我國注冊會計師的法律責任

Ⅰ 我國注冊會計師法律責任發展歷程及現有規定

我國現行的注冊會計師民事法律責任①主要由《注冊會計師法》和《證券法》兩部法律規范。《注冊會計師法》涉及到注冊會計師民事責任的主要有兩個條文，即第 21條和第42條。第21條第1款規定：「注冊會計師執行審計業務，必須按照執業准則、規則確定的工作程序出具報告。」第2款規定：「注冊會計師執行審計業務出具報告時，不得有下列行為：（一）明知委託人對重要項目的財務處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明；（二）明知委託人的財務會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；（三）明知委託人的財務會計處理會導致報告使用人或其他利害關系人產生重大誤解，而不予指明；（四）明知委託人的會計報表的重要事項有不實的內容，而不予指明。」第3款規定：「對委託人有前款所列行為，注冊會計師按照執業准則、規則應當知道的，適用前款規定。」第42條是注冊會計師對委託人與第三人之責任的總括規定。該條規定：「注冊會計師事務所違反本法規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。」該條的「本法規定」主要是指第21條關於注冊會計師具體法定義務的規定。

《證券法》第161條規定：「為證券的發行，上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構和個人，必須按照執業規則規定的工作程序出具報告，對其所出具報告內容的真實性、准確性和完整性進行核查和驗證，並就其負有責任的部分承擔連帶責任。」第202條規定：「為證券的發行、上市或者證券交易出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的，沒收非法所得，並處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，並由有關主管部門責令該機構停業，吊銷直接責任人的資格證書。造成損失的，承擔連帶賠償責任。」

此外，還有一些司法解釋涉及到了注冊會計師審計責任的界定。具體有：1996 年最高人民法院發布的《關於會計師事務所出具虛假驗資證明應如何處理的復函》；1998年最高人民法院出台的《關於會計師事務所為企業出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復》等。

雖然《注冊會計師法》和《證券法》都對審計師的第三人的法律責任問題做出了規定，但責任的性質屬合同責任還是侵權責任並不明確。最高人民法院在有關司法解釋②中將其界定為侵權責任。在侵權責任中，歸責原則先後經歷了結果責任原則、過錯責任原則、過錯推定原則和不問過錯原則等階段。但是由於注冊會計師提供的獨立審計服務是一種專業性、技術性很強的職業活動，如果採納過錯責任原則，要求沒有專業知識的外部第三方證明注冊會計師的審計工作存在過錯，無異於要求第三方再執行一次審計，這一要求從社會成本角度看是很不合理的。因此，最高人民法院在《關於審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》的司法解釋中，要求審計師對其出具的審計報告承擔的是過錯推定責任。過錯推定責任其核心仍然是對過錯的認定，它與過錯責任差異在於舉證責任發生了轉移。對注冊會計師而言，如果注冊會計師能夠證明自己在審計過程中不存在過錯，那麼就可以避免承擔民事侵權責任。

二、強化注冊會計師民事法律責任約束的途徑

規范審計收費行為的關鍵是強化注冊會計師的法律責任約束。強化注冊會計師的法律責任涉及制度設計和制度執行兩個層面的問題，既要從立法角度明確注冊會計師的法定義務和責任，也要從司法角度強化對違法行為的制裁。同時，要完善獨立審計准則的制定，要增強注冊會計師事務所承擔民事責任的經濟能力，使法律責任約束的威懾力真正具有執行的基礎。而為了防止「嚴刑峻法」可能導致的行業萎縮效應，應積極推行注冊會計師職業保險，為事務所提供適當的風險轉移渠道。

（一）完善注冊會計師民事法律責任體系

我國現有的法律法規雖然已經界定了注冊會計師對第三方應承擔的民事法律責任，相關的司法解釋也開始為公眾向注冊會計師提起訴訟創造條件，並已經有了成功的案例③。但是，在追究注冊會計師對第三方的民事法律責任的過程中，尚有許多問題有待政策法規的支持。

首先，注冊會計師對第三方責任范圍的確定。我國現行的《注冊會計師法》和《證券法》都未對「第三方」的范圍作出界定，也未區分欺詐與過失，這意味著任何一個與虛假審計報告有利害關系的人都有權利向注冊會計師提出索賠的請求。盡管從法規條文的規定來看，我國的注冊會計師的民事責任非常重，但現實情況卻恰好相反。司法機構對證券訴訟一直都持消極態度，並對投資者向注冊會計師提起的索賠訴訟製造了很多的訴訟程序上的障礙，從而使得注冊會計師實際面臨的訴訟威脅很小。

