銷售行為），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

⑤ 營改增後發票如何管理

一是准確劃分用票納稅人類型。按照稅收征管法、發票管理辦法等相關法律法規要求,將納稅人劃分為自開票納稅人和代開票納稅人,劃分的標準是納稅人是否辦理了稅務登記。辦理了稅務登記或按稅收征管法有辦證義務的納稅人,為自開票納稅人,有用票需求的,應自己開具發票,不得找稅務機關或其他納稅人代開。沒有辦理稅務登記義務的納稅人,為代開票納稅人,包括偶爾發生應稅行為的非企業性單位和廣大自然納稅人,他們有用票需求的,應找稅務機關代開或稅務機關委託的其他合法單位代開,不得找其他自開票納稅人開具。以此劃分開票納稅人類型,堅持權利義務對等原則,劃清了稅務機關和納稅人的權利義務,有利於保證雙方權利義務的實現,各做各的事,不相互越位,不越俎代庖。
二是因地制宜滿足納稅人需求。營改增後,原增值稅納稅人和試點增值稅納稅人都用增值稅發票,納稅人數量多,需求各異,必須結合各類納稅人的實際,採取不同的方法來滿足他們的用票需求。首先,對起征點以上和起征點以下納稅人要區分對待,起征點以上納稅人開票原則上進入增值稅防偽稅控升級版,使用新系統開具發票,稅控器具費用從應納稅款中抵扣;起征點以下納稅人,根據納稅人意願,可選擇使用增值稅防偽稅控升級版、UK數字證書、原有地稅稅控器具、定額發票等方式開票。其次,一般納稅人和小規模納稅人根據其業務需求,區別開票。一般納稅人使用防偽稅控系統升級版開具增值稅專用發票和普通發票,不得利用其他器具開票;小規模納稅人,由納稅人用稅控器具開具普通發票,需要開具專用發票的,由稅務機關代開。再次,對行業特點不同的納稅人允許使用不同的稅控器具開具發票。針對飲食、二手房交易、停車管理服務、計程車、過橋過路通行服務等特殊行業,允許他們根據自身的特點,使用增值稅防偽稅控系統升級版、捲筒、計價器出票、手撕定額等形式開票;最後,對沒有辦理稅務登記義務的納稅人由稅務機關或稅務機關委託的合法代開機構進行代開。他們有用票需求的,持合法證明,隨到隨開,當即繳納稅款或免稅。
三是規范新老納稅人用票標准。推行營改增後,原增值稅納稅人和試點增值稅納稅人都是增值稅納稅人,在發票使用方面應享受一樣權利,履行一樣義務,統一用票標准。按營改增試點納稅人銷售不動產和個人出租不動產相關規定,自然人可以申請地稅機關代開增值稅專用發票。而原增值稅自然人是不可申請代開增值稅專用發票的。如此一來,這似乎對原增值稅自然納稅人形成一種稅收歧視。在給予營改增試點納稅人開票優惠的同時,也要對原增值稅納稅人自然納稅人銷售其他可以抵扣的貨物,需要代開專用發票也明確應該允許,以便他們享受同樣的優惠。另外,對原增值稅不足起征點小規模納稅人偶爾需要代開增值稅專用發票的問題,也應比照自然人允許代開。
四是服務兜底,千方百計解決納稅人困難。稅務機關和稅務人員要樹立依法使用發票是納稅人的一項權利更是一項權益的觀念,不僅要給予,更必須加以保障。無論是自開票納稅人還是代開票納稅人,無論在任何時點,遇到用票困難,只要需求合法,在通過其他途徑得不到解決的情況下,稅務機關最後都應無條件解決,不能因為納稅人用不上發票而導致其他權益喪失。

⑥ 營改增後，租賃房屋還需要繳納營業稅嗎

營改增後，租賃房屋不需要繳納營業稅，按照不動產租賃項目繳納增值稅。

一、法律法規：

根據《財政部 國家稅務總局 關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定：

1、2016年5月1日起，不動產租賃服務稅率為11%。

2.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3.一般納稅人出租其2016年5月1日後取得的、與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

二、個人出租房屋計算辦法：

（1）房屋性質為住宅用房：

房屋性質如果為住宅，納稅人計算稅款時，增值稅按照月租金收入劃分為三個檔次：

(一)月租金(不含稅)30000以下：

1. 增值稅：免徵;

2. 城市維護建設稅：免徵;

