美國審計法規

⑴ 美國注冊會計師協會的制度

法律規范
在本世紀以前，美國民間審計的發展，是由於隨英國資本大量湧入而來的職業會計師的幫助下取得的。進入本世紀後，美國民間審計很快走上了獨立發展的道路，在理論與實務上超過了英國，處於領先地位。
1896年，紐約州通過立法，第一次在美國頒發公共會計師證書，以後各州陸續效法。對美國審計職業影響最大的是1933年的證券法和1934年的證券交易法，根據這兩個法律的要求，所有已登記的公司和所有未登記的大公司都必須請會計師事務所審查財務報表，有些政府機關和公營企業也委託會計師事務所審計。
美國注冊會計師審計的發展經歷了四個時期：第一個時期，19世紀下半葉，美國民間審計沒有法定要求，主要採用英國式的詳細審計方式開展審計業務。第二時期，逐步向資產負債表審計方式轉移，審計的理論與實務也在這一時期發生了根本的變化。1917年的《資產負債表審計》、1929年的《資產負債表驗證》以及1936年的《獨立公共會計師對財務報表的審查》就足以說明這種轉變。第三個時期，是財務報表審計時期，1993年的證券法和1934年的證券交易法明確規定，各公司有價證券上市時，需要向「證券交易委員會」和交易所提出上市申請書並有經過注冊公共會計師審計的財務報表，並且以後每年定期報送這種經過審計的財務報表。這種規定比英國整整早了15年時間。第四個時期，美國審計進入了「三E」審計的階段。
60年代和70年代，AICPA、證券交易委員會和紐約證券交易所先後發表公告，號召各大公司成立審計委員會，由審計委員會選定和聘請外部審計師，並參與公司經營責任的調查。
注冊會計師團體
目前，美國的注冊會計師團體包括：美國注冊公共會計師協會、州注冊會計師公會，以及州會計事務委員會。美國注冊公共會計師協會是全國性的會計職業組織，其目的在於加強全國注冊會計師的團結，促進他們之間的相互聯系，提高職業會計師的業務水平和職業道德。州注冊公共會計師公會的目的與AICPA相同，但他們之間沒有隸屬關系。州會計師事務委員會，是依據州的法規負責管理注冊公共會計師的認定和授予執業資格的機構，但他們的管理權力只對公共會計師個人，而不對會計師事務所。
美國強調民間審計是自我管理的自由職業，政府不加干預。政府的證券交易委員會是一個管理會計和審計的權力機關，但僅行使監督職能，而把管理工作交會計職業團體，實行審計職業的自我管理。對於事務所的制約只靠證券交易委員會的紀律制裁和法院的審判。同時AICPA內部還成立了CPA事務所局，設置證券交易委員會業務處和私營公司業務處，實行三年一次的同業互查，以對事務所的質量控製表示意見，對事務所遵循職業標准提供適當保證，從而提高自我管理的質量。
注冊會計師人員
美國的職業會計師有兩種：一是注冊公共會計師，另一是公共會計師。注冊公共會計師由各州的公共會計師法予以規范，關於注冊公共會計師的考試，每年兩次在全國范圍內同時進行，但考試的組織和資格授予，仍屬於各州注冊公共會計師審查會的職權。對公共會計師的資格，沒有特定的資格考試制度，只需要到州當局辦理注冊登記手續。由於這種雙重的職業會計師制度的不合理性，現在有很多州不再允許辦理新的公共會計師注冊登記，並打算在不久的將來，把職業會計師整頓成為單一注冊公共會計師。
特點
（1）審計隊伍龐大。審計人員和會計師職業團體都是世界上最為龐大的。
（2）美國民間審計的發展，得益於證券法和證券交易法的頒布實施，既從自由放任的狀態轉向了規范發展的軌道，同時也加強了審計人員的法律責任。
（3）自我管理和同業互查並舉的方式。但由於控告CPA的案件不斷發生，引起國會議員對證券交易委員會和AICPA的嚴厲批評，並聲稱要將民間審計收歸國會管理。因此，美國民間審計是依然由民間審計組織自我管理，還是由國會授權證券交易委員會設置專門機構進行直接控制，這仍然是個懸而未決的問題。
（4）審計委員會。由1997年證券交易委員會正式提出設立，其目的是支持外部審計人員的工作，加強審計的獨立性。審計委員會的責任既不限於聘請外部審計師和審查審計報告，又不能參與管理決策，它應該對公司活動提出最富有挑戰性和綜合性的重要問題。
（5）高速發展。主要源於：股份公司是美國的主要經濟形式，由發達的證券市場，由發達的銀行信用和商業信用實行改組、兼並、合並以及倒閉等形式形成的集中化經濟形勢，以及經濟立法對審計的要求。