其次，可選擇的訴訟形式。由於證券交易民事糾紛中涉及的利益相關者人數總多，如何提高訴訟效率、簡化訴訟程序就成為一個十分重要的問題。可以採取的訴訟形式主要有：單獨訴訟、共同訴訟和集團訴訟④。最高法院在《關於審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》中規定，虛假陳述案件只能採取單獨訴訟或共同訴訟的方式，而不宜以集團訴訟的形式受理。這樣規定的理由是：證券市場一旦發生侵權行為，受侵害的投資人人數眾多，且侵權行為和侵權行為人往往不是單一的，投資人不可能起訴完全相同的被告；同時，目前我國沒有類似美國的中介機構對數以萬計的投資者及其損失進行登記和計算，僅依靠人民法院完成公告、對權利人進行登記以及權利人選擇加入訴訟等工作是不現實的。故對證券市場人數眾多的賠償訴訟採取原告人數確定的共同訴訟，是符合人民法院現有條件和證券市場現實狀況的。有學者提出，創造條件，引入集團訴訟形式，以降低投資者的舉證難度和訴訟成本、增加投資者的訴訟動機，從而更好的保護投資者的利益。

（二）不斷完善獨立審計准則體系

在審計訴訟案件中，注冊會計師有無過錯，往往是極富爭議且難以認定的問題。一般來講，未盡到應有的注意義務即為有過錯，問題在於如何確定注冊會計師應有的注意義務。《證券法》第一百六十一條規定：「為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告……的專業機構和人員，必須按照執業規則規定的工作程序出具報告……」。就審計而言，注冊會計師行業公認的業務標准或執業規則是「公認審計准則」，獨立審計准則的完善與否也制約著注冊會計師法律責任的大小。完善的獨立審計准則，既可以通過直接的對審計過程產生影響，提高獨立審計的質量；又可以通過間接的對事後法律責任的追究，提高注冊會計師在執業過程中的謹慎程度。

另外，完善的獨立審計准則也是注冊會計師的保護傘，由於法院處理審計訴訟時一般採取過錯推定以及舉證倒置原則，如果注冊會計師能夠證明自己在審計過程中不存在過錯，那麼就可以避免承擔民事侵權責任。完善的獨立審計准則有利於注冊會計師就審計訴訟提出有力的抗辯，只有完善的獨立審計准則才能起到合理抗辯的作用，才能使注冊會計師承擔適當的法律責任。法官所確認的注冊會計師的注意義務標准與獨立審計准則的要求並不總是完全一致，他們會通過法院判決來主動地推動審計准則的演進。因此，審計職業團體應該積極的完善獨立審計准則，才能做到防患於未然。

（三）提高注冊會計師事務所從事證券業務的執業資格要求

當前，我國注冊會計師事務所普遍以有限責任形式從業。他們往往以 30 萬元人民幣為限承擔經濟責任，從事著百萬元、千萬元乃至上億元資產的獨立審計業務。這顯然是一種權力與責任不匹配的表現，使得法律責任約束成為一種不可置信的空頭威脅。必須提高有證券執業資格的注冊會計師事務所的設立門檻，以確保其有經濟實力承擔民事法律責任。

具體的改進方法有兩種：第一，提高設立有限責任性質的會計師事務所的注冊資本標准，特別是具有資格執行上市公司獨立審計業務的事務所。以注冊資本形式，保證可抵押性資產在事務所總資產中的比重，提高事務所承擔經濟責任的能力。第二，創造適當的條件，積極推行事務所的合夥制改革。合夥制下的會計師事務所是由注冊會計師合夥設立的，合夥人對事務所的債務承擔無限責任。這樣合夥人出於保護自身財產的動機，會更加勤勉的從事獨立審計活動。因此，合夥制是一種強化注冊會計師法律責任，保護資本市場投資者利益的有效途徑。

（四）推行注冊會計師職業責任保險，為事務所提供適當的風險轉移機制

對資本市場投資者來說，注冊會計師承擔的民事賠償責任使審計服務具有了提供保險服務的功能，一旦因虛假財務會計信息遭受投資損失，投資者就有機會從注冊會計師處獲得經濟補償。但是由於法院認定的注冊會計師應負有的注意義務與獨立審計准則的要求並不總是完全一致，注冊會計師對自身無過錯或無過失的證明可能存在舉證困難等問題的阻擾，有時候注冊會計師不得不承擔預期外的風險賠償責任。如何分散轉移事務所面臨的風險？在西方發達國家很普遍的責任保險卻能夠實現風險的分散和轉移。責任保險是指以被保險人對第三方依法應付的賠償責任為保險標的的保險⑤，如果沒有責任保險，事務所可能因為畏懼法律賠償風險而拒絕為高風險客戶提供審計服務或退出高風險審計領域，由此遭受損失的將不僅僅是注冊會計師，從長遠來看公司股東和投資者的利益也將為此受損。但我國目前會計師事務所投保注冊會計師職業責任保險的比例低於 30％。例如在北京的 236 家會計師事務所中，僅有 70 家左右購買了職業責任保險，還不足 30％⑥。因此，有必要創造條件，推廣注冊會計師責任保險，為注冊會計師事務所提供一個可靠的風險分擔和轉移機制。

