注冊會計師法律責任中規定為重大過失

『壹』 對注冊會計師法律責任的認定有哪些

對注冊會計師法律責任的認定為故意出具虛假的審計報告、驗資報告。相關法律法規如下：

《注冊會計師法》

第三十九條 會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以並處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節嚴重的，並可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。

注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。

會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

(1)注冊會計師法律責任中規定為重大過失擴展閱讀：

《注冊會計師法》

第二十二條 注冊會計師不得有下列行為：

（一）在執行審計業務期間，在法律、行政法規規定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產的期限內，買賣被審計的單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產；

（二）索取、收受委託合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執行業務之便，謀取其他不正當的利益；

（三）接受委託催收債款；

（四）允許他人以本人名義執行業務；

（五）同時在兩個或者兩個以上的會計師事務所執行業務；

（六）對其能力進行廣告宣傳以招攬業務；

（七）違反法律、行政法規的其他行為。

『貳』 中國注冊會計師協會關於發布《注冊會計師轉所規定》的通知的說明

關於《注冊會計師轉所規定》的說明
一、制定的目的
（一）根據法律、法規的規定，進一步完善行業管理工作。1995年, 中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）發布實施了《注冊會計師辦理轉所手續的暫行規定》（會協字[1995]101號）（以下簡稱《暫行規定》），該規定在規范注冊會計師轉所、完善行業管理等方面發揮了積極作用。隨著我國經濟體制改革的不斷深入和全行業脫鉤改制的完成，注冊會計師行業得到長足的發展，不斷完善的法律、法規，對注冊會計師行業管理提出了更高的要求。在新的形勢下，該規定已經難以適應和滿足行業管理的要求。
《會計師事務所審批和監督暫行辦法》（財政部令第24號）第十一條明確：注冊會計師在成為會計師事務所的合夥人或者股東之前，應當辦理完從原會計師事務所轉出的手續。若為原會計師事務所合夥人或者股東，還應當辦理完退夥或者股權轉讓手續；該辦法還對會計師事務所跨省遷移作出了規定。《暫行規定》則未包括上述相關內容，需加以補充完善。
（二）適應新的發展階段行業管理的特點。事務所脫鉤改制，將注冊會計師徹底推向市場，注冊會計師面臨著更多的機會和挑戰，轉所的人數急劇增加，也隨之產生了一些矛盾。同時，一些擬新設事務所的注冊會計師，辦理完從原會計師事務所轉出的手續後，至新所批准期間，其資格如何進行管理等，均需要進行規范。
（三）簡化注冊會計師提交的材料。《暫行規定》對注冊會計師轉所的要求較為嚴格，需由轉出事務所對注冊會計師在該所任職期間的執業質量、職業道德方面的表現，作出書面鑒定；轉入事務所向所在地注協辦理轉所手續時，應附送轉入事務所的申請報告、與該注冊會計師簽定的聘任合同書復印件、注冊會計師轉所申請表、轉出事務所對該注冊會計師的工作鑒定復印件、注冊會計師證書復印件等材料。《注冊會計師年檢辦法》(現修訂為《注冊會計師任職資格檢查辦法》)發布後，注冊會計師協會每年對注冊會計師實施任職資格檢查,因此,轉所時再提供大量的證明材料已無必要。為了提高工作效率，避免注冊會計師重復提交證明材料，應當簡化注冊會計師轉所需提交的材料。