⑵ 國外有哪幾種類型的審計體制

1、立法型審計模式

立法型審計模式及特點：立法型國家審計模式，是指國家審計機構隸屬於立法部門。這種模式主要存在於西歐、北美等實行三權分立政治體制的國家。

實行立法型審計體制的國家，在政治體制上基本上屬於立法、行政、司法三權分立的國家。

國家審計機構隸屬於立法機構。立法型審計體制模式，採取審計機構向代表人民的議會負責，向議會提供服務，審計結果對議會負責。

國家審計機構都具有很強的獨立性。

2、司法型審計模式

司法型國家審計模式，國家最高審計機構以審計法院的形式存在。該模式以法律的形式強調國家審計的權威性，審計人員具有司法地位，並享有司法權力，強化了國家審計的功能。

3、行政型審計模式

行政型審計模式下的國家審計機構隸屬於政府行政部門，對政府負責，是國家加強行政管理的重要工具，政府部門的意志在很大程度上左右著審計機構的工作范圍和審計處理。

4、獨立型審計模式

獨立型審計模式是指國家審計機構獨立於立法、行政、司法，不屬於任何國家機構，獨立形成國家政權的一個分支，只對法律負責。該模式的組織形式是會計檢察院或審計院。審計機構獨立於立法、司法和行政部門之外，在履行職責的過程中免受立法、司法和行政的干涉。

審計監督的作用

審計機關成立以來取得的巨大成就在建立國家審計制度的初期，我國選擇了隸屬於國務院的行政模式。

這種選擇是符合一定時期的國家政治經濟環境特點的。特別是在新舊體制轉軌時期，財經領域中違法亂紀和有法不依的情況還十分嚴重，弄虛作假和會計信息失真現象比較普遍，內部控制和財務管理不規范的狀況沒有得到根本好轉。

在這種情況下，實行在政府領導下的行政型審計模式，有利於更好得發揮審計監督的作用。

⑶ 一，美國政府審計准則與中國國家審計准則在結構上有何異同

中美政府審計准則框架結構的比較

美國的政府審計准則體系通常包括以下三個層次:(1)政府審計准則;(2)總的指南性文件(審計准則說明書);(3)針對更細的問題制定的一系列單行性准則(內部控制、審計風險等等)。

我國政府審計准則的體系,由以下三個層次組成:(1)政府審計基本准則;(2)通用審計准則與專業審計准則;(3)審計指南。中美政府審計准則體系的組成要素基本相同,以下僅就兩國基本准則的結構相比較,下表為其內容的異同。

從上表可以看出:中美政府審計准則的主體結構基本相同,由一般准則、作業准則、報告准則構成,只不過美國政府審計准則的作業准則、報告准則分成財務審計和績效審計兩大系列。從體例形式上來比較,兩國准則有以下三個方面的不同:

(1)中美兩國政府審計准則在縱向層面上有所不同。美國政府審計准則的縱向層面由前言、綜述、政府審計的種類、一般准則、財務審計的現場作業准則、財務審計報告准則、績效審計的現場作業准則、績效審計報告准則構成,共七章271條。我國政府審計基本准則的縱向層面由總則、一般准則、作業准則、報告准則和審計報告處理准則以及附則構成,共六章47條。但我國政府審計基本准則在構成層面上與GAGAS存在著一些不同,除了包括GAGAS所包括的一般准則之外,還有總則和附則兩部分。這反映出我國的政府審計基本准則具有行政規章的性質,我國發布法規習慣以總則開頭,以附則結尾,體現了中美兩國的文化差異和制度規范格式的差異。