三、注冊會計師法律責任過重的負面影響

從社會整體角度看，是否注冊會計師的法律責任越重越好呢？當然不是。因為過重的法律責任會導致審計收費的增高、審計服務量的減少，以及社會成本的提高。而美國的歷史經驗則為我們的理論分析提供了實踐證據。

美國司法界擴張注冊會計師法律責任范圍的第一個目的在於，發揮法律責任的約束功能，促使注冊會計師提高注意程度，減少虛假信息的出現。厄爾馬斯規則認為，審計報告主要是為其客戶的利益而准備的，投資者和債權人只是偶爾、附帶地受益。但是，隨著證券市場的發展和商業環境的變化，資本市場的運作越來越依賴會計信息，到了六七十年代，沒有人再堅持注冊會計師只對其客戶負責，而是要求注冊會計師對股東、債權人、政府機構、潛在投資者和廣大公眾承擔責任，而且注冊會計師職業界也認可了這一責任。

擴張注冊會計師法律責任范圍的第二個目的在於，實現有效的風險損失分擔，因為注冊會計師可以通過購買責任保險、提高收費等方式向社會分攤責任成本。支持厄爾馬斯規則的最有力的理由是，將注冊會計師曝露在對公眾的不確定責任中，會危及注冊會計師職業的生存。《1933年證券法》、《1934年證券交易法》更為嚴格的規定了注冊會計師對第三者的民事責任後，當時美國注冊會計師職業界領袖George O.May就曾提出抗辯：「我不能相信這項法律是公正的，或者長期有效。它精心設計了一個證券購買者從其他非交易關系人那裡獲得投資損失補償的可能，而這種可能也許只是因為在他決定購買股票時，存在著一些當時他並不知道的文件或根本沒有看過的報表，且報表中恰巧存在錯漏。而我們對此將承擔的損失賠償則是無法估計的。」但是在1968年的臘斯克·伐科特斯訴萊維因（Rush Factors Ins v. Levin）案中，法官對厄爾馬斯規則及限制注冊會計師責任的傾向提出了質疑：「為什麼要無辜的信賴方被迫承擔起證明會計師瀆職的沉重的舉證責任？他們可以把責任保險的成本轉移給客戶，由其客戶最終將成本轉移給全體公眾消費者。最後，運用可預見性規則難道不能提高會計界的謹慎和技術水平嗎？」

在這種商業環境背景和思維模式下，基於上述目的擴張注冊會計師對第三方責任的意見很快就得到很多人士的支持。但是，注冊會計師第三方責任范圍擴張後，卻帶來了許多新的社會問題。第一，大量出現的審計訴訟案件和不斷攀升的審計索賠數額，並沒有能夠減少審計過程中出現的過失行為，虛假或有錯誤的財務信息依然在資本市場泛濫，審計失敗時常發生。第二，注冊會計師並不是採取積極措施以提高審計質量來應對訴訟危機，而是採取消極的防禦性策略，以減少甚至撤出高風險服務領域、大幅提高審計收費來應對審計訴訟。第三，在保險市場上，注冊會計師責任保險的保費越來越高，在美國甚至一度出現了「保險危機」⑦，許多會計師事務所竟然無法以可負擔得起的價格購買到責任保險。據美國注冊會計師協會的一份調查報告8顯示，美國「六大」以外的會計事務所面臨的索賠額在 1987 年到 1991 年間增長了2/3，責任保險費自 1985 年到 1991 年增長了300%，而且保險單所規定的免賠額也大幅提高了，1985 年責任保險免賠額平均為 4．2萬美元，而 1991 年的責任保險免賠額平均為 24 萬美元，幾乎是 1985 年的六倍。在如此沉重的保費負擔下，有 40%的事務所被迫選擇在不購買責任保險的情況下執業。第四，在損失賠償方面，也出現了嚴重的搭便車現象和濫訴的局面，法院里向注冊會計師索賠的案件堆積如山，許多法官終日忙碌也無法應付，消耗了大量的司法資源，並嚴重影響了法院的工作效率。

正是基於以上原因，自20世紀80年代後期以來，特別是在90年代，普通法國家的立法和司法機構都出現了態度的轉變，注冊會計師對第三方的法律責任范圍呈收縮的勢態。也說明只有適當的法律責任約束才能夠提高社會的整體效用，讓注冊會計師承擔過輕的法律責任或過重的法律責任都是不恰當的。

Ⅱ 我國注冊會計師的業務范圍包括哪些內容

注冊會計師是依法取得注冊會計師證書並接受委託從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。只要有一定數量的專職從業人員，其中至少有五名注冊會計師;並不少於三十萬元的注冊資本;而且符合國務院財政部門規定的業務范圍和其他條件。就可以組成負有限責任的會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，進行獨立審計工作。

國際會計師是指通過國際會計認證機構認證的、懂得國際會計准則和運作模式的會計師，擁有國際會計師的身份即 獲得法律賦予執業資格權利 可在國際范圍內執業 的會計師 。而國內的注冊會計師只是 國內承認的執業資格，其執業范圍只在國內。 在國際上不被認可。證書的含金量和就業范圍明顯不如國際認證的證書。