（四）推動注協提高辦事效率，更好地為注冊會計師服務。《暫行規定》中未規定辦理轉所手續的時間，不僅無法處理那些辦理轉出手續後，長期不辦理轉入手續的注冊會計師；而且由於各地注協對辦理注冊會計師轉所手續的規定各不相同，有的一周辦理一次，有的一月辦理一次，給注冊會計師帶來極大的不方便。為規范注冊會計師轉所工作，需要進一步明確注冊會計師、地方注協辦理轉所手續的期限。對於注冊會計師與會計師事務所在轉所時所形成的矛盾，需要充分發揮行業組織的作用予以調解。
二、制定的過程
《注冊會計師轉所規定》自2004年起草並修改至今，中注協多次召開專題會議，曾先後3次徵求全行業意見，2次徵求財政部相關司局意見，2008年5月，在中注協網站上公開徵求意見。2008年8月，在充分吸收地方注協和會計師事務所、注冊會計師以及財政部相關司局意見的基礎上，對《注冊會計師轉所規定（徵求意見稿）》進行認真修改後，再次在一定范圍內徵求意見，形成了《注冊會計師轉所規定（送審稿）》，提請中注協常務理事會審議通過。
三、《注冊會計師轉所規定》的主要內容
《注冊會計師轉所規定》共19條，從制訂目的和依據、適用范圍、轉所程序、審核要求、相關責任、轉所信息的錄入和檔案保管等七個方面，對注冊會計師轉所作了規定。與《暫行規定》相比，主要在以下幾個方面作了修改：
(一)嚴格管理。根據近年來注冊會計師行業呈現的新特點，為加強管理，在第四條規定了注冊會計師不得申請轉所的情形。即具有下列情形之一的注冊會計師，不得申請轉所：會計師事務所清算期間，負責清算工作的該所股東（合夥人）代表。因執業行為受到司法、行政機關和行業協會等部門檢查、調查，檢查或調查結論未下達之前。原會計師事務所股東（合夥人），擬成為其他會計師事務所的股東（合夥人）時，尚未辦理完成股權轉讓（退夥）手續的。受暫停執業處罰期間的。地方注協規定不得轉所的其他情形。
第十四條明確，注冊會計師、會計師事務所應當對《轉所申請表》內容的真實性負責。對於弄虛作假的，地方注協應予通報批評；符合撤銷、注銷注冊的，應根據《中華人民共和國注冊會計師法》、《注冊會計師注冊辦法》的相關規定進行處理。
（二）構建和諧。為了構建和諧的執業環境，針對轉所中出現的注冊會計師與事務所達不成一致意見的問題，在第六條進一步明確，事務所無正當理由不得拒絕辦理注冊會計師轉所手續，並規定「地方注協接到注冊會計師的申訴後，應當在10個工作日內進行調解」。為防止矛盾進一步激化，維護注冊會計師的合法權益,除法律、法規另有規定者外，對於調解無效的，地方注協可為注冊會計師辦理轉所手續，但應將涉及會計師事務所、注冊會計師的相關事由，在行業網站上予以公布。
(三) 提高效率。為促進地方注協提高辦事效率，為注冊會計師提供優質服務，第九條對地方注協辦理注冊會計師轉所的時間進行了規范。地方注協收到注冊會計師提交的材料和注冊會計師證書後，應當當場或在5個工作日內辦理。
同時，第十條至第十一條規定，對出現合並、分立、遷移情形的會計師事務所，需批量轉注冊會計師的，還簡化了轉所手續。可由會計師事務所統一、批量辦理注冊會計師轉所。
（四）創新機制。根據注冊會計師行業的特點，結合管理的需要，第十二條明確了注冊會計師關系可由注協代管的三種情形：擬成為新設會計師事務所的股東（合夥人）的;已辦理完轉出手續，尚無其他事務所同意轉入的；地方注協認為可以代管的其他情形。新增加的注協代管的形式，不僅填補了管理中的漏洞，對於那些暫不能歸屬會計師事務所的注冊會計師，明確由注協來管理；而且明確了管理許可權，即由轉出地注協代管，避免在對這些注冊會計師的管理與服務中，出現相互推諉的情況。
（五）加強監督。第十三條強調了會計師事務所應加強對注冊會計師的管理，注冊會計師離開會計師事務所，不再執行注冊會計師業務的，注冊會計師、會計師事務所應向地方注協書面報告，地方注協應當按相關規定注銷注冊，收回其注冊會計師證書。
（六）信息管理。為促進行業信息化建設工作，增加了信息錄入及公告的要求。第十六條要求，注冊會計師的轉所情況，應當同時在財政會計行業管理網和行業管理信息系統中錄入；第十七條明確，注冊會計師的轉所信息應在行業網站上進行公告。
除此之外，《注冊會計師轉所規定》還對《轉所申請表》及其他附件的保管期限進行了規定。

