1993增值稅條例細則

『壹』 增值稅管理條例

中華人民共和國增值稅暫行條例
開放分類： 法律、增值稅

國務院令第134號

頒布日期： 實施日期：19940101 頒布單位：國務院

第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。

第二條 增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農葯、農機、農膜；

5.國務院規定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下簡稱應稅勞務），稅率為17%。

稅率的調整，由國務院決定。

第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

第四條 除本條例第十三條規定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

因當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

第五條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算並向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結算銷售額的，應當按外匯市場價格摺合成人民幣計算。

第七條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低並無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。

第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務），所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除本條第三款規定情形外，限於下列增值稅扣稅憑證上註明的增值稅額：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額；

（二）從海關取得的完稅憑證上註明的增值稅額。

購進免稅農業產品准予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的扣除率計算。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得並保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定註明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）購進固定資產；

（二）用於非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

（三）用於免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

（四）用於集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（五）非正常損失的購進貨物；

（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

第十一條 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額。

小規模納稅人的標准由財政部規定。

第十二條 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的徵收率為6%。

徵收率的調整，由國務院決定。

第十三條 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第十二條規定的徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×徵收率

銷售額比照本條例第六條、第七條的規定確定。

第十四條 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供准確稅務資料的，經主管稅務機關批准，可以不視為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。

第十五條 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

第十六條 下列項目免徵增值稅：

（一）農業生產者銷售的自產農業產品；

（二）避孕葯品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；

（七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（八）銷售的自己使用過的物品。

除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

第十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。

第十八條 納稅人銷售額未達到財政部規定的增值稅起征點的，免徵增值稅。

第十九條 增值稅納稅義務發生時間：

（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（二）進口貨物，為報關進口的當天。

第二十條 增值稅由稅務機關徵收，進口貨物的增值稅由海關代證。

個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一並計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。

第二十一條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向購買方開具增值稅專用發票，並在增值稅專用發票上分別註明銷售額和銷項稅額。

屬於下列情形之一，需要開具發票的，應當開具普通發票，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者銷售貨物或者應稅勞務的；

（二）銷售免稅貨物的；

（三）小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

第二十二條 增值稅納稅地點：

（一）固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批准，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（二）固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發的外出經營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。

（三）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

（四）進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

第二十三條 增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，於次月一日起十日內申報納稅並結清上月應納稅款。

第二十四條 納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納證的次日起七日內繳納稅款。

第二十五條 納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關辦理出口手續後，憑出口報關單等有關憑證，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務總局規定。

出口貨物辦理退稅後發生退貨或者退關的，納稅人應當依法補交已退的稅款。

第二十六條 增值稅的徵收管理，依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》及本條例有關規定執行。

第二十七條 對外商投資企業和外國企業徵收增值稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執行。

第二十八條 本條例由財政部負責解釋，實施細則由財政部制定。

第二十九條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務院發布的《中華人民共和國增值稅條例（草案）》、《中華人民共和國產品稅條例（草案）》同時廢止

『貳』 增值稅的計稅依據是什麼

增值稅一般計稅依據：銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂版）》（國務院令691號）第六條）

增值稅特殊計稅依據：

1.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂版）》（國務院令691號）第十六條）

2.混合銷售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計。 （依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第十三條）

3.納稅人以原材料、產品對外投資的，以投資額確定銷售收入。（依據：《國家稅務總局 關於增值稅若干問題規定的通知》（國稅發〔1993〕23號）附件《增值稅計算管理辦法》第一條）

4. 納稅人對外扣贈應稅產品的，以及採取「以物易物」方式銷售的產品，按納稅人銷售同類材料、 產品的市場價格計算銷售收入。（依據：《國家稅務總局關於增值稅若干問題規定的通知》（國稅發〔1993〕23號）附件《增值稅計算管理辦法》第一條）

5.納稅人採取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（依據：《國家稅務總局關於印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條）

6.納稅人採取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。（依據：《國家稅務總局關於印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條）

7.納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不並入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率徵收增值稅。（依據：《國家稅務總局關於印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條）

8.納稅人採取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（依據：《國家稅務總局關於印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條）

9.納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%。但屬於應從價定率徵收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規定》中規定的成本利潤率。（依據：《國家稅務總局關於印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條）

10.合作油(氣)田開採的原油、天然氣按實物繳納增值稅，以該油(氣)田開採的原油、天然氣扣除了石油作業用油(氣)量和損耗量之後的原油、天然氣產量作為計稅依據。（依據：《國家稅務總局關於中外合作開採石油資源交納增值稅有關問題的通知》（國稅發〔1994〕114號）第一條）