ACCA在國內稱為"國際注冊會計師"，實際上是特許公認會計師公會(The Association Of Chartered Certified Accountants)的縮寫，它是英國具有特許頭銜的4家注冊會計師協會之一，也是當今最知名的國際性會計師組織之一。ACCA資格被認為是"國際財會界的通行證"。許多國家立法許可ACCA會員從事審計、投資顧問和破產執行工作。ACCA在歐洲會計專家協會(FEE)、亞太會計師聯合會(CAPA)和加勒比特許會計師協會(ICAC)等會計組織中起著非常重要的作用。小編再送一個2018年考試資料包，可以分享給小夥伴，自提，戳：ACCA資料【新手指南】+內部講義+解析音頻

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Ⅲ 試分析我國與美國，英國，日本注冊會計師法律責任有何不同

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Ⅳ 什麼是注冊會計師的虛假陳述行為

淺談對注冊會計師虛假陳述行為的規制

公司的信息披露必須規范，這是證券市場公平、公開、公正地有序運作的重要前提之一。而注冊會計師作為重要的市場中介服務機構在規范上市公司信息披露中負有重要責任。比如眾所周知的紅光案件，會計師事務所接受了30萬元所謂審計費用後，在紅光公司實際虧損10.3億元的情況下，為其編造了一大堆虛構數據。1997年紅光公司上市招股說明書中，連續三年盈利、1996年凈利潤達5400萬元的數據均為虛假記錄。該公司上市後僅半年，所募集4.1億元資金即已虧去一半，致使不明真相的投資者損失慘重。象紅光公司這樣隱瞞財務狀況，騙取上市資格的現象暴露出上市公司在信息披露方面的諸多問題，尤其不利於證券市場的優勝劣汰以及社會資源的最優配置，更不利於監督企業受託責任的履行情況。上市公司通過信息披露，就可以反映公司管理當局受託責任的履行情況，促使公司資產發揮最佳效益，為股東和社會帶來最大的利益，並引導社會資源的配置。如果上市公司的信息披露是虛假的或誤導的，就使得對管理當局的監督失控，還可能助長證券市場的過度投機和不正當競爭，擾亂了證券市場的穩定性和有序性。

一、注冊會計師在信息披露行為中扮演角色的經濟學分析

注冊會計師對第三者法律責任的內涵審計關系中，個人投資者既不是委託人，也不是被審計單位，與注冊會計師沒有直接的契約關系，處於第三者的地位。因此，注冊會計師本應站在獨立審計的角度，出具客觀真實的財務信息報告，為投資者以及其他會計信息使用者服務。但是在我國上市公司中，由於股權結構的不合理，國有股一股獨大的現象導致股東大會的權利並未有效行使，公司董事無法受到股東大會的有效約束，於是經理人員就擁有很大部分的自主權包括對公司財務會計信息系統的控制權，這就產生了出於各種目的粉飾報表的動機。從博弈的角度解釋，就是公司內部的逆向選擇問題構成報表粉飾的動機，而外部環境中的上市公司與監管機構以及中介機構即注冊會計師的報表審計行為之間的博弈則進一步促成了利用會計差錯更正粉飾報表的行為。

注冊會計師如果能夠獨立於上市公司相關利益主體之外，客觀反映和評價公司的實際情況，本來可以降低這種信息的不對稱性。但是，由於利益機制的驅動，正如紅光案件中出現的情況，出於自身利益最大化的要求，且相關的懲罰措施以及法律規制尚待完善，在收益和成本的配比替換中間，注冊會計師往往會選擇鋌而走險，出具與客觀事實不符甚至背道而馳的審計報告，從而向投資者傳遞錯誤的信息。近年來的銀廣廈事件、美國的安然事件都暴露了注冊會計師的獨立性問題還有待於加強。

根據西方經濟學裡面的假設條件，作為「理性人」或者「經濟人」，追求的是自身利益的最大化，因此，在選擇出具客觀審計意見和與上市公司合謀出具虛假的會計信息之間，關鍵是注冊會計師的收益和成本的比較，那麼除了加強其職業道德的建設和發揮行業自律的作用外，應當從經濟的角度考慮，加大利益導向。這就是一方面應當提高審計收費的力度即注冊會計師本身的收益，另一方面也必須從法律上加以規范，增加對其進行虛假報告披露和虛假陳述的懲罰力度，加大其出具非客觀信息的成本。那麼這就涉及到如何在法律法規角度進一步規范注冊會計師行為的問題。

二、我國的法律監管與存在的問題

在法律監管方面，當前我國對於注冊會計師提供虛假會計信息的法律責任主要在《刑法》、《會計法》、《證券法》、《公司法》及相關的法律解釋中有規定。從法律責任的種類來看主要有：刑事責任、民事責任和行政責任三種。