『叄』 下列事項（ ）中，注冊會計師法律責任中規定為重大過失。

D. 明知委託單位的會計報表有重大錯報，卻出具無保留意見的審計報告

『肆』 國際注冊會計師與注冊會計師的區別是什麼

CPA是什麼
CPA，是指取得注冊會計師證書並在會計師事務所執業的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業人士，CPA為中國唯一官方認可的注冊會計師資質，擁有簽字權的執業資質。
在國際上說會計師一般是說注冊會計師，而不是我國的中級職稱概念的會計師。注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰略與風險管理》。
特許公認會計師公會(The Association of Chartered Certified Accountants，簡稱ACCA))成立於1904年，是目前世界上領先的專業會計師團體，也是國際上海外學員最多、學員規模發展最快的專業會計師組織。
ACCA在國內稱為"國際注冊會計師"，實際上是特許公認會計師公會(The Association Of Chartered Certified Accountants)的縮寫，它是英國具有特許頭銜的4家注冊會計師協會之一，也是當今最知名的國際性會計師組織之一。ACCA資格被認為是"國際財會界的通行證"。
ACCA與CPA的差別
培養目標
ACCA培養的是復合型的高級管理人才
CPA培養的是會計和審計的專業技術人才

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『伍』 注冊會計師經濟法怎麼學

經濟法是注會專業階段6個科目中每年通過率最高的一個科目，但也有些人考了3年都沒有通過，注冊會計師考試難易都是因人而異，掌握其學習方法是關鍵。

要想學好經濟法，需要對本科目有個全面的認識。經濟法是需要「理解+記憶」的一個學科，大多數考點需要准確理解，考生要拿出至少60％的時間用於對「考點」的理解和記憶，這是前提，也是關鍵。在理解記憶的基礎上，做題鞏固知識。

一、學習中的常見問題

1.教材重要嗎？

教材是考試的根本，經濟法考試知識點覆蓋面廣，客觀題涉及所有的章節，主觀題主要集中在物權法、合同法、公司法、證券法、破產法和票據法，一定要重視教材，全面復習。雖然考試覆蓋面廣，但是我們的目的是60分，而不是100分，復習應該重點突破，對核心知識點要全方位把握、真正理解，以應對案例型題目為目標進行復習，對次要知識點，可以簡單了解，做到有印象即可。總結起來就是「重視教材，全面復習，重點突破」。

2.咋記？

（1）畫圖搭建知識體系結構

經濟法的考點很多，知識點非常瑣碎，我們要把這些零散的知識點用一條主線串連到一起。在復習過程中，有意識地找到這些「線」，記憶將更有條理、更有序。比如合同法有一根明顯的「線」，如下圖：

（2）列表對比記憶

在學習的過程中，把相似的知識點放在一起列表比較是一種有效的記憶方法，在比較中發現差別，能更有針對性地進行記憶，差別點往往也是考試的常考點。

（3）口訣記憶

對於需要靠機械記憶就可以得分的考點，不妨藉助一些小口訣來記憶，小口訣的確可以幫助我們迅速記住關鍵詞，但是也難免掛一漏萬，並且口訣過多，記憶口訣本身可能也會成為一種壓力；因此，考生不必專門騰空編制口訣，靈機一動、順便編制，在個別考點上適當應用即可。

（4）記關鍵詞

經濟法的法律條文很多，如何記憶是個難題，記法條不是機械記憶，可以提取關鍵詞進行記憶。例如：

【法條】「公司為公司股東或者實際控制人提供擔保的，必須經股東會或者股東大會決議；接受擔保的股東或者受實際控制人支配的股東不得參加表決；該項表決由出席會議的其他股東所持表決權的過半數通過。」

【關鍵詞1：必須】一定要經過股東會或者股東大會決議，董事會或者總經理沒有許可權。

【關鍵詞2：出席會議的】適用該決議規則時，分母按「出席會議」（而非「全體」）的股東所持表決權計算。

【關鍵詞3：其他股東】這一關鍵詞表達出了關聯表決權排除的含義，即接受擔保的股東或受實際控制人支配的股東應當排除在外，不得參加表決，其持有的表決權不應被計入表決權總數中。

【關鍵詞4：表決權】是按表決權計算，而非按「股東人數」或「股東的出資額」計算。有限責任公司股東會的表決權計算規則是先看章程的規定，沒有規定的按出資比例計算；股份有限公司股東大會的表決權原則上實行一股一權，但公司持有的本公司股份、優先股除外。

【關鍵詞5：過半數】是過半數（＞1/2）通過，而不是半數以上（≥1/2）通過。

（5）利用零散時間記憶

經濟法要記憶的知識點很多，可以運用零散的時間進行記憶，考生可以自己每天將要記憶的內容寫到紙條上在坐地鐵或者公交的時候記憶，如果自己懶得寫，也可以買一本輕松過關3，放在口袋裡，很方便攜帶，隨時記憶。

