企業所得稅稅法實施條例

❶ 企業所得稅法27條，實施條例的86條

第二十七條 企業的下列所得，可以免徵、減征企業所得稅：
（一）從事農、林、牧、漁業項目的所得；
（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；
（三）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；
（四）符合條件的技術轉讓所得；
（五）本法第三條第三款規定的所得。

第八十六條 企業所得稅法第二十七條第(一)項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免徵、減征企業所得稅，是指：
(一)企業從事下列項目的所得，免徵企業所得稅：
1.蔬菜、穀物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
2.農作物新品種的選育；
3.中葯材的種植；
4.林木的培育和種植；
5.牲畜、家禽的飼養；
6.林產品的採集；
7.灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；
8.遠洋捕撈。
(二)企業從事下列項目的所得，減半徵收企業所得稅：
1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
2.海水養殖、內陸養殖。
企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

❷ 如何理解企業所得法實施條例第一百一十九條

企業所得稅法實施條例第119條釋義
第一百一十九條 企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權'性投資；（二）元關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。
企業所得稅法第四十六條所稱標准，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。
[釋義]本條是有關防範資本弱化的細化規定。
本條是對企業所得稅法第四十六條規定的進一步解釋，對企業從關聯方接受的債權性投資、權益性投資進行了定義並對其范圍加以原則性界定。企業所得稅法第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標准而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。這是稅法新增加的有關防止資本弱化的內容。但是企業所得稅法的上述規定，有兩個方面的內容需要實施條例予以明確：
一是從關聯方接受的債權性投資和權益性投資的具體范圍是指什麼？
二是具體標準是多少？實施條例在本條對以上問題作出了進一步的具體規定。資本弱化，是指企業通過加大借貸款（債權性投資）而減少股份資本（權益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業稅負的一種行為。企業資本是由權益資本和債務資本構成的。權益資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金和由此形成的盈餘公積和資本公積；債務資本就是從資本市場、銀行、關聯企業的融資。在企業所用的生產經營所用資金中，債務資本和權益資本的比例的大小反映了企業資本結構的優劣。如果企業資本中債務資本占的比例過高，就稱為「資本弱化」。資本弱化在稅收上的主要結果是增加利息的所得稅前的扣除，同時減少就股息收入徵收的所得稅。
造成資本弱化的原因有兩個。首先，由於債務人支付給債權人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，選擇借債的融資方式比發行股票的融資方式，從稅收的角度來說，更具有優勢。其次，許多國家對非居民納稅人獲得的利息徵收的預提所得稅稅率，通常比對股息徵收的企業所得稅稅率低，採用債權投資比採用股權投資的稅收負擔低。對於債務人和債權人同屬於一個利益集團的跨國公司來說，就有動機通過操縱融資方式，降低集團整體的稅收負擔。納稅人在為投資經營而籌措資金時，常常刻意設計資金來源結構，千方百計表現為舉債投資，加大借入資金比例，擴大債務與產權的比率，人為形成「資本弱化」，以此來達到避稅的目的。因此，許多國家在稅法上制定了防範資本弱化條款，對關聯方之間的債權性投資與權益性投資比例作出限制，防範企業通過操縱各種債務形式的支付手段，增加稅前列支、降低稅收負擔，對超過一定比例的借貸款利息支出不允許稅前扣除。本條的內容主要包括以下三個方面：
一、從關聯方接受的債權性投資的概念本條對企業從關聯方獲得的債權性投資進行了較寬泛、較原則性的定義，著重對企業從關聯方接受的債權性投資的方式進行了明確。
根據本條規定，從關聯方獲得的債權性投資，是指企業從關聯方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質的方式予以補償的融資。如購買企業債券就屬於債權性投資。鑒於目前融資形式的多樣性及收益的多變性，我們本條中沒有強調債權性投資的投資人可以在預期的時間收到固定的收益且收益具有固定性和穩定性的特點。同時，也沒有對債權人獲取收益的形式加以限定，這樣，債權人既可以通過現金的形式獲得報酬，也可以通過非現金的形式獲取收益對價，這主要是考慮到目前融資工具多樣性及收益支付靈活性的特點而作出的。因為目前企業的融資渠道已不僅僅限於通過借款的形式向關聯企業融資，還可以通過融資租賃、補償貿易的形式向關聯企業融資。融資手段不同，支付融資對價的形式也各異。同時，為了防止企業通過隱性手段從關聯方融資，在本條中又將間接債權性融資也包括了進來，如接受的背對背貸款等。