(2)我國政府審計基本准則比美國政府審計准則多審計報告處理准則和附則兩項。我國󰀁基本准則󰀁之所以比美國政府審計准則多審計報告處理准則,突出地體現了我國社會主義審計法制的原則。在我國由於被審計單位的會計制度、內部控制制度尚不健全,違反財經法規的問題仍然較多,這就決定了制定基本准則時,就不能像美國的審計准則淡化審計處理、處罰問題。我國󰀁基本准則󰀁中󰀁審計報告處理准則󰀁的內容主要包括:審計報告處理准則的適用情況、審計機關審定審計報告作出的處理,聽證制度、審計意見書,審計決定,審計處理種類,審計處罰種類,審計復議的原則以及向本級人民政府和上一級審計機關提交年度報告、受本級人民政府委託向本級人大常委會提交審計工作報告的原則等。這是我國的政府審計基本准則與美國政府審計准則的重要區別。

(3)美國政府審計准則比我國政府審計基本准則多前言和政府審計的種類兩項。美國政府審計准則將政府審計分為財務審計和績效審計,並對財務審計、績效審計分別作了界定,規定了各自的審計內容,為制定財務審計的現場作業准則和財務審計報告准則、績效審計的現場作業准則和績效審計報告准則奠定了基礎。因此,美國政府審計准則將審計類型劃分為財務審計和績效審計以及制定相應的現場作業准則和報告准則,這是一大特色。這一特色對美國乃至整個世界政府審計准則的制定與發展做出了重大的貢獻。

⑷ 美國會計准則和國內會計准則的區別

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中美會計制度對比分析
摘 要：文章從中美會計制度產生的環境基礎入手，對兩國會計管理制度、會計准則、會計要素的不同之處進行了深入分析和闡述。

關鍵詞：會計 會計制度 一、中美會計制度不同的環境基礎

會計制度的建立和發展離不開社會環境。由於受經濟發達程度、政治體制、法律體制和社會文化傳統的影響，世界各國的會計制度都存在很大差異。一般雖然認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，來提供有關企業財務狀況和經營成果的信息，但無論是美國的會計准則還是國際會計准則，都只涉及會計的確認、計量和報告，並沒有會計記錄的相關規范，也就是不涉及會計科目設置及相關會計事項分錄的內容，而在我國，由於會計人員業務素質普遍不高，只能通過統一企業會計制度，把這一部分內容進行相應的統一和規范，以確保企業會計信息的真實完整。同時，就中美兩國看，從會計屬性、會計目標設置、會計核算的側重點、會計核算的靈活性、政府對會計的干預程度、企業的預算編制、內部審計機構設置等方面均有所不同，這些都最終反映了兩國的會計准則也有所不同。

那麼，為什麼美國的財務會計准則會成為人們研究的重點，並為許多國家所效仿，除了政治上和經濟上的原因外，主要還是因為美國的財務會計准則在形式上具有獨立性，在內容上具有兼容性，在程序上具有完整性。目前，以美國為代表的發達國家，把會計理論研究的重點轉移到信息技術對會計的影響、軟資產的確認與計量、金融風險與會計信息、會計師和審計師的地位等問題上，在會計研究方法上以實證會計研究為重點。我國雖然已走出了過去主要局限於對會計本質、職能、任務等方面的研究模式，開始討論會計准則目標、原則等問題，但同國外的會計理論研究相比還有相當大的差距，有些理論問題確實還有待解決，如會計信息使用者到底需要什麼信息，會計准則有哪些局限性，會計和會計准則到底是什麼關系等等，只有明確了這些問題，才能真正為會計准則的理論研究找准突破口和切入點。

二、中美會計管理制度的不同

在會計目標設置上，美國企業會計人員有自己工作的目標，其中既包括對外的財務會計目標，還包括供內部決策使用的管理會計目標；而在我國，企業的會計目標則較少採用精確的定量設置，只採用定性方式來表達，即使在會計准則中也未明確區分財務會計與管理會計的目標。

