營業稅暫行條例2015

A. 農業減免增值稅條例

農業減免增值稅屬於農業生產者銷售的自產農產品免徵增值稅。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條 下列項目免徵增值稅：

（一）農業生產者銷售的自產農產品；

（二）避孕葯品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

(1)營業稅暫行條例2015擴展閱讀：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條 條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。

農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。

農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

第三十六條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅後，36個月內不得再申請免稅。

B. 房屋租賃稅收新政策2016，房屋租賃稅怎麼算

個人出租房屋並取得收入應繳納的稅種和稅率如下：

稅務專家劉佐明確表示，個人出租房屋並取得收入，應當依法向當地地方稅務機關繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅和個人所得稅等稅費，同時免徵城鎮土地使用稅。

出租房屋應當按照服務業中的租賃業繳納營業稅，納稅人為出租房屋者，計稅依據為納稅人取得的租金收入，適用稅率為5%。營業稅的納稅人應當在繳納營業稅的同時繳納城市維護建設稅和教育費附加。目前國家對於個人出租住房取得的租金收入減按1.5%的稅率徵收營業稅。

出租房屋取得的租金收入應當繳納房產稅，適用稅率為12%。為了發展房地產市場，鼓勵個人出租住房，目前國家減按4%的稅率徵收房產稅。個人出租房屋取得的租金收入，應當按照財產租賃所得繳納個人所得稅，適用稅率為20%。目前國家減按10%的稅率徵收個人所得稅。

北京市地稅局2004年出台的個人出租房屋管理辦法規定，對個人出租房屋應徵收的各項稅費，可選擇按照政策規定，分稅種計算繳納各種稅費；也可以選擇綜合徵收率計征方式。綜合徵收率標准按實際租金收入的5%計征。

(2)營業稅暫行條例2015擴展閱讀：

對個人房屋租賃征稅，不少城市都是委託街道辦事處代征管理。由於個人出租房屋私下交易居多，租賃雙方主動到代理點備案申報繳稅的很少。有的單位可以負擔職工一部分租房費用，但需要憑發票報銷，這些「租客」為了開發票才會到街道辦事處，替房主申報繳稅。

個人出租房屋繳稅主要是靠個人申報，稅收征管難度確實較大。這不像企業的廠房或商鋪出租，多少租金、多長時間雙方都有賬，一查就知道該繳多少稅。

C. 哪些企業應交營業稅

（一）交通運輸業，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大類。

（二）建築業，包括建築工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和坡見工程作業等項內容。

（三）金融保險業 1.金融業是經營貨幣和信用融通的業務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、信託業和坡見金融業務。 2.保險業是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的業務。

（四）郵電通信業 郵電通信業是專門辦理信息傳遞業務活動的總稱，包括郵政、電信及於郵政、電信相關的業務。

（五）文化體育業 1.文化業指從事文化後動的業務，包括表演、播映、坡見文化業。 2.體育業指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育恬動提供場所的業務。

（六）娛樂業，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、檯球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。

（七）服務業 服務業是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務，包括代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業和坡見服務業。

（八）轉讓無形資產 轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技木、出租電影拷貝、轉讓曾作權和轉讓商譽。

（九）銷售不動產 銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建築物或構築物和銷售坡見土地附著物。

D. 什麼行業需要交納營業稅

2016年5月1日期，所有行業都不許要繳納營業稅了，全部改為增值稅。2016年5月1日起，中國全面推開營改增試點，將建築業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，2017年10月30日，國務院常務會議通過《國務院關於廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，標志著實施60多年的營業稅正式退出歷史舞台。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

第六條銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當摺合成人民幣計算。

(4)營業稅暫行條例2015擴展閱讀：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。條例第一條所稱加工，是指受託加工貨物，即委託方提供原料及主要材料，受託方按照委託方的要求，製造貨物並收取加工費的業務。條例第一條所稱修理修配，是指受託對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者僱主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

E. 行政事業單位是增值稅納稅人嗎

一、行政事業單位是否需要辦理稅務登記?

答：根據《稅務登記管理辦法》第二條規定：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《中華人民共和國稅收徵收管理法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。

前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。

根據稅收法律、行政法規的規定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人(國家機關除外)，應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理扣繳稅款登記。

通過以上規定可以明確，事業單位必須按照《稅收征管法》及其實施條例和《稅務登記管理辦法》的規定辦理稅務登記。而行政單位不辦理稅務登記。

二、行政事業單位是不是營業稅納稅義務人?

答：《中華人民共和國營業稅暫行條例》(以下簡稱《營業稅暫行條例》)第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《營業稅暫行條例實施細則》)第九條規定，條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。因此，如果行政事業單位提供營業稅條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的，為營業稅納稅義務人，應依法繳納營業稅。

三、行政事業單位收取的行政事業性收費和政府性基金是否可免徵營業稅?

答：《財政部國家稅務總局關於個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅〔2009〕111號)第五條規定，同時滿足以下條件的行政事業性收費和政府性基金暫免徵收營業稅：

(一)由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費和政府性基金;

(二)收取時開具省級以上(含省級)財政部門統一印製或監制的財政票據;

(三)所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬於營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金應照章徵收營業稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規和中共中央、國務院有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批准，向公民、法人和其他組織徵收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批准，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

四、行政事業單位出租房屋如何繳納營業稅?

答：《營業稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。《營業稅暫行條例實施細則》第二條規定，條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬於交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目徵收范圍的勞務(以下稱應稅勞務)。因此對行政事業單位出租房屋取得的租金收入應按照「服務業」稅目依5%的稅率繳納營業稅。

根據《財政部國家稅務總局關於調整住房租賃市場稅收政策的通知》(財稅〔2000〕125號)第一條規定，對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房;房管部門向居民出租的公有住房;落實私房政策中帶戶發還產權並以政府規定租金標准向居民出租的私有住房等，暫免徵收營業稅。

根據《財政部國家稅務總局關於企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房房產稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2013〕94號)規定，財稅〔2000〕125號第一條規定暫免徵收營業稅的企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。

五、行政事業單位出售保障性住房是否需要繳納營業稅?