3.要做題嗎？

經濟法要做題，做題是一種手段，通過做題，可以查漏補缺，發現自己的薄弱點在哪裡。跟常識保持一致的一次做對的題可以不用看第二遍。對於重點要特別關注，可以根據題目延伸知識點，根據題目活學活用知識點，題可以有多種，但所考察的知識點是不變的。

做題要有一定的數量，切記搞題海戰術，但首先要保證這些題是有質量的。

4.怎麼做題？

（1）客觀題

仔細閱讀答題要求，考試時有些題目要求考生選擇「不正確」、「不屬於」或者「不符合法律規定」的選項，而很多考生看都不看，直接選擇了正確的選項，白白丟分。請記住，讀題時瞪大眼睛，一定要把題干從頭到尾讀一遍，看清出題老師的答題要求，到底選擇的是正確的還是錯誤的。常用的比較法、排除法是做客觀題常用的方法。

（2）主觀題

主觀題的答題公式=作出明確判斷+說明理由/結合題目具體分析

這里需要注意的是，說明理由和結合題目具體分析兩者有一個答對就可以得分。那怎麼說明理由呢，是否要求考生必須一字不差地引述法律條文？不要求，考生可以進行適當的變通，但關鍵詞必須交代清楚。但作為考生切不可有放鬆的心裡，現在要做的就是扎扎實實的理解和記憶法律條文，尤其是證券法部分，即使很抽象不能很快理解，也要死死記住。只有準確記憶，在考試的緊張氣氛中，才能萬無一失。如果在考場上您不小心忘記了法律條文的全部內容，那麼也不要著急，首先根據自己的理解准確的判斷出是否正確（是否符合法律規定），然後將法律條文的關鍵詞與題目結合用自己的語言進行解答，也可以得分。

5.要去當法律專家？

要知道自己只是第一次學習CPA經濟法的「菜鳥」，出題老師也知道您的底細，CPA經濟法的試題不要求您掌握多麼深奧的理論，解決多麼復雜的現實問題。實際上，把核心考點准確理解了，該死記的記死了，就差不多了，不要去「鑽牛角尖兒」，不要去鑽研法律還沒有明確規定的東西，如果您真的有興趣，通過注會考試之後再去慢慢研究它，您還有一輩子的時間。

二、學習方法建議

1.基礎階段——通讀教材，搭建知識體系

在本階段要按照章節通讀教材，對基本概念有個大概的了解，能夠搭建知識體系，每章學習完後，可以做做對應章節的習題。

2.強化階段——重點突破，強化練習

在本階段，主要是重點突破，經典考點要重點把握，特別是真題涉及的知識點，通過做真題，可以把握考試的難度、命題規律及思路。但是，由於經濟法教材每年都進行翻天覆地的調整，一般的考生很難准確把握哪些題目新教材已經刪掉了，哪些題目新教材已經進行了調整。因此，考生千萬不要輕舉妄動，從網上隨便下載一套「真題」就開始做，有時您會發現自己可能下載了「假試題」。關於真題，一定要做根據新教材梳理過的真題。研究完真題後，可以做做自己手裡輔導資料裡面對應的練習題，強化練習。

經濟法每年變化都比較大，新增內容在考試中的地位也不容忽視，在本階段，要著重對新增內容的把握，考生可以自己把每章的新增內容都摘抄出來，然後進行系統復習。

3.沖刺階段——模擬實戰，查缺補漏

在本階段，首先對全部知識點進行串連，短期沖刺，建議聽核心精講班和沖刺串講班。在考前1個月左右務必做做模擬題，通過做模擬題，找出掌握知識的薄弱點，查漏補缺。由於目前是機考，建議真正的進入機考系統模擬考試環境，不要等上了考場，都不知道如何答題。

無論在哪個階段，學習都要有一個合理的計劃並執行，有計劃不執行和沒有計劃是一樣的。計劃了就一定要執行，每天先給自己定一個小目標，完成一節或一個考點，日積月累。切記今天不做明日做，明日復明日，明日何其多。