在企業預算的編制上，由於受中美文化環境對時間的取向上有很大不同，因此，多數中國人更傾向於面向過去，而多數美國人則傾向於迎接未來。這反映在企業預算編制上，美國公司將預算看成是真實而必要的，在審計監控方面，美國的審計業十分發達，企業中都有十分健全的內部審計制度，他們把職員的遵規守矩歸於有這種監控制度的存在；而我國內部審計起步較晚，其審計的范圍只局限於財務會計方面，還沒有形成完整的效益審計和業務審計。

三、中美會計准則的不同

首先，從會計准則理論框架比較，中美兩國都從會計目標出發來構建會計准則的理論框架。通過對會計目標的研究，明確會計信息的使用者及其用途，為會計准則的建立指明方向，為會計要素的構建、財務報告的設計找到依據。但同美國會計理論結構相比，我國會計准則理論框架主要有兩點不同：（1）我國把會計質量特徵分成兩個層次，即信息的質量要求和管理決策的質量層次，決策的質量取決於信息的質量，而美國會計理論結構把可靠性和相關性作為相互作用、相互影響的關系；（2）我國的會計理論結構把會計法規、會計制度作為其重要組成部分和會計理論與實踐的重要聯結部分，而美國則未將其納入框架結構。

其次，從會計准則模式比較，由於中美兩國所處的社會環境不同，所實施的經濟政策有別，因而其制定會計准則的基礎出發點和會計模式也就不會相同。

四、中美會計要素的不同

會計要素是會計對象要素的簡稱。在會計要素方面，美國與我國既有相同點，又有不同點，美國有10個會計要素，而中國只有6個。

首先，涉及權益的要素不同。如我國「權益」一個要素，而美國僅涉及權益的要素就有「權益」、「業主投資」、「業主利得」三個。原因是美國是資本主義經濟發達國家，以私有制為經濟基礎，權益業務和事項不僅數量多，而且十分復雜，通過增設「業主投資」和「業主利得」兩個要素，將會提供更為詳細的權益信息。但由於我國涉及業主和業主利得的經濟業務不多，也不復雜，且業主利得可以通過「現金流量表」（「支付股利支出的現金項目」）和損益表反映出來，故沒有將其納入會計要素。

第三，資產核算比較。從總體上看，對於資產項目的核算，中美的差異很小，如果說要有差異的話，也只是由於會計理論框架差別的延伸所致。

第四，會計報表比較。我國會計准則和美國FASB都要求企業編制資產負債表、損益表和現金流量表及財務情況說明書，但其內容上仍有差異。

⑸ 美國SOX法案(2002年)對於審計委員會的規定有哪些

為保證獨立性，審計委員會必須完全由「獨立董事」組成，獨立董事不得是公司或者其子公司的關聯人士，其中至少一人應是財務專家；獨立董事不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金;

公司聘用會計師事務所及報酬方式要由審計委員會批准，並接受審計委員會的監督；會計師事務所在審計過程中遇到的重大事項必須及時報告審計委員會；

為保證審計委員會能夠及時發現公司的會計和審計問題，還需要建立一套處理舉報或投訴的工作程序以及相應的監測系統、反應機制。

⑹ 美國獨立審計准則的主要內容及意義

美國獨立審計准則是從私營部門向公營部門和內部審計部門傳播的，同時隨著全世界審計業務的日益規范化，審計准則也從美國向世界各國傳播。美國於1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》對獨立審計准則的發展起了重要作用。