答：《營業稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。因此，單位向職工出售保障性住房應就取得的全部價款和價外費用按照「銷售不動產」稅目申報繳納營業稅。

六、行政事業單位是否需要繳納企業所得稅?

答：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅(企業所得稅法第一條)。企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體及其他取得收入的組織(企業所得稅法實施條例第三條)。

通過以上規定可以明確，行政事業單位，只要取得的收入屬於應稅收入，就要按照企業所得稅法及其實施條例的規定繳納企業所得稅。

因此，在國際上，企業所得稅往往又被稱作「法人所得稅」。

七、行政事業單位的哪些收入應當繳納企業所得稅?

答：企業以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括：

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務收入;

(三)轉讓財產收入;

(四)股息、紅利等權益性投資收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特許權使用費收入;

(八)接受捐贈收入;

(九)其他收入

(企業所得稅法第六條)

因此，行政事業單位取得上述收入，均應計算應納稅所得額繳納企業所得稅。

八、行政事業單位如何繳納企業所得稅?

答：企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止(企業所得稅法第53條)。

企業所得稅分月或者分季預繳(企業所得稅法第54條)。

根據以上規定，行政事業單位發生企業所得稅納稅義務時，應將取得的應稅收入計入企業當期應納稅所得額(匯算清繳為當年度，預繳為當月或當季度)，將所有應納稅所得額一並申報繳納企業所得稅。

如，某單位2015年2月轉讓了一塊土地取得收入，3月取得門面出租收入，則這兩筆收入均在2015年第1季度預繳時申報(按季預繳)。

九、行政事業單位哪些收入不必繳納企業所得稅?

答：收入總額中的下列收入為不征稅收入：

(一)財政撥款;

(二)依法收取並納入財政管理的行政事業型收費、政府性基金

(三)國務院規定的其他不征稅收入。

行政事業單位取得的上述收入，不必繳納企業所得稅。

十、行政事業單位申報企業所得稅時是否可以享受稅收優惠?

答：行政事業單位取得的應稅收入，符合稅收優惠條件的，均可在申報時享受相關的稅收優惠(如小微企業稅收優惠)。

十一、行政事業單位自用的房產是否繳納房產稅?

答：根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第五條規定，國家機關、人民團體、軍隊自用的房產和由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產，免徵房產稅。

十二、行政事業單位出租房產是否繳納房產稅?

答：根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條「房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據」和第四條：「依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%」的規定，行政事業單位出租房產取得的租金收入，應按以上規定計算繳納房產稅。

十三、行政事業單位自用的土地是否繳納土地使用稅?

答：根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第六條規定，國家機關、人民團體、軍隊自用的土地和由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地，免繳土地使用稅。

十四：行政事業單位是否繳納印花稅?

答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條：「在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規定繳納印花稅」的規定，行政事業單位是印花稅的納稅人，應按規定繳納印花稅。

十五、行政事業單位是否繳納車船稅?

答：根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》第一條「在中華人民共和國境內、車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納車船稅」和第三條「下列車船免徵車船稅：(四)軍隊、武警專用的車船;(五)警用車船」的規定，除了「軍隊、武警專用的車船和警用車船外，其他行政事業單位的車船應按規定繳納車船稅。