3. 教育費附加及地方教育費附加：免徵;

4. 水利基金：免徵;

5. 房產稅：減按4%的稅率計算;

6. 個人所得稅：減按10%的稅率計算。

(二)月租金(不含稅)30000-100000元

1. 增值稅：減按1.5%的稅率計算;

2. 城市維護建設稅：增值稅*7%;

3. 教育費附加及地方教育費附加：免徵;

4. 水利基金：免徵;

5. 房產稅：減按4%的稅率計算;

6. 個人所得稅：減按10%的稅率計算。

(三)月租金(不含稅)100000元以上：

1. 增值稅：減按1.5%的稅率計算;

2. 城市維護建設稅：增值稅*7%;

3. 教育費附加及地方教育費附加：增值稅*5%;

4. 水利基金：按照0.08%的稅率計算;

5. 房產稅：減按*4%的稅率計算;

6. 個人所得稅：減按10%的稅率計算。

二、房屋性質為非住房：

(一)月租金收入(不含稅)30000元以下：

1. 增值稅：免徵;

2. 城市維護建設稅：免徵;

3. 教育費附加及地方教育費附加：免徵;

4. 水利基金：免徵;

5. 印花稅：按照0.1%稅率計算;

6. 房產稅：按照12%稅率計算;

7. 個人所得稅：按照20%稅率計算。

(二)月租金收入(不含稅)30000元-10000元以下：

1. 增值稅：按照5%的稅率計算;

2. 城市維護建設稅：增值稅*7%;

3. 教育費附加及地方教育費附加：免徵;

4. 水利基金：免徵;

5. 印花稅：按照0.1%稅率計算;

6. 房產稅：按照12%的稅率計算;

7. 個人所得稅：按20%的稅率計算。

(三)月租金(不含稅)100000元以上：

1. 增值稅：按照5%的稅率計算;

2. 城市維護建設稅：增值稅*7%

3. 教育費附加及地方教育費附加：增值稅*5%

4. 水利基金：按照0.08%的稅率計算;

5. 印花稅：按照0.1%的稅率計算;

6. 房產稅：按照12%的稅率計算;

7. 個人所得稅：按20%的稅率計算。

三、公司出租房屋計算辦法：

一、公司為一般納稅人

(一)項目開工時間為2016年4月30日前，計稅辦法選擇簡易徵收

1. 增值稅：按照5%的稅率計算;

2. 城市建設維護費：增值稅*7%

3. 教育費附加：增值稅*3%

4. 地方教育費附加：增值稅*2%

5. 水利基金：按照0.08%的稅率計算;

6. 印花稅：按照0.1%的稅率計算;

7. 房產稅：按照12%的稅率計算;

8. 企業所得稅：租金收入並入當期應納稅所得額計算。

(二)項目開工時間為2016年5月1日後，選擇一般計稅

1. 增值稅：按照11%的稅率計算;

2. 城市建設維護費：增值稅*7%

3. 教育費附加：增值稅*3%

4. 地方教育費附加：增值稅*2%

5. 水利基金：按照0.08%的稅率計算;

6. 印花稅：按照0.1%的稅率計算;

7. 房產稅：按照12%的稅率計算;

8. 企業所得稅：租金收入並入當期應納稅所得額計算。

二、小規模納稅人

對開工日期無限定，選擇簡易計稅

1. 增值稅：按照5%的稅率計算;

2. 城市建設維護費：增值稅*7%

3. 教育費附加：增值稅*3%

4. 地方教育費附加：增值稅*2%

5. 水利基金：按照0.08%的稅率計算;

6. 印花稅：按照0.1%的稅率計算;

7. 房產稅：按照12%的稅率計算;

8. 企業所得稅：租金收入並入當期應納稅所得額計算。

⑦ 營改增後進行電梯保養的公司，開具的發票，稅率是6％還是11％，是否🈶相關的法律法規

開具的發 票，稅率是11％，有法律規定如下：

財政部 國家稅務總局 關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：附件1：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》：
（四）建築服務。
3.修繕服務。
修繕服務，是指對建築物、構築物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

而電梯，在《財政部 國家稅務總局關於固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）中列為以建築物或者構築物為載體的附屬設備和配套設施。