『陸』 注冊會計師考試有年限規定，一般是多久

ACCA考試有時間限制嗎？有效期是多久？ACCA學員通過基礎階段考試不設有效期。也就回是專業資格基礎答階段F1-F9科目考試完成後不設有效期。

但是ACCA將對專業階段考試的有效期設置為七年。

學員有七年時間通過專業階段(P1、P2和P3(18年9月份這兩門合為一個新科目SBL、以及P4-P7中選擇兩門)考試。

如學員無法在七年內通過所有專業階段考試，那麼超過七年的已通過科目成績都將作廢，必須重考。

七年有效期的起始日期為學員通過第一門專業階段考試的時間。小編再送一個考試資料包，可以分享給小夥伴，自提，戳：ACCA資料【新手指南】+內部講義+解析音頻

給大家推薦一個已經考過ACCA的學姐，關於ACCA任何不懂的事情都可以咨詢她。不僅能解決ACCA考試問題，還有 (微信ID：ACCAmengyue)

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『柒』 沒有保持職業上應有的合理的謹慎注冊會計師法律責任中規定為普通

他們來說是可以進行，在法律責任中中間范圍普通是比較好的，是可以處理相關的一些情況的

『捌』 注會審計中的司法解釋的十三條 是什麼

第一條利害關系人以會計師事務所在從事注冊會計師法第十四條規定的審計業務活動中出具不實報告並致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。
第二條因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規定的利害關系人。
會計師事務所違反法律法規、中國注冊會計師協會依法擬定並經國務院財政部門批准後施行的執業准則和規則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業務報告，應認定為不實報告。
第三條利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一並提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。
利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。
利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事後未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
第四條會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。
會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執業准則、規則以及審計工作底稿等。
第五條注冊會計師在審計業務活動中存在下列情形之一，出具不實報告並給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任：
（一）與被審計單位惡意串通；
（二）明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明；
（三）明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；
（四）明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；
（五）明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；
（六）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。
對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會計師按照執業准則、規則應當知道的，人民法院應認定其明知。
第六條會計師事務所在審計業務活動中因過失出具不實報告，並給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據其過失大小確定其賠償責任。
注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業謹慎，存在下列情形之一，並導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：
（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規定；
（二）負責審計的注冊會計師以低於行業一般成員應具備的專業水準執業；
（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏；
（四）未依據執業准則、規則執行必要的審計程序；
（五）在發現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；
（六）未能合理地運用執業准則和規則所要求的重要性原則；
（七）未根據審計的要求採用必要的調查方法獲取充分的審計證據；
（八）明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；
（九）錯誤判斷和評價審計證據；
（十）其他違反執業准則、規則確定的工作程序的行為。

『玖』 在執業過程中,注冊會計師為什麼要遵守職業道德規范

注冊會計師遵守職業道德規范，可以降低執業風險，保持獨立，做到公正、公平，更好提供執業服務水平。
一、注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等的總稱。注冊會計師的職業性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。
二、注冊會計師職業道德的基本原則
1、獨立、客觀、公正：獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德的最基本要求。
2、專業勝任能力和應有關註：注冊會計師應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。注冊會計師提供專業服務時，應當保持應有的職業關注、專業勝任能力和勤勉，並且隨著業務、法規和技術的不斷發展，應使自己的專業知識和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業服務。
3、保密：注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴於雙方能否自願而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。
4、職業行為：注冊會計師的行為應符合本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為。要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。
5、技術准則：注冊會計師應當遵守相關的技術准則提供專業服務。注冊會計師有責任在執業時保持應有的關注和專業勝任能力，並在遵守公正性、客觀性要求的范圍內提供優質服務；在執行審計時，還應當遵守獨立性要求。
三、注冊會計師只有認真遵守職業道德規范，才能做到公正執業，才能保持獨立性，才能為社會公眾搞好服務，才能承擔起對社會、國家、公眾的責任。

『拾』 什麼是注冊會計師的虛假陳述行為

淺談對注冊會計師虛假陳述行為的規制

公司的信息披露必須規范，這是證券市場公平、公開、公正地有序運作的重要前提之一。而注冊會計師作為重要的市場中介服務機構在規范上市公司信息披露中負有重要責任。比如眾所周知的紅光案件，會計師事務所接受了30萬元所謂審計費用後，在紅光公司實際虧損10.3億元的情況下，為其編造了一大堆虛構數據。1997年紅光公司上市招股說明書中，連續三年盈利、1996年凈利潤達5400萬元的數據均為虛假記錄。該公司上市後僅半年，所募集4.1億元資金即已虧去一半，致使不明真相的投資者損失慘重。象紅光公司這樣隱瞞財務狀況，騙取上市資格的現象暴露出上市公司在信息披露方面的諸多問題，尤其不利於證券市場的優勝劣汰以及社會資源的最優配置，更不利於監督企業受託責任的履行情況。上市公司通過信息披露，就可以反映公司管理當局受託責任的履行情況，促使公司資產發揮最佳效益，為股東和社會帶來最大的利益，並引導社會資源的配置。如果上市公司的信息披露是虛假的或誤導的，就使得對管理當局的監督失控，還可能助長證券市場的過度投機和不正當競爭，擾亂了證券市場的穩定性和有序性。