F. 營業稅改徵增值稅試點實施辦法（上），條條干貨

營業稅改徵增值稅試點實施辦法
第一章納稅人和扣繳義務人
第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。
單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
解讀
本條是關於納稅人和徵收范圍的基本規定。
根據本條的規定，納稅人為在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。2016年5月1日後，上述納稅人將按照《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）的有關規定繳納增值稅。
銷售服務、無形資產或者不動產，具體包括：銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建築服務、金融服務、現代服務、生活服務、無形資產或者不動產。
「單位」包括：企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
「個人」包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。
對「境內」概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十二條的相關規定執行。
第二條單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營並由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
解讀
本條是關於採用承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時滿足以下兩個條件的，以發包人為納稅人：（一）以發包人名義對外經營。
（二）由發包人承擔相關法律責任。
二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。
第三條納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。
年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬於一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標准但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。
解讀
本條是關於試點納稅人分類、劃分標準的規定。
理解本條規定應從以下三個方面來把握：
一、納稅人分類
按照我國現行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以發生應稅行為年應稅銷售額為標准。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區別對待。
二、納稅人適用小規模納稅人標準的規定
《試點有關事項的規定》）明確：納稅人發生應稅行為年應稅銷售額標准為500萬元（含本數）。年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對年應稅銷售額標准進行調整。
年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發生境外應稅行為銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照適用稅率或徵收率換算為不含稅的銷售額。
三、兩個特殊規定
（一）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬於一般納稅人。
（二）不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，且不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶也可選擇按照小規模納稅人納稅。
第四條年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供准確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
解讀
本條是關於小規模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規定。
一、實踐中，很多小規模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供准確的稅務資料，滿足了憑發票註明稅款抵扣的管理需要。這時如小規模納稅人向主管稅務機關提出申請，可登記為一般納稅人。
二、會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。例如，有專業財務會計人員，能按照財務會計制度規定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能准確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等；能按規定編制會計報表，真實反映企業的生產、經營狀況。
能夠准確提供稅務資料，是指能夠按照增值稅規定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。是否做到「會計核算健全」和「能夠准確提供稅務資料」，由小規模納稅人的主管稅務機關來認定。
根據《國家稅務總局關於調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）規定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行登記制，納稅人只需要向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可登記為一般納稅人。我局已開通了網上登記一般納稅人資格的功能，納稅人只需要登錄上海市國家稅務局網上辦稅服務廳，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》即可成為一般納稅人，不需要再到辦稅服務前台辦理。
第五條符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。
除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人後，不得轉為小規模納稅人。
解讀
本條是關於試點增值稅一般納稅人資格登記的規定。
一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬於《試點實施辦法》第三條規定的不登記為一般納稅人情況的；
符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）。
二、除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人後，不得轉為小規模納稅人。這項規定與現行增值稅一般納稅人管理模式相一致。
三、原增值稅一般納稅人兼有應稅行為，按照規定應當申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務機關製作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
解讀
本條是關於增值稅扣繳義務人的規定。
與現行增值稅的徵收原則不同，在境內發生應稅行為，是指應稅行為銷售方或者購買方在境內。而且因現行海關管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關進行管理。
理解本條規定應從以下兩個方面來把握：
一、境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。
本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規定。
二、理解本條規定的扣繳義務人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。
第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批准可以視為一個納稅人合並納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。
解讀
本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合並納稅的規定。合並納稅的批准主體是財政部和國家稅務總局，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。
第八條納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。
解讀
本次營改增後，所有營業稅業務全部改為徵收增值稅。在增值稅會計處理上，試點納稅人可以按照《營業稅改徵增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會［2012］13號）執行。
第二章征稅范圍
第九條應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行。
解讀
本條是關於應稅行為具體范圍的規定。
具體包括銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建築服務、金融服務、現代服務、生活服務、轉讓無形資產或者銷售不動產。
第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬於下列非經營活動的情形除外：
（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。
1.由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費；
2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；
3.所收款項全額上繳財政。
（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者僱主提供取得工資的服務。
（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
解讀
本條是應稅行為以及非經營活動的規定。
一、應稅行為
應稅行為，是指有償銷售服務、無形資產或者不動產。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
二、非經營活動
非經營活動中銷售服務、無形資產或者不動產不屬於發生應稅行為，不徵收增值稅。
非經營活動包括如下情形：
（一）行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業性收費。
例如：國家機關按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業性收費的活動。
與原規定不同的是，本條的適用主體由「非企業性單位」變成了「行政單位」，由於行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因此與原財稅「2013」106號文相比，刪去了「履行國家行政管理職能」的表述。
（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者僱主提供取得工資的服務。
例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。
（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。
（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
解讀
本條是對有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產中有償的具體解釋，包括以投資入股的形式銷售不動產和轉讓無形資產。
第十二條在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；
（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；
（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；
（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
解讀
本條是對在境內銷售服務、無形資產或者不動產的具體規定，可從以下兩個方面把握：
（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。即：境內的單位或者個人作為銷售方發生上述應稅行為屬於在境內發生應稅行為，境外的單位或個人作為購買方在境內發生上述應稅行為也屬於在境內發生應稅行為。
例如：境內單位向境外單位購買的咨詢服務屬於境內銷售服務。
（二）所銷售或者租賃的不動產在境內，以及所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。強調的是應稅行為所對應的標的物在境內，即，無論是境內單位或者個人，還是境外單位或者個人，只要其發生上述應稅行為的標的物在境內，均屬於在境內發生應稅行為。
第十三條下列情形不屬於在境內銷售服務或者無形資產：
（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。
（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。
（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
解讀
本條是對不屬於在境內銷售服務或者無形資產的具體規定，採取排除法明確了不屬於在境內提供應稅服務的三種情形，具體如下：
（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。
例如：境外單位向境內單位提供完全發生在境外的會展服務。
（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。
例如：境外單位向境內單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術。
（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
例如：境外單位向境內單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。
對上述三項規定的理解把握三個要點：一是應稅行為的銷售方為境外單位或者個人；二是境內單位或者個人在境外購買；三是所購買的應稅行為的必須完全在境外使用或消費。
第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
解讀
理解本條需把握以下內容：
為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務、轉讓無形資產或者不動產與有償提供服務、轉讓無形資產或者不動產同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供服務、轉讓無形資產或者不動產之外，也有利於促進社會公益事業的發展。
要注意區別提供服務、轉讓無形資產或者不動產與視同提供服務、轉讓無形資產或者不動產以及非營業活動三者的不同，准確把握征稅與不征稅的處理原則。
根據國家指令無償提供的航空運輸服務、鐵路運輸服務，屬於《試點實施辦法》第十四條規定的以公益活動為目的的服務，不徵收增值稅。
值得注意的是第一款的適用主體是單位和個體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個人。
本文刪去了航空運輸企業提供的里程積分兌換服務，提供電信服務的單位和個人以積分兌換形式贈送的電信服務不征增值稅的有關規定。
第三章稅率和徵收率
第十五條增值稅稅率：
（一）納稅人發生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。
（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%.
（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%.
（四）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。
解讀
本條是對增值稅率的具體規定。
第十六條增值稅徵收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
解讀
本條是對增值稅徵收率的規定。
除部分不動產銷售和租賃行為的徵收率為5%以外，小規模納稅人發生的應稅行為以及一般納稅人發生特定應稅行為，增值稅徵收率為3%.
第四章應納稅額的計算
第一節一般性規定
第十七條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。
解讀
本條是對增值稅的計稅方法的規定。
一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。
簡易計稅方法是按照銷售額與徵收率的乘積計算應納稅額。
第十八條一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。
一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
解讀
本條是對一般納稅人發生應稅行為適用計稅方法的規定。
一、通常情況下，一般納稅人發生應稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一並按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
二、一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。但對一項特定應稅行為，一般納稅人一經選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定後的36個月內不得再變更計稅方法。
特定應稅行為的范圍按《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》執行。
第十九條小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。
解讀
本條明確小規模納稅人發生應稅行為，一律適用簡易計稅方法計稅。小規模納稅人徵收率為3％，《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》中明確了小規模納稅人銷售和租賃不動產有關事項按5%徵收率計稅。
第二十條境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
解讀
本條款規定了境外單位和個人在境內發生應稅行為的扣繳稅款問題。
一、本條款適用於境外單位或者個人在境內銷售服務、無形資產或者不動產，且沒有在境內設立經營機構的情況。
二、范圍僅限定於銷售服務、無形資產或者不動產，即：《試點實施辦法》規定的應稅行為范圍。對於提供加工、修理修配勞務應按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務。
三、在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率（注意不是增值稅徵收率），計算出應扣繳的增值稅稅額。
例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：
應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元
第二節一般計稅方法
第二十一條一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額——當期進項稅額
當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
解讀
本條規定了增值稅應納稅額的計算方法。
目前我國增值稅實行購進扣稅法，納稅人在銷售時按照銷售額收取稅款（構成銷項稅額），購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產時支付或負擔稅款（構成進項稅額），並且允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當於僅對增值部分征稅。當銷項稅額小於進項稅額時，目前的做法是將差額結轉下期繼續抵扣。
第二十二條銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算並收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：
銷項稅額=銷售額×稅率
解讀
本條規定了銷項稅額的概念及其計算方法。
一、從上述銷項稅額的計算公式中可以看出，銷項稅額是應稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環節提供應稅行為的增值稅整體稅金，抵扣當期進項稅額之後，形成當期增值稅應納稅額。
二、一般納稅人應在「應交稅金」科目下設置「應交增值稅」明細科目。在「應交增值稅」明細賬中，應設置「銷項稅額」等專欄。
「銷項稅額」專欄，記錄一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產應收取的增值稅額。一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回以及中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記。
第二十三條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人採用銷售額和銷項稅額合並定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
解讀
確定一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由於銷售對象的不同、開具發票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合並定價的情況。對此，本條規定，一般納稅人採用銷售額和銷項稅額合並定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計算不含稅銷售額。
在營業稅改徵增值稅之前，由於營業稅屬於價內稅，納稅人根據實際取得的價款確認營業額，按照營業額和營業稅稅率的乘積確認應交營業稅。在營業稅改徵增值稅之後，由於增值稅屬於價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認銷項稅額。
第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。
解讀
本條規定了進項稅額的概念。
一、關於進項稅額的概念需從以下三方面理解：
（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；
（二）產生進項稅額的行為是納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務；
（三）是購買方支付或者負擔的增值稅額。
二、一般納稅人應在「應交稅金」科目下設置「應交增值稅」明細科目。在「應交增值稅」明細賬中，應設置「進項稅額」等專欄。
「進項稅額」專欄，記錄一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務而支付的、准予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
第二十五條下列進項稅額准予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上註明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上註明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。
購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。
（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上註明的增值稅額。
解讀
本條對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示。
一、增值稅專用發票上註明的增值稅稅額
增值稅專用發票具體包括以下兩種：
（一）《增值稅專用發票》。
（二）稅控《機動車銷售統一發票》。
二、海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅稅額
目前貨物進口環節的增值稅是由海關負責代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關進口手續時，需向海關申報繳納進口增值稅並從海關取得完稅證明，其取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額准予抵扣。試點納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務總局海關總署關於實行海關進口增值稅專用繳款書「先比對後抵扣」管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局海關總署2013年第31號公告）執行「先比對，後抵扣」政策。
三、農產品進項稅額抵扣
一般納稅人購進農產品抵扣進項稅額存在如下5種情況：
（一）從一般納稅人購進農產品，按照取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額。
（二）進口農產品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額。
（三）自農業生產者購進自產農產品以及自小規模納稅人購入農產品（不含享受批發零售環節免稅政策的鮮活肉蛋產品和蔬菜），按照取得的銷售農產品的增值稅