11.貨物期貨交易增值稅的計稅依據為交割時的不含稅價格（不含增值稅的實際成交額）。（依據：《國家稅務總局關於下發<貨物期貨徵收增值稅具體辦法>的通知》（國稅發〔1994〕244號）第二條）

12.出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物勞務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。（依據：《財政部、國家稅務總局關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第四條）

13.中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。（依據：《財政部、國家稅務總局關於營業稅改徵增值稅試點若干政策的通知》（財稅〔2016〕39號）第二條）

14.中國移動通信集團公司、中國聯合網路通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機簡訊公益特服號為公益性機構（名單見附件1) 接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款後的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發票。（依據：《財政部、國家稅務總局關於營業稅改徵增值稅試點若干政策的通知》（財稅〔2016〕39號）第一條）

15.按照現行規定，適用增值稅差額徵收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免徵增值稅政策。（依據：《國家稅務總局關於明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號））

16.納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委託代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。（依據：《財政部、國家稅務總局關於進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號））

17.納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價後的余額為銷售額。（依據：《財政部、國家稅務總局關於進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號））

18.銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現行規定計算繳納增值稅。（依據：《國家稅務總局關於營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號））

19.提供物業管理服務的納稅人，向服務接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費後的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的徵收率計算繳納增值稅。（依據：《國家稅務總局關於物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號））

20.納稅人代理進口按規定免徵進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委託方收取並代為支付的貨款。（依據：《國家稅務總局關於在境外提供建築服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號））

21.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費後的余額為銷售額。（依據：《國家稅務總局關於在境外提供建築服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號））

22.納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取並代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費後的余額為銷售額。（依據：《國家稅務總局關於在境外提供建築服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號））

拓展資料：

在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難准確計算的。

因此，中國也採用國際上的普遍採用的稅款抵扣的辦法。

即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷售稅額，然後扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。

增值稅徵收通常包括生產、流通或消費過程中的各個環節，是基於增值額或價差為計稅依據的中性稅種，理論上包括農業各個產業領域（種植業、林業和畜牧業）、采礦業、製造業、建築業、交通和商業服務業等，或者按原材料采購、生產製造、批發、零售與消費各個環節。

一種銷售稅，屬累退稅，是基於商品或服務的增值而征稅的一種間接稅，在澳大利亞、加拿大、紐西蘭、新加坡稱為商品及服務稅(Goods and Services Tax, GST)，在日本稱作消費稅。

增值稅是法國經濟學家 Maurice Lauré於1954年所發明的，法國政府有45%的收入來自增值稅。

網路-增值稅

『叄』 增值稅新條例

相關分析如下：
「增值稅條例」和相關法規定的制定，是以「企業持續良性發展」為內前提，增值容稅也是以「各項業務發生增值」為假設前提；
相比之下，一般納稅人認定後，其業務規模及增值額相對小規模納稅人來講是持續上升發展，
所以新條例也是以上述假設為原則，「納稅人一經認定為一般納稅人後，不得轉為小規模納稅人」。
但是，針對特殊因素，新條例也有相關補充性說明，具體說明見樓上的答復。

『肆』 有關增值稅的法律法規有哪些

一般納稅人稅率為17%,13%;
普通納稅人為4%.
普通納稅人即使收到增值稅發票也不可以抵扣進項稅.

『伍』 國稅發[1993]154號)