內容：
由非執行董事組成的美國審計委員會，其基本職責就是站在董事會利益的立場上，幫助董事在組織會計政策、內部控制、財務報告等方面履行其法律責任，即審計委員會應對管理者就公司財務狀況、經營成果、計劃與長期合約所給予的財務披露尋求一種合理保證；審計委員會應就公司經營是否遵守法規、各種事務是否依道德標准執行、是否保持有效的控制來揭示雇員利益沖突和差錯等，提供一種合理保證；審計委員會應弄清楚關鍵的財務風險、經營風險領域和內部控制制度。改革後的美國審計委員會制度強化了審計委員會成員的專業勝任能力，將「財務專家」擴展為「審計委員會財務專家」。
意義：
SEC最終將「審計委員會財務專家」定義為：能夠理解公認會計准則和財務報告；有能力評估公認會計原則在相關會計估計、應計和計提准備方面的應用；在編制、審查、分析和評價財務報表方面富有經驗，或者在監督一個或多個人從事上述活動方面富有經驗；能夠理解財務報告的內部控制；理解審計委員會的職能。改革後的美國審計委員會制度強調提高審計委員會的獨立性。 除了作為公司的董事和審計委員會成員外，不得發生以下行為：從發行人處接受任何顧問費、咨詢費或其他報酬；擔任發行人或其任何子公司的關聯人員。SEC接受了這兩個標准，這意味著審計委員會成員與上市公司或其合夥人、股東及組織管理當局之間不得存在任何重要的關系，包括商業、銀行、會計、法律、顧問、授權及家庭方面的關系。改革後的美國審計委員會制度倡導審計委員會與外部審計師、公司董事、高級管理人員、內部審計師及風險管理 人員之間的全方位、多角度溝通。紐約證券交易所的上市規則建議稿要求：審計委員會應就年度財務報表和季度財務報表與管理當局及獨立審計師進行討論，並在管理當局討論與分析中進行披露；就盈利預期、財務信息及向分析師和評級機構所提供的盈利指南進行討論；就風險管理和風險管理政策進行討論；定期與管理當局、內部審計師和獨立審計師分別舉行會議。

⑺ 美國公司審計的內容是怎麼樣的

審計主要指的是對財務報表的審計，是對一個企業財務報表的客觀檢查以及准確評估，確保企業日常的財務記錄可以公平並且准確及時的反映出來其代表的交易。那麼審計可以由一個企業內部的員工進行內部審計，也可以由外部的注冊會計師事務所在外部進行審計。那在美國主要分為外部審計，內部審計以及IRS審計。那麼外部審計通常都是由公司執行並產生一系列的審計報告以及審計師意見。思程會計師事務所的審計團隊比較熟悉中美以及國際會計准則，可以在很大程度上幫助客戶提供更加真實，准確並且可信的財務審計資料，而且外部審計對消除企業財務狀況的任何偏見都是非常有幫助的，並且無保留或者是干凈的審計意見可以使財務報表的使用者更加確信財務的准確性以及完整性。 大大的不錯哦。

⑻ 美國會計學會提出的審計定義是什麼

審計是指為了查明有關經濟活動和經濟現象的認定與所制定標准之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據，並將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程。

1、指審計是一種經濟監督活動，經濟監督是審計的基本職能；

2、審計具有獨立性，獨立性是審計監督的最本質的特徵，是區別於其他經濟監督的關鍵所在。

(8)美國審計法規擴展閱讀：

審計與經濟管理活動、非經濟監督活動以及其他專業性經濟監督活動相比較，主要具有以下幾方面的基本特徵。

1、獨立性特徵

獨立性是審計的本質特徵，也是保證審計工作順利進行的必要條件。

2、權威性特徵

審計的權威性，是保證有效行使審計權的必要條件。審計的權威性總是與獨立性相關，它離不開審計組織的獨立地位與審計人員的獨立執業。

3、公正性特徵

與權威性密切相關的是審計的公正性。從某種意義上說，沒有公正性，也就不存在權威性。審計的公正性，反映了審計工作的基本要求。

⑼ 中國審計准則的制定與美國有何區別

根據目前國際會計准則和我國會計准則的有關規定，本文現簡析兩者在會計處理方面上的10項主要差異，包括：固定資產采購計價、借款費用資本化、非貨幣性交易、短期投資、長期投資商譽、研究與開發費用、開辦費、資產類政府補助、債務重組、所得稅。

固定資產采購計價
中國准則規定，固定資產一般以其歷史成本或凈值計價。對改變折舊方法作為會計政策變更。
國際准則規定，固定資產計價應當考慮公允價值的影響，包括資產重估和折現的影響。對改變折舊方法作為會計估計變更。
假設某企業2003年1月1日購房，價款1億元，分10年等額還款，其未來現金流量現值為9千萬元。