(一)刑事責任。

1995年全國人大常委會通過的《關於懲治違反公司法犯罪的決定》，增加了「提供虛假財務報告罪」的罪名，標志著我國首次將純粹的會計違法行為納入刑法調整范圍。1997年10月1日開始實施的新《刑法》，在「妨害對企業、公司管理秩序罪」以及「破壞金融管理秩序罪」等章節中，進一步增加了與會計違法行為的有關罪名，如虛假出資、虛報注冊、證券發行中的虛假信息披露、清算過程中的虛假會計記錄以及金融機構賬外經營的行為等等。

(二)行政責任。

《注冊會計師法》第39條規定：會計師事務所、注冊會計師違反本法第20條、第21條規定的，對注冊會計師可以做出警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所可以做出警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等行政處罰。

(三)民事責任。

《注冊會計師法》第44條規定,「會計師事務所違反本法規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。」《證券法》第202條規定，為證券發行、上市或者證券交易活動出具審計報告的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假造成損失的，承擔連帶賠償責任。最高人民法院於2002年1月15日發布的《關於受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，以及2003年1月9日發布的《關於審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》，對因虛假陳述行為引發的侵權民事賠償的諸多法律內容作了具體規定，這標志著證券市場信息披露義務人從此開始為自己的信息披露承擔民事賠償責任，也標志著我國證券民事賠償制度真正進入司法實踐階段。

但是，如果認真剖析我國現有的法律，就不難看出我國現行法律對注冊會計師的虛假陳述行為的規制還缺乏力度。這主要體現在以下幾個方面：

1.執法力度不強。雖然我國法律明確規定了行政、民事、刑事三種責任形式，但據粗略統計，過去１０年因會計造假被中國證監會發現並處罰的上市公司可能不足１００例。此外，迄今為止，監管部門主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。如雖然我國《刑法》規定，中介組織人員故意提供虛假證明材料，輕者判５年，重者判５至１０年，並處罰金。然而，注冊會計師違反上述條款的案件雖然屢有發生，但被照此繩之以法者，迄今尚寥寥可數，絕大多數處罰還停留在罰款、停止執業資格的層面上，因此，即使會計造假被發現了，所付出的代價也是極其有限的，這在客觀上也助長了造假的泛濫。

2.有些法規缺乏可操作性。如民事賠償責任中，什麼是虛假會計信息，如何認定虛假會計信息，如何處理這一民事責任，有些並不具體也不合理，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確定性。又如在刑事責任中，什麼是情節嚴重，什麼是重大後果等沒有詳細的說明，也難以判斷。

三、對加強監管的一些建議

（一）應在立法上逐步完善會計法制建設，主要建立以民事責任為主，行政責任和刑事責任為輔的全方位、立體式的法律責任體系。

在民事責任中，第一，要明確虛假信息的范疇。我國的法律在判斷中主要是參照民法通則、公司法等，卻沒有參照會計法、審計法等專業性的法律，而對虛假信息的認定，經濟學專家和法學專家的認定肯定不一樣，因此，從公平的角度考慮，應結合法律和經濟的要求，准確地界定虛假信息的含義。第二，關於民事賠償的歸責原則，新出的《規定》強調無過錯責任原則。這實際上是加大了信息披露人的責任，也就是說只要會計信息質量存在缺陷並給使用者造成了損害，無論生產者在生產或報告過程中是否具有過錯，均應對信息使用者承擔損害賠償責任。筆者認為，在現階段採取這種嚴格責任制，與我國的經濟發展水平，特別是證券業的發展水平不太適應。因為根據《規定》，只要信息披露人會計報表存在虛假陳述行為，投資人所投資的是與虛假陳述直接關聯的證券；投資人在虛假陳述實施日及以後，至揭露日或者更正日之前買入該證券，那麼投資人在虛假陳述揭露日或者更正日及以後，因賣出該證券發生的虧損或者因繼續持有該證券而發生的虧損，信息披露人應承擔民事賠償責任。這種對虛假陳述與證券損失之間的因果關系的簡單界定，實際上採用了無過錯責任原則，剝奪了信息披露人基於自身無過錯事由提出的免責抗辯，而把投資者因決策失誤及市場系統風險招致的損失都歸咎於信息披露人。這種簡單化的歸責處理，雖然大大簡化了投資者的民事訴訟程序，提高了投資者的勝訴率，保障了投資者的利益，但顯然不利於維護信息披露人的正當合法權益。因此筆者建議現階段還是應採取過錯責任的方式。第三，關於賠償中損失的確定。目前司法界對於注冊會計師出具虛假驗資報告的，是以驗資金額的不實部分作為賠償金額，而不是以會計信息使用者使用該虛假會計信息實際受到損失的金額為依據。這雖然能得到一具體的賠償金額，具有一定的客觀性。然而這一規定，沒有考慮到虛假會計信息對證券市場的潛在影響，並不適用於所有與虛假會計信息有關的法律沖突。筆者認為，應以實際受到損失的金額作為依據，即按買入與賣出的差價損失，及由此產生的稅金損失、傭金損失和利息損失作為賠償的參照金額。