⑧ 營改增後，企業出租房屋需要交什麼稅

營改增後，企業出租房屋需要交增值稅、房產稅、印花稅和企業所得稅。

一、關於增值稅

企業出租房屋時一般納稅人的增值稅適用稅率為11%。小規模納稅人按5%徵收率計算繳納增值稅。

1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2、一般納稅人出租其2016年5月1日後取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照3％的預征率在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3、小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的徵收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4、2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房，免徵增值稅。

二、關於房產稅

1、企業出租房屋，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，稅率為12%。無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。

2、對企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用於居住的住房，減按4%的稅率徵收房產稅。

3、對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發還產權並以政府規定租金標准向居民出租的私有住房等，暫免徵收房產稅。2016年1月1日至2018年12月31日，對公共租賃住房免徵房產稅。

根據《財政部 國家稅務總局關於安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）文件規定，對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

三、關於印花稅

企業出租房屋簽定的租賃合同屬於財產租賃合同，需按規定繳納印花稅，稅率為0.1%。稅額不足1元，按1元貼花。

四、關於企業所得稅

企業出租房屋取得的收入須按規定計算繳納企業所得稅。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

(8)營改增法律法規擴展閱讀

一、營改增後房屋租賃增值稅繳納法律依據：

《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅徵收管理暫行辦法》

第三條 一般納稅人出租不動產，按照以下規定繳納增值稅：

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率計算應納稅額。

不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，納稅人向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（二）一般納稅人出租其2016年5月1日後取得的不動產，適用一般計稅方法計稅。

不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照3％的預征率向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，納稅人應向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產適用一般計稅方法計稅的，按照上述規定執行。

第四條 小規模納稅人出租不動產，按照以下規定繳納增值稅：

（一）單位和個體工商戶出租不動產（不含個體工商戶出租住房），按照5%的徵收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的徵收率減按1.5%計算應納稅額。

不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，納稅人應向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（二）其他個人出租不動產（不含住房），按照5%的徵收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的徵收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。

二、營改增後房屋租賃稅收優惠

自2016年1月1日至2018年12月31日，對下列情況給予稅收優惠：

1、對公共租賃住房建設期間用地及公共租賃住房建成後佔地免徵城鎮土地使用稅，在其他住房項目中配套建設公共租賃住房，依據政府部門出具的相關材料，按公共租賃住房建築面積占總建築面積的比例免徵建設、管理公共租賃住房涉及的城鎮土地使用稅。

2、對公共租賃住房經營管理單位免徵建設、管理公共租賃住房涉及的印花稅。在其他住房項目中配套建設公共租賃住房，依據政府部門出具的相關材料，按公共租賃住房建築面積占總建築面積的比例免徵建設、管理公共租賃住房涉及的印花稅。

3、對公共租賃住房經營管理單位購買住房作為公共租賃住房，免徵契稅、印花稅;對公共租賃住房租賃雙方免徵簽訂租賃協議涉及的印花稅。

4、對企事業單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為公共租賃住房房源、且增值額未超過扣除項目金額20%的，免徵土地增值稅。

5、企事業單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規規定的，對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除。

6、對符合地方政府規定條件的低收入住房保障家庭從地方政府領取的住房租賃補貼，免徵個人所得稅，

7、對公共租賃住房免徵房產稅。公共租賃住房經營管理單位應單獨核算公共租賃住房租金收入，未單獨核算的，不得享受免徵房產稅優惠政策。

⑨ 營改增大致有什麼變化

新「營改增」政策有哪些變化？

財政部和國家稅務總局日前聯合下發《關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），對「營改增」在全國范圍內開展試點的相關稅收政策予以明確。與之前試點政策相比，財稅〔2013〕37號文新增「廣播影視服務」作為部分現代服務業稅目的子目，並規范了相關稅收政策，完善了征管辦法。 現從六個方面對新「營改增」政策做一個梳理。
（1）「營改增」試點文件整合為「一個辦法，三個規定」
2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布了經國務院同意的《營業稅改徵增值稅試點方案》，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改徵增值稅（以下簡稱「營改增」）試點。2012年8月1日起至年底，「營改增」試點范圍擴大到北京市等8個省（直轄市）。增值稅的特點決定了「營改增」最好一次性在全國、全部行業推開，那樣一來稅率設置比較簡單，抵扣鏈條更完整。