G. 超過法定退稅期限，稅款不能退

超過法定退稅期限，稅款不能退

西安鐵路運輸中級法院行政判決書

（2018）陝71行終475號

上訴人（原審原告）西安大鵬生物科技股份有限公司，住所地西安市高新路52號高科大廈15層。

法定代表人高鵬，董事長。

委託代理人李德松，陝西凌安松律師事務所律師。

被上訴人（原審被告）西安市高陵區地方稅務局，住所地西安市高陵區環城東路859號。

法定代表人李銀，局長。

委託代理人張雨，該局工作人員。

委託代理人李娜，陝西浩公律師事務所律師。

被上訴人（原審被告）西安市地方稅務局，住所地西安市小寨西路83號。

法定代表人徐林章，局長。

委託代理人董磊，該局法規處副處長。

委託代理人王小龍，陝西仁和萬國律師事務所律師。

上訴人西安大鵬生物科技股份有限公司（以下簡稱大鵬科技公司）因與被上訴人西安市高陵區地方稅務局（以下簡稱高陵地稅局）、被上訴人西安市地方稅務局（以下簡稱市地稅局）稅務其他行政行為一案，不服西安鐵路運輸法院（2018）陝7102行初367號行政判決，向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。上訴人大鵬科技公司委託代理人李德松、被上訴人高陵地稅局委託代理人張雨、李娜、被上訴人市地稅局委託代理人董磊、王小龍到庭參加訴訟。本案現已審理終結。