從獲得方式上，債權性投資既包括直接從其所有關聯方獲得的債權性投資，又包括間接從關聯方接受的債權性投資，企業直接從關聯方獲得的債券性投資，是指由關聯方直接將資金借給企業，企業按照合同償還本金和支付利息的投資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括:
（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資，是指關聯方將資金借給無關聯第三方，然後由無關聯第三方借給企業的投資。
（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資，是指雖然該債權性投資是由無關聯第三方提供的，但無關聯第三方可以選擇由關聯方償還，關聯方代企業償還本金和支付利息後，對企業享有追償權。
（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。具有負債實質的債權性投資，是指名義上不稱為債權性投資，但是在某些情形下其實質屬於負債性質，如購買另一企業發行的可轉換債券或者股權，在某些情形下實質上為債權性投資。
二、權益性投資的概念
本條對權益性投資的定義採用了企業會計准則中的定義，是指業接受的不需要償還本金和利息，投資人對企業凈資產的所有權，其金額為企業資產減去負債後的余額。其范圍包括企業投資人對企業投入資本以及形成的資本公積金、盈餘公積金和未分配利潤等。投資人投入的資本是指所有者投入企業的資本部分，包括構成企業注冊資金或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業會計准則體系中被計入了資本公積，並在資產負債表中的資本公積項目下反映。權益性投資反映的是所有者對
企業資產的剩餘索取權，是企業資產中扣除債權人權益後應由所有者享有的部分，反映所有者投入資本的保值增值情況。權益性投資的目的是通常是為了獲得被投資企業的控制權，或者實施對被投資企業的重大影響，或者為其他目的而進行的，如獲得股利收入而對被投資企業進行普通股股票投資，屬於權益性投資。
三、關聯方債權性投資與權益性投資的比例標准，由國務院財政、稅務主管部門另行規定
我國以前並沒有採用債務/股本比率來限制外商投資企業的資本弱化，只是對外商投資企業投資總額中的注冊資本比例有一定的要求。例如，外商投資企業投資總額在300萬美元以下的，其注冊資本所佔比重不得小於70%；投資總額在300萬美元-1000萬美元，之間的，其注冊資本所佔比重不得低於50%；投資總額在1000萬美元-3000萬美元之間的，其注冊資本所佔比重不得低於4%；投資總額在3000萬美元以上的，其注冊資本所佔比重不得小於1/3。我國的法律還規定，外國投資者認繳的出資額必須是自己擁有的貨幣資金及專有技術等；外國投資者的出資額必須在規定的期限內達到其認繳的出資規模；外國投資者在生產經營期間不得減少或者抽回其提供的注冊資本；如果外國投資者用貸款的方式向我國外商投資企業提供注冊資本，則這種借貸資金產生的利息並不能在稅前列支。制定上述法規的主要目的是要求外商投資企業的中外投資者按時足額地交足注冊資本，至於交足注冊資本以後，外商投資企業向國外關聯企業支付的負債利息是否可以在稅前扣除，則要看其計算借款所支付的利息時是否使用的是正常利率，如果計息使用的利率是正常利率，其支付的利息就可以在稅前扣除。可見，我國在外商投資企業向國外關聯企業支付的利息能否稅前扣除的問題上主要強調利息支付的正常交易原則，而不是限制企業的資本弱化。也就是說，只要外商投資企業向國外關聯企業支付利息所使用的借貸利率合理，那麼，外商投資企業向國外關聯企業借債的規模再大，支付的利息再多，其利息也是可以在稅前扣除的。這與有些發達國家明確規定本國公司向國外關聯公司支付的超過債務/股本比率的負債利息不能在稅前扣除這種嚴格的規定還是有很大差距的。稅法新增的規定防止了這一稅收漏洞，但由於債權性投資與權益性投資的比例涉及面較廣，標准比較具體和復雜，且各行業的實際情況有很大不同，分為銀行、保險等金融企業和非金融企業等，在實施條例中不宜一一列舉，因此條例授權國務院財政、稅務主管部門另行規定。各國在限制本國公司資本弱化這個問題上的處理辦法並不完全一致。首先，除了英國以外，多數國家都通過規定債務/股本比率的辦法來限制本國企業向國外關聯公司轉移利潤，但各國的債務/股本比率存在著差異。澳大利亞、荷蘭的債務范圍為全部負息債務，債資比例為3：1；加拿大的債務范圍為來源於非居民關聯企業的債務，債資比例為2：1；韓國的債務范圍為非居民關聯企業債務，債資比例為3：1，金融企業為6：1；日本的債務范圍為非居民關聯企業債務，債資比例為3：1；美國的債務范因為全部或者非居民關聯債務，比例為超過息稅折舊前利潤50%的利息/全部債務利息支出和支付給非居民關聯企業利息/非居民關聯債務，兩者較低者不許扣除，不許扣除的利息可以向後結轉；德國的債務范圍：全部負息債務，債資比例為凈利息支出不得超過息稅前利潤的30%，並規定：如超過上述比例則全部債務的利息支出都不許扣除，但如果德國企業的資本/資產比例高於所屬集團全球資本/資產比例，則不適用上述比例，不許扣除的利息可以向後結轉；法國的債務范圍為全部關聯貸款，債/資比例為15：1，利息支出/利息、折舊、攤銷前利潤比例為1：4（25%），並規定：如果納稅人能證明集團全球債/資比例高於法國企業債/資比例，不許扣除的利息可以向後結轉，但按5%遞減。