國家稅務總局關於印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知[條款失效]
1993-12-28 國稅發[1993]154號
各省、自治區、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局：
現將《增值稅若干具體問題的規定》印發給你們，希貫徹執行。
附件： 增值稅若干具體問題的規定
一、征稅范圍
（一）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征稅增值稅。
（二）銀行銷售金銀的業務，應當徵收增值稅。
（三）融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均不徵收增值稅。
註：1.根據《國家稅務總局關於發布已失效或廢止的稅收規范性文件目錄的通知》（國稅發[2006]62號）文件規定，此條款廢止。
2.該條款已被國家稅務總局令第23號廢止。
（四）基本建設單位和從事建築安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建築材料，用於本單位或本企業的建築工程的，應在移送使用時徵收增值稅。但對其在建築現場製造的預制構件，凡直接用於本單位或本企業建築工程的，不徵收增值稅。
（五）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委託人銷售寄售物品的業務，均應徵收增值稅。
（六）因轉讓著作所有權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務，以及因轉讓專利技術和非專利權技術的所有權而發生的銷售計算機軟體的業務，不徵收增值稅。
（七）供應或開采未經加工的天然水（如水庫供應農業灌溉用水，工廠自采地下水用於生產），不徵收增值稅。
（八）郵政部門銷售集郵郵票、首日封、應當徵收增值稅。
（九）縫紉，應當徵收增值稅。
二、計稅依據
（一）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不並入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率徵收增值稅。
（二）納稅人採取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發票上分別註明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
最新解釋規定：國稅函[2010]56號 國家稅務總局關於折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知
（三）納稅人採取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
納稅人採取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
（四）納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按法規需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10％。但屬於應從價定率徵收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的法規》中法規的成本利潤率。
三、小規模納稅人標准
1.依據國稅發[2009]7號 已失效或廢止有關增值稅規范性文件清單，本條廢止。
2.該條已被國家稅務總局令第23號廢止。
（一）增值稅細則第二十四條關於小規模納稅人標準的法規中所提到的銷售額，是指該細則第二十五條所說的小規模納稅人的銷售額。
（二）該細則第二十四條所說的以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，並兼營貨物的批發或零售的納稅人，是指該類納稅人的全部年應稅銷售額中貨物或應稅勞務的銷售額超過50％，批發或零售貨物的銷售額不到50％。
四、1.依據國稅發[2009]7號 已失效或廢止有關增值稅規范性文件清單，本條廢止。
2.該條已被國家稅務總局令第23號廢止。
固定業戶到外縣（市）銷售貨物，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，回其機構所在地向稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發的外出經營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務機關一律按6％的徵收率征稅。其在銷售地發生的銷售額，回機構所在地後，仍應按法規申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當期應納稅額中扣減。
這個是原文。

『陸』 關於增值稅暫行條例 國稅發[ 1993 ]151號

根據財政部、國家稅務總局《關於農業生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅[2001]113號）的有關規定：批發和零售的種子、種苗、化肥、農葯、農機免徵增值稅。

根據國家稅務總局《關於個體工商戶銷售農產品有關稅收政策問題的通知》（國稅發[2003]149號）的有關規定：自2004年1月1日起，對於銷售水產品、畜牧產品、蔬菜、果品、糧食等農產品的個體工商戶，以及以銷售上述農產品為主的個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次（日）銷售額200元。
農產品的具體范圍由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局依據現行《農業產品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）確定，並報總局備案。
「以銷售農產品為主」是指納稅人月（次）農產品銷售額與其他貨物銷售額的合計數中，農產品銷售額超過50%（含50%），其他貨物銷售額不到50%。

根據財政部、國家稅務總局《關於印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅[1995]52號）的有關規定：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的「農業生產者銷售的自產農業產品」，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品；對上述單位和個人銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工後銷售的仍然屬於注釋所列的農業產品，不屬於免稅的范圍，應當按照規定稅率徵收增值稅。

『柒』 <增值稅暫行條例>第十條

用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；具體如下。

『捌』 《增值稅暫行條例》里規定的企業特殊銷售方式有哪些各種特殊銷售方式如何進行稅務處理請解惑

《增值稅暫行條例》里規定的企業特殊銷售方式和稅務處理：

一、分期收款方式銷售

（一）《增值稅條例實施細則》第三十八條規定，採取分期收款方式的銷售貨物，以書面合同約定的收款日期確認增值稅收入的實現，無書面合同的或者合同約定收款日期的，以貨物發出的當天確認增值稅收入的實現。

二、售後回購方式銷售

《增值稅暫行條例》第十九條規定，銷售貨物為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天確認增值稅收入實現，先開具發票的，為開具發票的當天確認增值稅收入的實現。相應地，回購時按照購進貨物進行進項抵扣。

三、以舊換新銷售

（一）增值稅。《稅務總局關於印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》(國稅發〔1993〕154號)規定，納稅人採取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，開具發票並計稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發票註明的進項稅額可以抵扣。（除金銀首飾以外）

四、商業折扣方式銷售

《財政部 稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定，納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別註明的，按折扣後的價款為銷售額；未在同一張發票上分別註明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。《稅務總局關於折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)規定，納稅人採取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的「金額」欄分別註明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅。未在同一張發票「金額」欄註明折扣額，而僅在發票的「備注」欄註明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