「營改增」不僅解決了重復征稅、完善了稅制，更重要的是助推了經濟的增長。為此，2013年4月10日，國務院召開常務會議，決定加快「營改增」的步伐，從8月1日起至年底擴大到全國范圍，力爭讓全國所有的試點納稅人都能夠分享「營改增」帶來的紅利。2013年5月27日，經國務院批准，財政部和國家稅務總局正式下發了《關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），對「營改增」在全國范圍內開展試點的相關稅收政策予以了明確。
「營改增」試點范圍擴大到全國，必然面臨著試點政策的再次調整、整合。前期試點過程中，財政部、國家稅務總局本著邊試邊改的原則，針對試點中反映的情況和問題，對部分政策進行了調整和完善。先後出台了財稅〔2011〕111號、財稅〔2011〕131號、財稅〔2011〕133號、財稅〔2012〕53號、財稅〔2012〕71號、財稅〔2012〕86號等若干文件。此次修訂，為方便基層稅務機關及納稅人對試點政策的理解和把握，以上文件的內容作為財稅〔2013〕37號的附件全部整合入新的文件中並從今年8月1日起已經全部廢止，相應的業務應按照新規定，即「一個辦法，三個規定」進行處理。 分別為《附件1：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法》、《附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》、《附件3：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》、《附件4：應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》。

（2）全國試點應稅范圍新增「廣播影視服務」
前期的「營改增」試點應稅服務范圍主要是在「1+6」個行業中進行。即「交通運輸業」和「部分現代服務業」中的「研發和技術」、「信息技術」、「文化創意」、「物流輔助」、「有形動產租賃」和「鑒證咨詢」。在此次下發的財稅〔2013〕37號文中，在「部分現代服務業」中增加「廣播影視服務」子目，將在全國開展的「營改增」試點的應稅范圍擴大成「1+7」個行業。
根據財稅〔2013〕37號文的解釋，新增的「廣播影視服務」適用增值稅稅率為6%，其應稅服務范圍包括廣播影視節目（作品）的製作服務、發行服務和播映（含放映）服務，三項服務的具體內容如下：
(a)廣播影視節目（作品）製作服務，是指進行專題（特別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品製作的服務。具體包括與廣播影視節目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材製作、場景布置、後期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕製作、片頭、片尾、片花製作、特效製作、影片修復、編目和確權等業務活動。
(b)廣播影視節目（作品）發行服務，是指以分賬、買斷、委託、代理等方式，向影院、電台、電視台、網站等單位和個人發行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動。
(c)廣播影視節目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），以及通過電台、電視台、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節目（作品）的業務活動。
廣播影視行業改徵增值稅後，對於廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能許可權批准從事電影製片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影製片廠及其他電影企業轉讓電影版權、發行電影以及在農村放映電影免徵營業稅的優惠政策調整為免徵增值稅，優惠期限截至到2013年12月31日。
另外，對於境內的單位和個人在境外提供的廣播影視節目（作品）的發行、播映服務將免徵增值稅。
（3）試點行業增值稅差額納稅政策基本廢止，除少部分行業如有形動產融資租賃服務、知識產權代理、報關代理仍可執行增值稅差額納稅政策。