借款費用資本化
中國准則規定，為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，在符合資本化條件時應予資本化，直至資產達到預定可使用狀態。資本化金額＝借款利息＋輔助費用和匯兌差額。
國際准則規定，用於構建資產的一般性借款符合條件可以資本化。資本化金額＝所有專門借款費用－暫時投資收入。
假設某企業2003年1月1日借入1，000萬元專門借款用於建造廠房，03年平均支出為800萬，企業將借入款項余額放入專項銀行戶口，利息收入為5萬。根據中國准則計算的資本化金額＝80萬，根據國際准則計算的資本化金額＝95萬。這樣，IAS比PRC多計入資本化金額15萬，同時少確認利息費用15萬。

非貨幣性交易
中國會計准則規定，非貨幣性交易中換入的資產應按換出資產的賬面價值加相關稅費入賬。
國際會計准則區分了同類和非同類的資產互換，規定非貨幣性交易換入的同類資產按換出資產價值加相關稅費入賬，而不同類的資產交換按收到資產的公允價值計量，損益＝換出資產賬面價值－換入資產公允價值。

短期投資
中國准則規定短期投資按成本與市價孰低計量，僅對跌價損失計入損益。
國際准則規定短期投資按公允價值計量，對市價與成本的盈利或損失變動都計入損益。

長期投資商譽
中國准則規定股權投資以投資成本計價，債權投資以成本，貸項計入資本公積。
國際准則規定持有至到期日債務證券的投資以成本，按取得的可辨認應折舊／攤銷資產的加權平均剩餘年限攤銷，如負商譽超過FV，超過部份立刻確認為收益。
假設企業A用100萬元購買企業B30％的股權，企業B凈資產是200萬元，但凈資產的公允價值總額是300萬元。根據中國准則計算的股權投資差額＝40萬，根據國際准則計算的商譽＝10萬，此後分享被投資者損益時，需考慮因公允價值調整而產生的影響。

無形資產研究與開發費用
中國准則規定研究與開發費用直接計入當期損益，不得資本化，只有為依法申請取得的自行開發無形資產而發生如注冊費、律師等費用才能資本化。
國際准則規定研究支出在其發生時確認為費用，開發支出符合一定條件時才確認為無形資產。

開辦費
中國准則規定開辦費先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。
國際准則規定開辦費發生當期確認為費用。

資產類政府補助
中國准則規定企業按銷量或工作量等，依據國家規定的補助定額計算並按期給予的定額補貼，應於期末按應收的補貼金額記入補貼收入。
國際准則規定與資產相關的政府補助列為遞延收益，在資產的使用壽命內有系統並合理地確認為收益。

債務重組
中國會計准則規定按重組債權賬面價值作為受讓非現金資產的入賬價值，重組利得不能確認為收益，而為資本公積。
國際會計准則規定按公允價值作為受讓非現金資產的入賬價值，公允價值與重組債權賬面價值差額計入損益。

所得稅
中國准則規定所得稅可採用應付稅款法或納稅影響會計法。應付稅款法按當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用。納稅影響會計法需確認時間性差異對所得稅的影響，並採用遞延法或損益表負債法。
國際准則規定所得稅僅採用納稅影響會計法，即確認時間性差異對所得稅的影響，並採用資產負債表負債法。
假設某公司花費100萬元開發成本，按國際准則規定需予以資本化，但稅法規定計入損益。根據納稅影響會計法需借計遞延所得稅費，貸計遞延稅負債。例如A公司收購B公司，被收購B公司資產賬面金額為1000萬元，收購時按公允價1200萬元調整。根據納稅影響會計法需借計商譽，貸計遞延稅負債。

⑽ 如何認識美國審計准則的歷史地位

審計准則是注冊會計師進行審計工作時必須遵循的行為規范，是審計人員執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標准。 審計准則是把審計實務中一般認為公正妥善的慣例加以概括歸納而形成的原則。它雖不具備法令的強制力，但審計人員從事審計時必須遵循。美國審計總署（政府審計）於1972年頒布的審計准則中指出，\「審計准則是對所進行的工作的質量和充分性的總的衡量，它與審計師的專業資格有關。」