五、買一贈一方式組合銷售

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部 稅務總局第50號令）第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。《稅務總局關於印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條規定，（二）納稅人採取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《稅務總局關於折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)規定，納稅人採取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的「金額」欄分別註明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅。未在同一張發票「金額」欄註明折扣額，而僅在發票的「備注」欄註明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。綜上規定，納稅人買一贈一以折扣銷售的形式開具發票的，商品與贈品的銷售額與折扣額都在同一張發票的金額欄里分別註明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅。沒有以折扣方式的形式開具發票的，贈品視同銷售，以贈品的銷售額計征增值稅。

『玖』 增值稅暫行條例的暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第134號
發布2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過） 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
（原：第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。） 增值稅稅率：
（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%。
（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：
⒈糧食、食用植物油、鮮奶；
⒉自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品；
⒊圖書、報紙、雜志；
⒋飼料、化肥、農葯、農機、農膜；
⒌國務院規定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%。
稅率的調整，由國務院決定。 除本條例第十一條規定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
（原：第四條除本條例第十三條規定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
因當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。） 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算並向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：
銷項稅額=銷售額×稅率 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當摺合成人民幣計算。
（原：第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結算銷售額的，應當按外匯市場價格摺合成人民幣計算。） 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
下列進項稅額准予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上註明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
准予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。
（原：第八條納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務），所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。
准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除本條第三款規定情形外，限於下列增值稅扣稅憑證上註明的增值稅額：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額；
（二）從海關取得的完稅憑證上註明的增值稅額。
購進免稅農業產品准予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的扣除率計算。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率） 納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（原：第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得並保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定註明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。） 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
（原：第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）購進固定資產；
（二）用於非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
（三）用於免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
（四）用於集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（五）非正常損失的購進貨物；
（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。） 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和徵收率計算應納稅額的簡易辦法，並不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×徵收率
小規模納稅人的標准由國務院財政、稅務主管部門規定。
（原：第十一條小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額。
小規模納稅人的標准由財政部規定。） 小規模納稅人增值稅徵收率為3%。
徵收率的調整，由國務院決定。
（原：第十二條小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的徵收率為6%。
徵收率的調整，由國務院決定。） 小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。
小規模納稅人會計核算健全，能夠提供准確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。
（原：第十三條小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第十二條規定的徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×徵收率
銷售額比照本條例第六條、第七條的規定確定。 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
應納稅額=組成計稅價格×稅率 下列項目免徵增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農產品；
（二）避孕葯品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
（原：第十六條 下列項目免徵增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農業產品；
（二）避孕葯品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；
（七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（八）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。） 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免徵增值稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。
（原：第十八條納稅人銷售額未達到財政部規定的增值稅起征點的，免徵增值稅。） 增值稅納稅義務發生時間：
（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
（二）進口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。 增值稅由稅務機關徵收，進口貨物的增值稅由海關代征。
個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一並計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，並在增值稅專用發票上分別註明銷售額和銷項稅額。
屬於下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：
（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；
（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的；
（三）小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。
（原： 第二十一條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向購買方開具增值稅專用發票，並在增值稅專用發票上分別註明銷售額和銷項稅額。
屬於下列情形之一，需要開具發票的，應當開具普通發票，不得開具增值稅專用發票：
（一）向消費者銷售貨物或者應稅勞務的；
（二）銷售免稅貨物的；
（三）小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。） 增值稅納稅地點：
（一）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批准，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
（二）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，並向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。
（三）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
（四）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。
扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
（原：第二十二條 增值稅納稅地點：
（一）固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批准，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。
（二）固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發的外出經營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。
（三）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。
（四）進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。） 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。
扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規定執行。
（原：第二十三條增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，於次月一日起十日內申報納稅並結清上月應納稅款。） 納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。
（原： 第二十四條 納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納證的次日起七日內繳納稅款。） 納稅人出口貨物適用退（免）稅規定的，應當向海關辦理出口手續，憑出口報關單等有關憑證，在規定的出口退（免）稅申報期內按月向主管稅務機關申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。
出口貨物辦理退稅後發生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。
（原：第二十五條納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關辦理出口手續後，憑出口報關單等有關憑證，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務總局規定。
出口貨物辦理退稅後發生退貨或者退關的，納稅人應當依法補交已退的稅款。） 本條例自2009年1月1日起施行。
（原： 第二十七條 對外商投資企業和外國企業徵收增值稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執行。 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務院發布的《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國產品稅條例（草案）》同時廢止。）