❸ 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第40、41、42條規定，

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例
》第40，41，42條規定如下：
第四十條企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，准予扣除。
第四十一條企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，准予扣除。
第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第40、41、42條規定，職工福利費、職工教育經費、工會經費是按支付給員工的工資薪金總額的14%、2.5%、2%據實列支。
拓展資料
1.新稅法將為中外企業在中國市場上平等競爭奠定堅實的基礎，為我國市場經濟的健康發展提供充分的制度保障。作為我國立法的慣例，全國人大及其常委會通過的法律一般比較原則，為了法律的實施，往往需要國務院制定實施細則或實施條例，原外資企業所得稅法也明確規定國務院制定實施細則。新企業所得稅法除附則外也僅有五十六條，收入、扣除、資產的稅務處理、應納稅所得額和應納稅額、稅收優惠、特別納稅調整和徵收管理等方面的規定都需要細化和進一步明確，因此，新企業所得稅法在第五十九條規定了國務院的授權立法，即「國務院根據本法制定實施條例」。企業所得稅法的實施條例屬於行政法規，根據《中華人民共和國立法法》第56條規定，國務院根據憲法和法律，制定行政法規。行政法規可以就下列事項做出規定：（1）為執行法律的規定需要制定行政法規的事項；（2）憲法第八十九條規定的國務院行政管理職權的事項。
2.據悉，新稅法公布後，國務院財政、稅務主管部門等即按照稅法的要求，進行實施條例的起草工作，並且在上報國務院法制辦之後，廣泛徵求了全國人大、各部委、地方政府、內外資企業、以及經濟和法學專家學者的意見。各方面的智慧和努力，終於共同打造了一部我們現在看到的長達一百多條的實施條例。2007年11月28日，國務院審議同意後於2007年12月6日發布了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，自2008年1月1日與新企業所得稅法同步實施。我們認為，實施條例遵循了稅收法定、科學規范、政策連續、國際慣例和利於操作的原則。實施條例的主要內容包括三個方面：一是為了便於進行操作和遵循稅法確定性的要求，對稅法中出現的若乾重要概念作了明確、可操作的界定，如實際聯系、實際管理機構、公益性捐贈、非營利組織、不征稅收入、各類扣除等；二是對企業所得稅制度的基本要素——收入、不征稅收入、扣除的具體范圍和標准、資產的稅務處理、境外所得稅抵免的具體辦法，以及稅收優惠具體項目的范圍、優惠方式、優惠目錄和優惠政策管理辦法等作出界定；三是對重要的程序性規范進行了細化，如特別納稅調整中的關聯交易調整、預約定價、受控外國公司、資本弱化等措施的范圍、標准和具體辦法，徵收管理中的匯總納稅具體辦法等。
3.應該說，實施條例和稅法一起，共同構建了一個嶄新的、有所繼承和發揚、符合國際慣例、符合社會市場經濟體制要求的法治化、現代化的企業所得稅制度，是截止目前中國稅收法治建設的最重大成就和立法典範。我們有理由相信，企業所得稅法和條例的頒布實施，將為中國稅收法治建設開拓一條康莊大道，為中國企業發展和經濟發展提供舒適的平台，更重要的是作為我國稅收法律主義光芒下民主與法治建設的巨大推動力！
為了滿足廣大企業財會人員、財稅工作者和社會各界，對新稅法及其實施條例的了解和學習需求，編者撰寫了《中華人民共和國企業所得稅法釋義與實用指南及案例精解》一書。
本書分為六個部分。第一部分為「國務院令和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》原文」，刊登國務院正式公布的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》全文。
第二部分為「條文釋義和案例精解」，對《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》進行逐條解釋。該部分是本書的主體部分，具體包括三部分內容：一是法律原文，二是所涉及的《企業所得稅法》的相關條款；三是條文釋義，主要就法規條款的具體規定進行闡釋並簡單介紹相關的立法背景和新舊制度比較，四是案例精解，通過具體的案例對法規的內容進行闡述和解釋，除個別條款以外，本書對所有的法規條款都備配了精心設計的案例。
第三部分為「新舊法規對照」，將新的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》與原《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》的基本結構和條文進行對照。
第四部分為「相關法律法規附錄」，即《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》和《企業會計准則》（節選）。
4.本書具有三大特色：第一，條文釋義深入系統。本書立足於《企業所得稅法實施條例》條款本身，就該條款的基本含義、主要特徵以及適用的方法進行闡述，特別是從法律的規范分析法入手，對法規的條款進行了解剖式的分析，便於讀者理解法律的精神和內涵。
第二，案例精解利於操作。《企業所得稅法實施條例》是直接應用於操作的，為體現這個特點，本書精心選擇案例，按照新稅法和實施條例的規定，精要講解，便於企業財會人員、財稅工作者學習和掌握並實際操作。本書給幾乎每個條款都編寫了具有針對性的案例，這是同類圖書所做不到的。
第三，新舊所得稅法規對照。一般法律釋義的書不會列入新舊法律對照的內容，本書將按照企業所得稅法規內在的邏輯體系對新舊法律進行對照，讓讀者一目瞭然，迅速掌握新舊企業所得稅法規的基本差異。