原審法院經審理查明，原告大鵬科技公司於2011年4月25日繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、水利建設基金、印花稅土地增值稅等稅款共計5533302.6元。2017年5月16日原告大鵬科技公司向被告高陵地稅局提交退稅申請，申請退稅418.85萬元。2017年7月5日，被告高陵地稅局作出高地稅稅通﹝2017﹞3468號《稅務事項通知書》，主要內容為「你單位提出的退稅申請，不符合退稅條件，決定不予退稅。」2017年7月16日，原告大鵬科技公司再次向被告高陵地稅局提交退稅申請，申請全額退還已繳納的稅費553.33026萬元。2017年8月1日，被告高陵地稅局作出高地稅稅通﹝2017﹞3642號《稅務事項通知書》並告知訴權。通知主要內容為：「一、依據《中華人民共和國稅收徵收管理法》第五十一條，你單位提出『退稅申請』的時限已超過征管法規定『三年內』的法定時限。二、依據《中華人民共和國稅收征管法》第三十五條第六款、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則關於計稅依據的規定，你單位要求退還多繳稅款金額的計算依據，明顯不符合上述稅法和稅收政策規定。三。你單位提供的證據資料不能證明你單位的房地產轉讓交易行為價格明顯偏低且有正當合法理由。稅務機關2011年4月25日就你單位轉讓房地產行為依法征稅，應納稅款的計稅依據符合法律和相關稅收政策規定，你單位不存在多交稅款的問題。」「經審核認為，你單位提出要求退還多繳稅款的請求理由，不符合稅法和相關稅收政策規定。經主管稅務機關審核你單位房地產轉讓交易行為應納稅款不存在多繳稅款問題，決定不予退還你單位請求退還的稅款金額。」原告大鵬科技公司對上述兩份通知不服，於2017年10月9日向市地稅局提交行政復議申請，請求「撤銷高地稅稅通﹝2017﹞3468號《稅務事項通知書》、﹝2017﹞3642號《稅務事項通知書》不予退稅決定，依法向申請人退稅。」被告市地稅局於2017年12月26日作出稅復決字﹝2017﹞001號《稅務行政復議決定書》，決定「一、維持高陵區地稅局作出的不予退稅決定；二、駁回申請人的復議申請。」

原審法院經審理認為，《中華人民共和國稅收徵收管理法》第五十一條規定「納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現後應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款並加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實後應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。」上述法律規定了退還多繳納稅款的兩種情形，一種是稅務機關發現的，應當立即退還；另一種是納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還。原告大鵬科技公司結算繳納的5533302.6元稅款的時間均為2011年4月25日，如其認為其多繳稅款，應當在三年內向高陵地稅局提出退還稅款申請。但其遲至2017年5月16日和7月16日才向高陵地稅局提出退還稅款申請，早已遠超三年的期限，不符合申請退還稅款的法定條件。被告高陵地稅局所作《稅務事項通知書》程序適當，適用法律法規正確，且原告於2011年4月25日所繳稅款是否存在多繳以及是否應予退還屬稅務機關調查、裁量范疇，非人民法院可以徑行裁決的事項，故原告請求撤銷《稅務事項通知書》及退還原告多繳的稅款的訴訟請求不能成立，應予駁回。

被告市地稅局於2017年10月9日收到原告復議申請，於2017年12月26日作出稅復決字﹝2017﹞001號《稅務行政復議決定書》。履行了審查、通知被申請人、審理、作出復議決定等程序，但超出《中華人民共和國行政復議法》第三十一條規定的法定期限。被告市地稅局雖當庭辯解曾作出過延期決定，但並未在舉證期限內提交證明其作出並送達延期決定的證據，根據《中華人民共和國行政訴訟法》第三十四條的規定，視為沒有相應證據。另須向被告指出，行政復議亦應遵循一案一復議的基本原則，對不同行政行為應分別審理。綜上，被告市地稅局作出的行政復議決定程序輕微違法，但對原告權利不產生實際影響，故應確認程序違法。綜上，依照《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條、第七十四條第一款第（二）項、第七十九條之規定，判決：一、確認被告西安市地方稅務局於2017年12月26日作出的稅復決字[2017]001號《稅務行政復議決定書》程序違法；二、駁回原告西安大鵬生物科技股份有限公司的訴訟請求。案件受理費50元，由原告西安大鵬生物科技股份有限公司承擔。