（二）要加強處罰力度，不能以行政處罰代替刑事處罰。

雖然刑事責任是最嚴厲的一種責任形態，范圍不宜過寬，但是它能夠對一些造成嚴重後果的行為給予最嚴厲的懲罰，可以增加法律的威懾力，阻止違法事件的發生。因此，要切實做好刑法的實施工作。除此以外，最高法院新出台的兩個司法解釋都對民事賠償責任作了非常具體的規定，第三人即廣大投資者有了法律上的依據，對注冊會計師出具虛假信息的行為，可以要求其承擔民事賠償責任。

Ⅳ 我國注冊會計師制度面臨的問題主要有哪些

一、我國注冊會計師制度的現存問題
（一）會計師事務所的現存問題
注冊會計師是會計師事務所根據我國的《注冊會計師法》聘請的，我國當前的各個會計師事務所還是各自為政，沒有形成一個統一的管理體系，財務管理一體化薄弱，是當前業內普遍認為的影響注冊會計師制度發展的瓶頸之一，我國會計師事務所的問題解決不了，就更解決不了注冊會計師制度存在的問題，二者是相輔相成的。當前會計事務所除了一體化建設的問題外，會計師事務所對注冊會計師的培養、充分利用人才方面也存在問題，人才的挽留、培養是當前社會每個行業普遍存在的問題。未來發展方向不明確、國家政策方向不明、國際競爭力不強都是當前我國會計師事務所的現存問題，這些問題的解決都將有利於整個注冊會計師制度的發展壯大。
（二）注冊會計師誠信缺失問題
個別注冊會計師的道德水平差，抵禦不了金錢的誘惑，執業道德缺失。一些注冊會計師在利益驅動下，為企業出具虛假的財務報告，虛增利潤，嚴重扭曲會計信息質量，損害了投資者、債券人的利益，更重要的是擾亂了市場秩序，對社會主義市場經濟建設也產生了消極影響。近年來，我國發生的很多證券市場上的審計失敗案例有很大一部分原因是注冊會計師為一己私利，誠信缺失造成的。
（三）會計信息使用者對注冊會計師的期望值過高
會計信息使用者包括投資者、債權人企業、政府機構等利益相關者，當會計信息使用者在閱讀參考企業會計財務報表或報告時，所參閱的財務報表或報告都是經過注冊會計師審計過並出具無保留意見的。會計信息使用者對財務報表或報告是充分信任的，即他們認為經注冊會計師審計過的企業財務報表是沒有差錯的。然而，事實情況卻並不是如此，由於注冊會計師在對目標企業出具審計報告時其精力和時間的局限性，出具的審計報告並不能完全保證是沒有發生舞弊行為的，只是注冊會計師在有限精力和時間下做出的最合理判斷。以上是期望值與現實值之間差異的客觀原因，當注冊會計師收受非法報酬，沒有按照注冊會計師法的相關規定進行，刻意隱瞞實情，虛增企業利潤，這是造成期望值與現實值差異的主觀原因。主觀原因與客觀原因共同構成了會計信息使用者對注冊會計師的期望值過高，造成與現實值之間差異性。
（四）注冊會計師制度方面的不足
注冊會計師制度問題的首要方面就是與注冊會計師法律制度，與相關的其他法規直接存在沖突。例如對比《注冊會計師法》和《刑法》，對重大過失方面如何構成刑事責任方面是有沖突的，依據《注冊會計師法》第39條，注冊會計師刑事法律責任構成要件中不包括重大過失，僅有主觀上故意可以作為其構成要件。而在《刑法》第231條第3款中明確規定：「主觀上的重大過失也是注冊會計師承擔法律責任的構成要件。」在二者之間顯然存在著沖突。除此之外，2005年頒布的《公司法》也沒有對注冊會計師的性質進行明確界定。
二、解決我國注冊會計師制度存在問題的對策
（一）完善會計事務所自身建設及相關法律法規
我國應進一步對會計事務所進行統一化管理，形成一個統一的管理體系，尤其要加強財務管理一體化，會計事務所的完善發展是整個注冊會計師制度發展的必要條件，一個完善的會計事務所體系，可以幫助會計事務所進行會計人才的培養，並對會計人才進行充分利用。我國政府也需要出台相關的政策法規，防止會計師事務所之間的惡性競爭，對於惡性競爭的企業進行管制，例如可以賦予中國注冊會計師協會實權，對擾亂注冊會計師行業的企業或者個人，中注協可以有權對其進行處罰，賦予中注協實權必須要防止前文政府管制中「尋租效應」的發生。
（二）建立信譽評價機制
誠信是注冊會計師行業的基礎，沒有誠信作為基礎，任何的相關法律法規都是空談，注冊會計師必須以誠信為執業宗旨，注冊會計師做到了誠信，不僅可以提高的會計信息質量，而且可以取得公司的信任，獲取更多的企業內部信息，了解到了這些內部信息就會又正確反饋會計信息質量，這樣就又達到了對會計信息質量的正反饋。建立信譽評價機制，就是企業、投資者、債權人等利益相關者對會計師事務所、注冊會計師進行評分，將會計事務所、注冊會計師按誠信等級進行劃分，等級越高，客戶量自然就越大，經濟效益也就更好。為了自己的高誠信等級，事務所、會計師行業內部就會形成良性競爭，使注冊會計師制度逐步完善。
（三）完善注冊會計師制度的監督機制
對注冊會計師制度的監督主要應分為以下兩部分：首先是注冊會計師行業的內部監督，這又包含自我監督和相互監督。因為同處一個行業，注冊會計師、會計事務所之間都是比較了解的，知道哪些方面會有不按照注冊會計師制度的相關法律法規進行的違規違法行為，並建立相對應的獎懲制度，在我國政府管制的前提下，嚴格的懲戒機制是可置信的，將會更有利於注冊會計師、會計事務所的內部監督。其次，企業利益相關者，例如投資人、債權人、關聯企業等，都可以對注冊會計師進行監督，一旦發現其違規行為，可以迅速地採取措施，保護自己的合法權益，利益相關者由於利益驅動原因，對注冊會計師制度的監督會有很高的積極性。
（四）完善注冊會計師制度的法律法規體系
完善注冊會計師制度的法律法規體系的最終目的是確保審計質量，推動注冊會計師行業制度的發展。以上針對五方面問題的相關對策都離不開相關法律法規的制定，由於法律的強制性，可以確保獎懲、監督的順利實施，同時完善法律法規也可以更好地引導會計事務所的自身建設、助力行業管制。總之，法律法規只是作為引導者，具體行為的實施還是要靠注冊會計師行業本身和利益相關者共同完成。
小結
改革開放以來，伴隨著我國國民經濟高速增長，我國注冊會計師制度也得到了恢復和發展。經濟的發展為注冊會計師制度的發展提供了前提條件，中國注冊會計師制度的發展在保護投資者、債權人等利益相關者的利益時發揮了重要作用，注會制度的發展也促進了企業的自身管理。我國注冊會計師制度與我國經濟相輔相成發展的同時也出現了很多問題，如何解決這些問題，完善我國注冊會計師制度的發展是當下研究的熱點。總之，中國的注冊會計師制度的歷史還很短暫，但是發展變化很快，未來我國CPA制度的完善需要我們共同努力。