按照此前下發的《營業稅改徵增值稅試點方案》規定，試點納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。但因考慮到營業稅與增值稅、試點地區與非試點地區政策的銜接問題，前期「營改增」試點政策針對一些按照營業稅政策規定，適用差額徵收營業稅的試點納稅人，規定在接受非試點地區提供應稅服務計算銷售額時允許繼續採取差額計算的方法。即允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款後的余額為銷售額。由於此規定既涉及原營業稅政策，又與現行增值稅規定不一致，導致實務中無論是稅務機關，還是納稅人都難以把握，也是試點地區的征管難點。而隨著試點范圍擴大到全國，這個問題將不復存在。
財稅〔2013〕37號明確，《財政部國家稅務總局關於營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第（十六）和第（十八）項，自2013年8月1日起廢止。
財稅〔2003〕16號第三條第十六款規定，「經地方稅務機關批准使用運輸企業發票，按『交通運輸業』稅目徵收營業稅的單位將承擔的運輸業務分給其他運輸企業並由其統一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業的運費後的余額為營業額。」第十八款規定，「從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費後的余額為營業額。」
也就是說，從2013年8月1日起，試點納稅人發生的陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務以及廣告服務業務，其銷售額中不得再扣除支付給同行業納稅人的金額，而是統一按照增值稅計稅方法計稅。即使這部分納稅人截至本地區試點實施之日取得的全部價款和價外費用仍有尚未扣除的部分，也不得在計算試點納稅人本地區試點實施之日後的銷售額時予以抵減，但可以向原主管地稅機關申請退還營業稅。
財稅〔2013〕37號同時明確，經中國人民銀行、商務部、銀監會批准從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值），可在扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費後，以其餘額做為銷售額。但對於在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，財稅〔2013〕37號規定在合同到期日之前，仍應繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅，不適用此項規定。
需要提醒的是，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的有效憑證。否則，不得扣除。有效憑證是指：1.支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。4.國家稅務總局規定的其他憑證。
（4）增值稅進項稅額抵扣政策調整
前期試點政策中沿用了現行增值稅暫行條例及實施細則政策規定，無論是原增值稅一般納稅人，還是試點一般納稅人購入自用的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但對於試點一般納稅人將其作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。這一規定有鼓勵納稅人租賃應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇使用之嫌。為保證增值稅的不偏不倚的中性原則，此項規定在財稅〔2013〕37號中予以取消。這就意味著從今年8月1日起，全國范圍內所有增值稅一般納稅人購入自用的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇的進項稅額均可抵扣，但專用於簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的除外。
哪些項目取得的進項稅額可以抵扣，直接關繫到增值稅一般納稅人的稅負。購入自用的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇的進項稅額可以抵扣，意味著納稅人稅負的直接減少。
但在實際處理中，試點納稅人判斷取得的進項稅額能否抵扣應遵循「法無明文規定即可扣」的原則。即只要不是用於財稅〔2013〕37號及以後再頒布的文件中沒有規定不得抵扣的禁止情形，則無論是在生產中，還是經營活動中取得有效增值稅扣稅憑證上註明或計算的進項稅款均可抵扣。
（5）增值稅扣稅憑證細化，計算方法明晰
試點納稅人經常遇到的又一個難點問題是發生業務時，無法判斷哪些憑證可抵扣稅款，在增值稅進項稅額抵扣的計算上原試點政策規定的也不明晰。財稅〔2013〕37號在明確規定增值稅扣稅憑證的種類的同時，也相應規范了可抵扣稅額的金額和計算方法，增值稅扣稅憑證主要分類如下：
（a）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）上註明的增值稅額；
特別提示，原《試點有關事項的規定》規定增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照從提供方取得的增值稅專用發票上註明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。而新《試點有關事項的規定》對於進行重大調整，即原增值稅一般納稅人取得的試點小規模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發票，不再計算。而直接按增值稅專用發票註明的稅額抵扣進項稅額，即貨物運輸業小規模納稅人代開的貨物運輸業增值稅專用發票將由征3%抵7%改為征3%抵3%，
(b)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額；
(c)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。
買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上註明的價款和按照規定繳納的煙葉稅；
(d)接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上註明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率；
運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上註明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
原增值稅一般納稅人（包括試點納稅人）取得的2013年8月1日（含）以後開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。
(e)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上註明的增值稅額。
納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（6）新試點政策需要注意的其他規定
(a)明確廣告代理歸入廣告服務子目；廣告的設計、策劃調整到設計服務子目。
(b)從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務免徵增值稅稅優惠范圍擴大到所有服務外包示範城市。注冊在中國服務外包示範城市的試點納稅人從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務自本地區試點實施之日起至2013年12月31日均統一適用免徵增值稅稅優惠。
從事離岸服務外包業務，是指企業根據境外單位與其簽訂的委託合同，由本企業或其直接轉包的企業為境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）。
(c)適用增值稅零稅率的運輸服務內容增加，是否適用零稅率納稅人可選擇,主要規定如下；
境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、台灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、台灣提供的交通運輸服務適用增值稅零稅率。
境內的單位和個人適用增值稅零稅率，以陸路運輸方式提供至香港、澳門、台灣的交通運輸服務的，應當取得《道路運輸經營許可證》並具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛；以水路運輸方式提供至台灣的交通運輸服務的，應當取得《台灣海峽兩岸間水路運輸許可證》並具有持《台灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務的，應當具有獲得港澳線路運營許可的船舶；以航空運輸方式提供上述交通運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業經營許可證》且其經營范圍應當包括「國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業務」。
境內的單位和個人提供期租、程租和濕租服務，如果租賃的交通運輸工具用於國際運輸服務和港澳台運輸服務，不適用增值稅零稅率，由承租方按規定申請適用零稅率。
境內的單位和個人提供適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用零稅率後，36個月內不得再申請適用零稅率。
納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率。

⑩ 營改增後貸款利息是否可以抵扣

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