大鵬科技公司不服一審判決上訴稱，一、本案的基本事實。2011年，上訴人與相對人房地產交易時，合同約定綜合價位7780萬元，包括：停產損失、設備損失、搬遷費等，其中約定的房地產交易額為1960萬元。但高陵地稅局要求按房地產評估值計稅，上訴人按要求委託評估後，最終高陵地稅局是按房地產評估值3126萬余元計稅（其中土地1715.1963萬元，房產1411.3582萬元），收取上訴人各項稅費總計553.33026萬元。2015年9月29日，陝西省高級人民法院（2015）陝民一終字第00143號終審判決將合同綜合價（包括停產損失、設備損失、搬遷費等）從7880萬元調整為3377萬元，按原合同綜合價與房地產價格的比例計算，其中房地產交易收入僅為1340萬元，土地約732萬元，取得土地成本400多萬元，卻繳納增值稅等553萬多元。生效判決必須履行，應是不按評估值計稅的「正當理由」，故上訴人要求按實際收入計稅，退還多收稅款。二、被上訴人應向上訴人退稅，不適用三年期限的規定，一審判決適用法律錯誤。一審判決也認為，《稅收征管法》第51規定的稅務機關退稅分為兩種情形：一種是稅務機關發現的，應當立即退還；另一種是納稅人自繳稅後三年內發現的，可以向稅務機關要求退還。一審判決認為，上訴人屬於第二種情形，應當適用三年的時限規定，上訴人認為一審判決適用法律是錯誤的。因為，第二種情形適用的是「納稅人在繳稅後三年內發現的」情形，而本案的基本事實（沒有爭議的事實）是上訴人2011年清繳稅款，但上訴人交易糾紛直到2015年9月，陝西省高級人民法院的生效判決作出，2016年6月24日上訴人向最高人民法院的申訴完成後，實際交易額才真正確定，房地產才開始交割，此時，早已經過了三年。也就是說，在繳稅後的三年內，上訴人不可能「發現」，因為還沒有「發生」。所以，上訴人要求稅務機關退稅，不屬三年內「發現」而沒有申請，而是退稅事由「發生」後即申請退稅，所以，並不適用判決所說的第二種情形。上訴人三年後向稅務機關反映（申請）退稅情況，稅務機關就應當「發現」了應當退稅的情況，應當適用第一種情形。即稅務機關發現納稅人超額繳稅後，應當立即退還。三、一審判決認為，「稅款是否多繳」，「是否應當退稅」是稅務機關調查、裁量的范圍，非法院可以徑行裁決的事項，不符合法律規定。根據《稅收征管法》第八十八條規定：「納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳稅或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然後可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。」顯然，納稅爭議屬於法院受理的范圍，本案受理的也正是不予退稅決定是否合法，是否應當退稅的納稅爭議。根據《行政訴訟法》第七十七條規定：「行政處罰明顯不當，或者其他行政行為涉及對款額的確定、認定確有錯誤的，人民法院可以判決變更。」所以，行政行為涉及款額確定、認定的，如有錯誤，法院是可以徑行裁決的。一審判決也沒有明確其認為不能徑行裁決的例外依據是什麼。退一步講，即使應繳稅款數額不是法院徑行裁決的事項，是否多繳稅款，是否應當退稅，也是審查被上訴人不予退稅具體行政行為合法性的關鍵，法院應當審理如何認定計稅依據，是否存在多繳稅款的事實，以判斷不予退稅的行政行為合法性，並作出裁決。四、法院的生效判決，是依據實際交易額計稅的正當理由，應當以生效判決確定的實際交易金額，計算應繳稅款。根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第三條的規定：「土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所得的增值額和本條例第七條規定的稅率計算徵收」，很明顯，立法的本意就是以轉讓房地產的實際交易所得計征土地增值稅。上訴人按評估值繳納了稅款，但合同價款5年後被法院最終調整，上訴人只能執行法院判決，法院判決也應是不按評估值交稅的正當理由，顯然，本案不適用《土地增值稅暫行條例》第9條按評估值計稅的規定，依法，被上訴人應當按實際交易額計稅，退還多征稅款。法院應當審理如何認定計稅依據，是否存在多繳稅款的事實，以判斷不予退稅的行政行為的合法性，並作出裁決。五、一審認定復議程序違法，但不予撤銷於法相悖。一審認定被上訴人復議程序有兩處違法：1、復議期限超期；2、違反「一事一議」原則。一審判決認為，程序違法但對原告權利沒有實際影響，顯然，是不對的。因為復議機關違反「一事一議」原則，導致上訴人在行政起訴時只能作為一個案件起訴，而當庭不得不放棄對其中一個事項的請求，明顯影響了原告的權利。另外，復議機關對此典型、復雜案例採取書面審理，造成應復議的事項未作出明確處理，明顯不妥。綜上所述，上訴人不服一審行政判決，故上訴請求:1、撤銷（2018）陝7102行初367號《行政判決書》；2、依法改判被上訴人向上訴人退稅418.85萬元。

被上訴人高陵地稅局答辯稱，一、答辯人作出的高地稅稅通﹝2017﹞3642號《稅務事項通知書》，事實認定清楚、適用依據正確、程序合法。二、上訴人所主張的因為法院判決，調整了其合同價款，導致計稅依據發生變化，要求按照法律最終判決的交易價格計稅，退回多繳納的稅款，於法無據。三、一審法院確認市地稅局作出的行政復議決定程序違法，但對大鵬科技公司的權利不產生實際影響，符合法律規定。綜上，答辯人認為一審法院事實認定清楚，適用法律正確，應當依法予以維持。

被上訴人市地稅局答辯稱，一、大鵬科技公司要求退稅的請求已超過三年法定期限，一審對此認定事實清楚，依據准確。二、稅務機關以評估價格為依據計算應繳稅而非以生效法院判決確定金額做法正確，符合法律法規的規定，上訴人對此的上訴理由無法律依據。三、關於一審認定答辯人程序輕微違法的問題。一審庭審中法庭詢問環節，大鵬科技公司對於答辯人作出的延期決定明確認可並當庭陳述已經收到答辯人郵寄的延期決定，答辯人在此前庭前證據提交環節已經向一審法院遞交了延期決定的相關證據，考慮到一審判決結果，答辯人並未上訴。綜上，一審判決查明事實清楚，適用法律正確，懇請二審法院駁回上訴人的上訴。

二審經審理查明的事實與一審判決認定的事實一致，本院予以確認。

本院認為，本案的爭議焦點是被上訴人高陵地稅局作出的高地稅稅通﹝2017﹞3642號《稅務事項通知書》和被上訴人市地稅局作出的稅復決字﹝2017﹞001號《稅務行政復議決定書》是否合法。