Ⅵ 2009 財政部關於加快發展我國注冊會計師行業若干 哪些機構

先給你介紹下注冊會計師CPA的職業前景：

注冊會計師在我國缺口很大，尤其在大中城市更是版如此。一般會計師權事務所的普通職員在北京，上海，廣東等發達地區平均工資在5000元左右。如果你通過了考試並獲得了注冊會計師證書，擁有簽字權的話，年收入可以直接飆升至百萬。另外在注冊會計師在事務所工作一定年限後跳槽到大中型企業做高級財務經理和財務總監（CFO）的機會也很大。這就是注會被譽為財會領域「第一黃金職業」的原因。

判斷注冊會計師法律責任的依據就是審計准則，只要完全依據審計准則，保持必要的職業謹慎，實施了必要的審計程序，即便沒有查出被審計單位的舞弊或錯誤。頂多是會判為普通過失，更多情況下是沒有過失，而且事務所應該有自己的質量控制制度，項目負責人合夥人比你還擔心風險，會經過多次復核，來保證執業質量 。所以說只要你能時刻保持一個注冊會計師應有的准則，就不會存在那些所謂的風險。

Ⅶ 對注冊會計師法律責任的認定有哪些

對注冊會計師法律責任的認定為故意出具虛假的審計報告、驗資報告。相關法律法規如下：

《注冊會計師法》

第三十九條 會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以並處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節嚴重的，並可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。

注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。

會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

(7)我國注冊會計師的法律責任擴展閱讀：

《注冊會計師法》

第二十二條 注冊會計師不得有下列行為：

（一）在執行審計業務期間，在法律、行政法規規定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產的期限內，買賣被審計的單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產；

（二）索取、收受委託合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執行業務之便，謀取其他不正當的利益；

（三）接受委託催收債款；

（四）允許他人以本人名義執行業務；

（五）同時在兩個或者兩個以上的會計師事務所執行業務；

（六）對其能力進行廣告宣傳以招攬業務；

（七）違反法律、行政法規的其他行為。

Ⅷ 試論我國注冊會計師職業的發展

關於中國注冊會計師職業發展若干問題的探討

中國注冊會計師職業在不到二十年時間內取得了巨大的發展，然而，會計職業要滿足中國社會主義市場經濟快速發展的需要，還要克服許多困難。本文從注冊會計師的獨立性、專業勝任能力、職業道德規范、會計准則制定、注冊會計師的法律責任等方面，對中國注冊會計師職業的發展現狀作出剖析，並提出了應予關注的問題及有關的改進建議。