一、注冊會計師在信息披露行為中扮演角色的經濟學分析

注冊會計師對第三者法律責任的內涵審計關系中，個人投資者既不是委託人，也不是被審計單位，與注冊會計師沒有直接的契約關系，處於第三者的地位。因此，注冊會計師本應站在獨立審計的角度，出具客觀真實的財務信息報告，為投資者以及其他會計信息使用者服務。但是在我國上市公司中，由於股權結構的不合理，國有股一股獨大的現象導致股東大會的權利並未有效行使，公司董事無法受到股東大會的有效約束，於是經理人員就擁有很大部分的自主權包括對公司財務會計信息系統的控制權，這就產生了出於各種目的粉飾報表的動機。從博弈的角度解釋，就是公司內部的逆向選擇問題構成報表粉飾的動機，而外部環境中的上市公司與監管機構以及中介機構即注冊會計師的報表審計行為之間的博弈則進一步促成了利用會計差錯更正粉飾報表的行為。

注冊會計師如果能夠獨立於上市公司相關利益主體之外，客觀反映和評價公司的實際情況，本來可以降低這種信息的不對稱性。但是，由於利益機制的驅動，正如紅光案件中出現的情況，出於自身利益最大化的要求，且相關的懲罰措施以及法律規制尚待完善，在收益和成本的配比替換中間，注冊會計師往往會選擇鋌而走險，出具與客觀事實不符甚至背道而馳的審計報告，從而向投資者傳遞錯誤的信息。近年來的銀廣廈事件、美國的安然事件都暴露了注冊會計師的獨立性問題還有待於加強。

根據西方經濟學裡面的假設條件，作為「理性人」或者「經濟人」，追求的是自身利益的最大化，因此，在選擇出具客觀審計意見和與上市公司合謀出具虛假的會計信息之間，關鍵是注冊會計師的收益和成本的比較，那麼除了加強其職業道德的建設和發揮行業自律的作用外，應當從經濟的角度考慮，加大利益導向。這就是一方面應當提高審計收費的力度即注冊會計師本身的收益，另一方面也必須從法律上加以規范，增加對其進行虛假報告披露和虛假陳述的懲罰力度，加大其出具非客觀信息的成本。那麼這就涉及到如何在法律法規角度進一步規范注冊會計師行為的問題。

二、我國的法律監管與存在的問題

在法律監管方面，當前我國對於注冊會計師提供虛假會計信息的法律責任主要在《刑法》、《會計法》、《證券法》、《公司法》及相關的法律解釋中有規定。從法律責任的種類來看主要有：刑事責任、民事責任和行政責任三種。

(一)刑事責任。

1995年全國人大常委會通過的《關於懲治違反公司法犯罪的決定》，增加了「提供虛假財務報告罪」的罪名，標志著我國首次將純粹的會計違法行為納入刑法調整范圍。1997年10月1日開始實施的新《刑法》，在「妨害對企業、公司管理秩序罪」以及「破壞金融管理秩序罪」等章節中，進一步增加了與會計違法行為的有關罪名，如虛假出資、虛報注冊、證券發行中的虛假信息披露、清算過程中的虛假會計記錄以及金融機構賬外經營的行為等等。

(二)行政責任。

《注冊會計師法》第39條規定：會計師事務所、注冊會計師違反本法第20條、第21條規定的，對注冊會計師可以做出警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所可以做出警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等行政處罰。

(三)民事責任。

《注冊會計師法》第44條規定,「會計師事務所違反本法規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。」《證券法》第202條規定，為證券發行、上市或者證券交易活動出具審計報告的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假造成損失的，承擔連帶賠償責任。最高人民法院於2002年1月15日發布的《關於受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，以及2003年1月9日發布的《關於審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》，對因虛假陳述行為引發的侵權民事賠償的諸多法律內容作了具體規定，這標志著證券市場信息披露義務人從此開始為自己的信息披露承擔民事賠償責任，也標志著我國證券民事賠償制度真正進入司法實踐階段。