關於被上訴人高陵地稅局作出的高地稅稅通﹝2017﹞3642號《稅務事項通知書》是否合法。被上訴人高陵地稅局作出的該《稅務事項通知書》，認為上訴人大鵬科技公司要求退還多繳稅款的請求理由，不符合稅法和相關稅收政策規定，經審核其房地產轉讓交易行為應納稅款不存在多繳稅款的問題，決定不予退還其請求退還的稅款金額。高陵地稅局決定不予退稅的第一項理由，是依據《中華人民共和國稅收徵收管理法》第五十一條規定，認為大鵬科技公司提出退稅申請的時限已超過三年的法定期限。根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》第五十一條規定：「納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現後應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款並加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實後應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。」該法律規定了退還多繳納稅款的兩種情形，一種是稅務機關發現的，應當立即退還；另一種是納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還。本案是上訴人大鵬科技公司認為其公司多繳納稅款而向被上訴人高陵地稅局提出退還稅款申請的情形，應適用第二種情形規定的申請期限。本案中，上訴人大鵬科技公司向被上訴人高陵地稅局繳納及結算繳納稅款的時間均為2011年4月25日，大鵬科技公司如認為其多繳納稅款，依據上述法律規定，應當自其結算繳納稅款之日起三年內向高陵地稅局提出退還稅款申請，但其遲至2017年5月16日和7月16日才向高陵地稅局提出退還稅款申請，故高陵地稅局第一項理由符合法律規定，一審法院關於大鵬科技公司提出退還稅款申請已超過三年的期限，不符合申請退還稅款的法定條件的認定於法有據，本院予以認可。關於上訴人大鵬科技公司認為其在繳納稅款三年內，因實際交易額還沒有確定，是否多繳稅不可能「發現」，因為還沒有「發生」，直至2016年6月24日上訴人向最高人民法院的申訴完成後，實際交易額才真正確定，故不適用三年申請期限，其三年後向稅務機關反映（申請）退稅情況，稅務機關就應當「發現」了應當退稅的情況，應當適用第一種情形的上訴理由，缺乏事實和法律根據，且被上訴人高陵地稅局也並不認為大鵬科技公司多繳納了稅款，故本案不屬於稅務機關發現多繳納稅款應當立即退還的情形，即本案不適用第一種情形，本院對上訴人該上訴理由不予支持。對於高陵地稅局決定不予退稅的第二、三項理由，根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》第二條規定：「稅收的開征、停徵以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行」，目前稅收徵收管理法律法規規定的退稅情形中沒有關於房地產轉讓交易行為發生訴訟，法院判決確定了實際交易額，應重新計算及退還之前所繳納的稅款的規定，且上訴人所繳稅款是否存在多繳以及是否應予退還屬稅務機關調查、裁量范疇，非人民法院可以徑行裁決的事項，故高陵地稅局的第二、三項理由亦符合法律規定，一審法院關於高陵地稅局所作《稅務事項通知書》程序適當，適用法律法規正確的認定亦於法有據，本院亦予以認可。

關於被上訴人市地稅局作出的稅復決字[2017]001號《稅務行政復議決定書》是否合法。被上訴人市地稅局於2017年10月9日收到原告復議申請，於2017年12月26日作出稅復決字[2017]001號《稅務行政復議決定書》，根據《中華人民共和國行政復議法》第三十一條規定，一審法院認為其超過法定期限作出行政復議決定書，一審法院該認定正確，市地稅局辯解稱其作出了延期決定並向大鵬科技公司送達，但一審舉證期限內其並未向一審法院提交證據予以證明，一審法院根據《中華人民共和國行政訴訟法》第三十四條規定，認定視為沒有相應證據，亦適用法律正確。同時，一審法院認為行政復議應遵循一案一復議的基本原則，對不同行政行為應分別審理，基於上述兩個理由，一審法院認定市地稅局作出的行政復議決定程序輕微違法，但對原告權利不產生實際影響，故予以確認程序違法，根據《中華人民共和國行政訴訟法》第七十四條第一款第（二）項規定：「行政行為有下列情形之一的，人民法院判決確認違法，但不撤銷行政行為：……（二）行政行為程序輕微違法，但對原告權利不產生實際影響的」，故一審法院上述認定符合法律規定，本院對上訴人大鵬科技公司關於一審認定復議程序違法，但不予撤銷於法相悖的上訴理由不予支持。

綜上，一審判決認定事實清楚，適用法律正確，上訴人大鵬科技公司的上訴理由不能成立,本院不予支持。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第（一）項之規定，判決如下：

駁回上訴，維持原判。

二審案件受理費50元，由上訴人西安大鵬生物科技股

份有限公司負擔。

本判決為終審判決。

審判長胡雁

審判員柴苗

代理審判員陳泉池

二〇一八年六月二十六日

書記員陳思雨

H. 個體戶稅收起征點是多少

起點為月銷售額5000-20000元

1、銷售產品的交納3%增值稅，供給工作的交納5%運營稅。

2、一同按交納的增值稅和運營稅之和交納城建稅、教育費附加費。

3、還有就是交納2%左右的個人所得稅了。

4、假如月收入在5000元以下的，是免徵增值稅或運營稅，城建稅、教育費附加也免徵。

5、個體工商戶在收取運營執照後，應當依法辦理稅務注冊。個體戶應依照稅務部分的規則正確樹立賬簿，精確進行核算。對賬證健全、核算精確的個體戶，稅務部分對其施行查賬徵收；對出產運營規劃小又確無建賬方可的個體戶，稅務部分對其施行定時定額徵收；具有必定景象的個體戶，稅務部分有權核定其應繳稅額，施行核定徵收。

個體工商戶納稅是指個體工商戶應按照稅務部門的規定正確建立賬簿，准確進行核算。對賬證件全、核算準確的個體工商戶，稅務部門對其實行查賬徵收的稅款；對生產經營規模小又確無建賬能力的個體工商戶，稅務部門對其實行定期定額徵收；具有一定情形的個體工商戶，稅務部門有權核定其應納稅額，實行核定徵收。

(8)營業稅暫行條例2015擴展閱讀

1、凡個人開辦的、經地市級以上人民政府或者同級人民政府的教育行政部門批准成立的、國家承認學員學歷的各類全日制普通學校，個人舉辦的托兒所、幼兒園、養老院、婚姻介紹所免徵營業稅;個人舉辦的學校、托兒所、幼兒園自用的土地免徵城鎮土地使用稅。

2、個人投資建立的為高校學生提供住宿服務，並按高教系統統一收費標准收取租金的學生公寓，其取得的租金收入，自2000年起至2002年底止3年內免徵營業稅。

3、個人經營的營利性醫療機構取得的醫療服務收入，直接用於改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，至2003年7月止3年內免徵營業稅。其自用的房產、土地、車船至2003年7月止3年內免徵房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅。