一、引言
自從1981年上海成立第一家會計師事務所，標志中國在建國30年後重新恢復了注冊會計師制度之後，在十幾年間，中國會計職業得到了迅速發展。截至1997年底。中國已有會計師事務所和審計師事務所6,900家，執業注冊會計師62,420人，非執業注冊會計師67,7l5人。中國注冊會計師協會會員總計達130,135人，會員數量已居世界第二位。全國還有400多家會計師事務所在自願的基礎上實現了聯合，其中47家組建了跨地區的集團事務所。與此同時， 1993年《注冊會計師法＞的頒布和基本會計准則的生效，1995年第一批《獨立審計准則＞公布，以及1996年中國注冊會計師協會和中國注冊審計師協會的合並，和1997年合並後的中國注冊會計師協會加入亞太地區會計師聯合會和國際會計師聯合會，均表明中國會計職業界不僅在數量上和規模上有質的躍進，而且正在步入規范化的良性發展軌道。但是，我們也看到，在中國注冊會計師職業迅猛發展的過程中，出現了不少問題亟待解決，比如注冊會計師的獨立性問題、勝任能力問題、職業道德問中國的會計師事務所管理體制存在著先天的不足。在80年代初中國注冊會計師制度恢復時，大部分會計師事務所都是由政府部門出資創辦的，並接受政府部門的管理。盡管中國注冊會計師協會於1988年成立後試圖將注冊會計顴事務所納入自我管理軌道，但從目前來看，要從根本上改變中國會計師事務歷與政府掛鉤的現狀，還需假以時日。應該講，在中國注冊會計師職業發展的初期，由政府部門幫助發起會計師事務所是可以理解的，因為其時注冊會計師的個人財產十分有限，很難完全承擔起法律責任，在這種情況下，「單薄」的會計師事務所掛靠於政府部門，讓掛靠單位起到「屏障」作用，可以在一定程度上促進會計師職業的較快發展。但由於掛靠單位一方面是政府部門，另一方面又是會計師事務所的投資者，會影響事務所的決策，分享事務所的財務成果，因此，這種體制運作的結果，勢公會損及注冊會計師職業的獨立性。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務部門行業主管部門等通常會利用手中的權力指定企檔剿

Ⅸ 我國注冊會計師法律責任發展歷程及現有規定

注冊會計師被稱為經濟警察，在現代經濟社會中發揮越來越重要的作用，為了保護注冊會計師審計報告使用者的合法權益，強化注冊會計師的責任意識，我國有關法律規定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任、刑事責任。這此法律責任條款散見於《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規定中。

1.注冊會計師的行政責任。

《注冊會計師法》第三十九條規定「會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以並處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節嚴重的，並可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書」。《公司法》第二百一十九條規定「承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，並可由有關主管部門依法責令該機構停業，吊銷直接責任人員的資格證書。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告，責令改正，情節較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，並可由有關部門依法責令該機構停業，吊銷直接責任人的資格證書」。《證券法》第一百八十二條規定「為股票的發行或上市出具審計報告、資產評估報告或法律意見書等文件的專業機構和人員，違反本法第三十九規定買賣股票的，責令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，並處以所買賣的股票等值以下的罰款」。《證券法》第一百八十九條規定：「社會中介機構及其從業人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款。」《證券法》第二百零二條的規定「為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的，沒收違法所得，並處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，並由有關部門責令該機構停業，吊銷直接責任人員的資格證證書」《股票發行與交易管理暫行條例》規定「會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的，根據不同情況，單處或者並處警告、沒收非法所得、罰款；情節嚴重的的，暫停其從事證券業務或者撤銷其從事證券業務許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節嚴重的，撤銷其從事證券業務的資格」。

2.注冊會計師的民事責任

《注冊會計師法》第四十二條的規定「會計師事務所違反本法規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任」。《證券法》第二百零二條的規定「為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損失的，承擔連帶賠償責任」。為了明確注冊會計師的民事賠償責任，最高人民法院下達了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出台的《最高人民法院關於受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責任而下達的，對如何確定會計師事務所的賠償金額進行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務所的。而《最高人民法院關於受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責任承擔規定的落實，但規定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經中國證監會及其派出機構調查並作出生效處罰決定後，法院方依法受理。注冊會計師的民事責任必然受到這個司法解釋的約束。

3.注冊會計師的刑事責任。

《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規定了注冊會計師的違法行為如構成犯罪的，都要依法追究刑事責任。《刑法》第二百二十九條規定：「承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，並處罰金；前款規定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，並處罰金；第一款人員如果嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重後果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，並處或者單處罰金」。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關於經濟犯罪案件追訴標準的規定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規定了追訴標准，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達到上述數額標准，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時該案件追訴標准對《刑法》第二百二十九條第三款中介機構出具證明文件重大失實案也規定了追訴標准，即中介組織的人員嚴重不負責，出具的證明文件有重大失實的，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規定了注冊會計師的違法行為到了什麼程度將被追訴刑事責任。