但是，如果認真剖析我國現有的法律，就不難看出我國現行法律對注冊會計師的虛假陳述行為的規制還缺乏力度。這主要體現在以下幾個方面：

1.執法力度不強。雖然我國法律明確規定了行政、民事、刑事三種責任形式，但據粗略統計，過去１０年因會計造假被中國證監會發現並處罰的上市公司可能不足１００例。此外，迄今為止，監管部門主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。如雖然我國《刑法》規定，中介組織人員故意提供虛假證明材料，輕者判５年，重者判５至１０年，並處罰金。然而，注冊會計師違反上述條款的案件雖然屢有發生，但被照此繩之以法者，迄今尚寥寥可數，絕大多數處罰還停留在罰款、停止執業資格的層面上，因此，即使會計造假被發現了，所付出的代價也是極其有限的，這在客觀上也助長了造假的泛濫。

2.有些法規缺乏可操作性。如民事賠償責任中，什麼是虛假會計信息，如何認定虛假會計信息，如何處理這一民事責任，有些並不具體也不合理，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確定性。又如在刑事責任中，什麼是情節嚴重，什麼是重大後果等沒有詳細的說明，也難以判斷。

三、對加強監管的一些建議

（一）應在立法上逐步完善會計法制建設，主要建立以民事責任為主，行政責任和刑事責任為輔的全方位、立體式的法律責任體系。

在民事責任中，第一，要明確虛假信息的范疇。我國的法律在判斷中主要是參照民法通則、公司法等，卻沒有參照會計法、審計法等專業性的法律，而對虛假信息的認定，經濟學專家和法學專家的認定肯定不一樣，因此，從公平的角度考慮，應結合法律和經濟的要求，准確地界定虛假信息的含義。第二，關於民事賠償的歸責原則，新出的《規定》強調無過錯責任原則。這實際上是加大了信息披露人的責任，也就是說只要會計信息質量存在缺陷並給使用者造成了損害，無論生產者在生產或報告過程中是否具有過錯，均應對信息使用者承擔損害賠償責任。筆者認為，在現階段採取這種嚴格責任制，與我國的經濟發展水平，特別是證券業的發展水平不太適應。因為根據《規定》，只要信息披露人會計報表存在虛假陳述行為，投資人所投資的是與虛假陳述直接關聯的證券；投資人在虛假陳述實施日及以後，至揭露日或者更正日之前買入該證券，那麼投資人在虛假陳述揭露日或者更正日及以後，因賣出該證券發生的虧損或者因繼續持有該證券而發生的虧損，信息披露人應承擔民事賠償責任。這種對虛假陳述與證券損失之間的因果關系的簡單界定，實際上採用了無過錯責任原則，剝奪了信息披露人基於自身無過錯事由提出的免責抗辯，而把投資者因決策失誤及市場系統風險招致的損失都歸咎於信息披露人。這種簡單化的歸責處理，雖然大大簡化了投資者的民事訴訟程序，提高了投資者的勝訴率，保障了投資者的利益，但顯然不利於維護信息披露人的正當合法權益。因此筆者建議現階段還是應採取過錯責任的方式。第三，關於賠償中損失的確定。目前司法界對於注冊會計師出具虛假驗資報告的，是以驗資金額的不實部分作為賠償金額，而不是以會計信息使用者使用該虛假會計信息實際受到損失的金額為依據。這雖然能得到一具體的賠償金額，具有一定的客觀性。然而這一規定，沒有考慮到虛假會計信息對證券市場的潛在影響，並不適用於所有與虛假會計信息有關的法律沖突。筆者認為，應以實際受到損失的金額作為依據，即按買入與賣出的差價損失，及由此產生的稅金損失、傭金損失和利息損失作為賠償的參照金額。

（二）要加強處罰力度，不能以行政處罰代替刑事處罰。

雖然刑事責任是最嚴厲的一種責任形態，范圍不宜過寬，但是它能夠對一些造成嚴重後果的行為給予最嚴厲的懲罰，可以增加法律的威懾力，阻止違法事件的發生。因此，要切實做好刑法的實施工作。除此以外，最高法院新出台的兩個司法解釋都對民事賠償責任作了非常具體的規定，第三人即廣大投資者有了法律上的依據，對注冊會計師出具虛假信息的行為，可以要求其承擔民事賠償責任。