4、其他具體細項可咨詢當地工商部門。

參考資料個體工商戶納稅網路

I. 營業稅改增值稅的文件

關於營業稅改增值稅的文件

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額徵收的一種稅。營業稅屬於流轉稅制中的一個主要稅種。以下是我整理的關於營業稅改增值稅的文件，一起來看看吧。

關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知

財稅〔2016〕36號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批准，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改徵增值稅(以下稱營改增)試點，建築業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。現將《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》、《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》印發你們，請遵照執行。

本通知附件規定的內容，除另有規定執行時間外，自2016年5月1日起執行。《財政部國家稅務總局關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)、《財政部國家稅務總局關於鐵路運輸和郵政業營業稅改徵增值稅試點有關政策的補充通知》(財稅〔2013〕121號)、《財政部國家稅務總局關於將電信業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)、《財政部國家稅務總局關於國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》(財稅〔2014〕50號)和《財政部國家稅務總局關於影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)，除另有規定的條款外，相應廢止。

各地要高度重視營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領導，周密安排，明確責任，採取各種有效措施，做好試點前的各項准備以及試點過程中的監測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的`平穩、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務總局反映。

財政部國家稅務總局

2016年3月23日

拓展：實施進程

2012年1月1日，「營改增」在上海的「1+6」行業率先試點，其中「1」為陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業，「6」包括研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業。

2012年07月24日，財政部發布《營業稅改徵增值稅試點有關企業會計處理規定》，主要目的是配合營業稅改徵增值稅試點工作的順利進行。

2012年8月2日，國家財政部官網掛出《關於在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點的通知》。

2012年8月29日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關於營業稅改徵增值稅試點中文化事業建設費徵收有關問題的通知》，主要目的是促進文化事業發展，加強實施營業稅改徵增值稅（以下簡稱營改增）試點地區文化事業建設費的徵收管理，確保營改增試點工作有序開展。

2012年9月1日，「營改增」在北京市實施。

2012年10月1日，「營改增」在江蘇省、安徽省實施。

2012年11月1日，「營改增」在福建省、廣東省實施。

2012年12月1日，「營改增」在天津市、浙江省、湖北省實施。

2013年7月10日，國家稅務總局發布《國家稅務總局關於在全國開展營業稅改徵增值稅試點有關徵收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）。主要目的是保障營業稅改徵增值稅（以下簡稱營改增）改革試點的順利實施。

2013年8月1日，交通運輸業和部分現代服務業「營改增」試點在全國范圍內推開。同時，廣播影視作品的製作、播映、發行等，也開始納入試點。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。

2014年新加入試點的鐵路運輸業及郵政業分別減稅8億元和4億元。

截至2015年底，營改增已累計實現減稅6412億元，全國營改增試點納稅人達到592萬戶。

2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。

2016年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署全面推開營改增試點，進一步減輕企業稅負。

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》、《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部「亮相」。

2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業稅負只減不增，另一方面也要防止虛假的發票攪亂徵收秩序。

2016年4月30日，國務院發布了《全面推開營改增試點後調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數核定中央返還和地方上繳基數，所有行業企業繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

2016年5月1日起，營業稅改徵增值稅試點全面推開。

2016年將成為減稅大年，「營改增」將在2016年收官，預計2016年營改增將減輕企業稅負5000多億元。

2016年6月1日，全面推開營改增試點後，北京市西城區國稅局迎來首家申報納稅企業，首個納稅申報期順利開啟。

2017年10月30日，國務院常務會議通過《國務院關於廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，標志著實施60多年的營業稅正式退出歷史舞台。

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J. 餐飲企業的稅收知識

餐飲企業的稅收知識匯總

餐飲企業需要繳納哪些稅收呢?有沒有稅收優惠政策可以享受呢?餐飲企業的稅收負擔如何呢?下面就來為您逐一揭曉答案。

—需要繳納的稅收

通常情況下，餐飲企業需要繳納的稅種主要有3個，分別是營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅或個人所得稅(個體工商戶的生產、經營所得)。營業稅暫行條例對納稅人的規定是：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。這意味著餐飲企業都需要繳納營業稅，應納稅金額是營業額乘以5%。城市維護建設稅則按營業稅稅款金額的7%繳納(廣州市城市維護建設稅的稅率是 7%)。在所得稅方面，如果注冊類型是企業(不包括個體工商戶和獨資、合夥性質的企業)，則需要繳納企業所得稅，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的余額，為應納稅所得額，乘以25%，即可得出應納稅額。如果注冊類型是個體工商戶或獨資、合夥性質的企業，則需要繳納個人所得稅，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失後的余額，為應納稅所得額，用應納稅所得額乘以對應的稅率，即可得出應納稅額。

—可享受的稅收優惠

稅收優惠主要集中在小微企業，營業稅方面，自2014年10月1日起，月營業額在3萬元以內的小微企業免徵營業稅。企業所得稅方面，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率徵收企業所得稅;從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半徵收企業所得稅優惠政策的小型微利企業范圍，由年應納稅所得額10萬元以內(含10萬元)擴大到20萬元以內(含20萬元)。企業所得稅採取核定徵收方式的企業，只要符合小型微利企業條件，也可按規定享受小型微利企業優惠。個人所得稅方面，自2014年4月1日起，對採用核定徵收方式附征個人所得稅的個體工商戶、企事業單位的承包承租經營業戶以及個人獨資、合夥企業每月經營收入不足2萬元(原來的`標準是5000元/月)的，個人所得稅附征率為0。自2014年9月1日起，對個體飲食行業每月經營收入額不足21,875元的，不征生產經營所得個人所得稅。

—稅收負擔

市地稅局有關人士介紹，廣州市餐飲行業的稅收負擔總體上是穩定的，維持在6.9%左右，而全市的地稅稅收負擔率約8%。國家為扶持小微企業發展出台的一系列營業稅和所得稅等結構性減稅優惠政策，將促使我市餐飲行業稅收負擔率呈穩中略降的態勢。

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