注冊會計師法律責任漏洞
Ⅰ 注冊會計師審計風險表現在哪些方面,跟審計風險的表現形式不一樣吧，有沒有專業人士可以解答一下
注冊會計師審計是一個高風險、高社會責任的行業。隨著審計環境的變化，我國獨立審計行業逐步感受到了審計風險的壓力，特別是隨著相關法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計職業界相似，中國的審計職業界也將面臨「訴訟爆炸」的挑戰。面對這些問題，重視和防範審計風險已成為注冊會計師行業的當務之急。
一、審計風險的特徵
審計風險的特徵主要表現為：第一，客觀存在性。審計風險存在於整個審計過程是一種客觀的現實，它不會因為人的意志而轉移或者消失，因而，審計人員只能採取有效的審計方法，經過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風險。第二，不確定性。審計風險的不確定性具體表現為：經濟後果發生與否的不確定性，造成的經濟損失嚴重程度不確定性，審計人員承擔審計責任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風險。第三，經濟損失的嚴重性。審計風險一旦發生，就會造成嚴重的經濟後果。就會計事務所而言，審計風險的發生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，嚴重者還會招惹官司。就被審計單位而言，審計風險發生後，企業某些重大的經濟事項信息必然會被披露，這就可能嚴重影響企業的形象、企業的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產生劇烈的震盪。就社會公眾、廣大投資者而言，他們是審計風險最直接的受害者，他們在不恰當的審計報告的誤導下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經濟利益受損。第四，可控性。
二、審計風險的成因
第一，客觀方面。一是政府職能部門對注冊會計師審計進行干預。脫鉤改制後，會計師事務所盡管在形式上實現了與政府部門分離，但實質上與原掛靠部門仍有著千絲萬縷的聯系。政府部門不僅能夠在審計業務的委託、審計收費上對事務所施加影響，而且還能夠干預審計范圍及審計報告的內容。這樣必然造成注冊會計師審計質量的降低，從而加大審計風險。二是企業經營風險的不斷加大，引起審計風險的增加。21世紀是知識經濟的時代，科學技術的發展在給企業提供了發展機會的同時，也使企業面臨著嚴峻的挑戰。電子商務、信息技術、網路經濟等新興行業的發展，使企業的競爭環境日趨激烈，企業失利和倒閉的風險逐漸加大；金融創新又增加了企業的投資風險。這些都使企業的經營風險越來越大。而對高風險企業的審計也就必然增加審計風險。因為，盡管經營失敗並不等於審計失敗，但注冊會計師往往難逃訴訟。三是企業內部控制系統的變化，導致審計風險的增加。隨著信息系統與網路技術的發展，企業內部控制的重點由會計人員和會計業務部門轉移至電子數據處理部門，財會人員對交易的直接監督減弱，未經授權存取、修改資料可能會不留痕跡。人工作業的減少會導致人工發現錯誤與舞弊的機會變低，所以通過設計、修改應用程序或系統軟體所發生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發現。網上無紙交易，更會因缺乏審計線索而成為注冊會計師最大的審計風險。
第二，主觀方面。一是審計人員能力和素質的有限性是影響審計風險的重要因素。審計是一項技術性很強的活動，很多時候需要依賴審計人員的專業判斷。如果審計人員的責任意識不強或不具備應有的執業能力，在審計過程中未做到應有的謹慎，就有產生審計過失的風險。另外，如果審計人員缺乏職業道德，違反獨立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，製造虛假審計報告，就會產生嚴重的舞弊和欺詐風險。二是目前審計中廣泛採用的抽樣審計方法，是審計風險產生的另一主觀因素。抽樣審計方法是在企業規模日益擴大、注冊會計師受成本和精力所限無法對客戶進行詳細審計的情況下產生的。抽樣審計僅測試一定審計對象總體中的部分項目，而不是測試全部項目，因而樣本性質不能反映總體性質的可能性， 雖然提高了審計效率，但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，增加了審計風險。三是會計師事務所的質量控制制度不健全，也是審計風險形成的一個主觀原因。審計報告的形成過程中有許多環節，經手人多，工作繁重，總會出現這樣那樣的問題。如果會計師事務所的質量控制制度存在漏洞，沒有對審計結果實行必要的監督和復核程序，就可能導致出具的報告質量偏低，形成審計風險。三、審計風險的控制
第一，控制由客觀因素造成的風險。一是凈化執業環境，減少政府幹預。政府職能部門的干預是目前職業界審計風險過高的原因之一。降低審計風險，必須真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯系。確保職能部門的事務所在人事、財務、業務與名稱等方面真正脫鉤，防止出現「名脫暗掛」、「權力加盟」現象。一旦查出政府部門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產生權力尋租行為，就應當嚴懲不貸，以形成注冊會計師良好的執業環境。同時，注冊會計師協會也要進一步加強行業自律，嚴格審計質量管理，充分發揮其應有的行業自律作用。二是深入了解客戶情況，謹慎接受業務委託。隨著審計行業競爭日趨激烈，幾乎每一家事務所都在爭取客戶以謀求自身的發展壯大。但盲目接受客戶委託，過度追求業務收入會給事務所及注冊會計師帶來極大的審計風險。為規避審計風險，事務所在接受審計業務前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解。如果發現企業處於夕陽產業或瀕臨倒閉或存在內部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務所應權衡利弊，謹慎接受業務委託。為保持應有的職業謹慎，事務所對新的客戶必須有所選擇，對於現有客戶的持續審計，也應定期加以評估，最好是能制定書面計劃以規避審計風險。三是網路審計。互聯網路的出現，為審計的發展提供了新的機遇。審計人員可以通過Intemet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑的經濟業務的來龍去脈，可以更方便地了解企業經濟業務的全貌。同時，通過收發電子郵件，與有關第三方取得聯系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計實時報告系統的應用，也便於審計人員隨時垂詢企業最新的財務報告，比較分析重大經濟業務事項或異常變動事項，及時生成審計報告，形成審計結論，實現審計的實時跟蹤性。為此，事務所應加大資金投入引進、研究和開發有效的審計軟體，以適應客戶內部控制系統的變化，降低審計風險。四是增強社會公眾對審計的了解，縮減期望差距。通過廣泛宣傳，加強與社會公眾的溝通，增進公眾對會計審計知識與工作的理解，提高公眾的認識水平。尤其應使公眾理解和區分會計責任與審計責任，理解由於內部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復雜性和較多的成本代價，使得審計人員無法承擔專門檢查舞弊的責任，從而減少對注冊會計師的訴訟。
第二，控制由主觀因素造成的風險。一是提高審計人員素質和能力，這是規避審計風險的最重要的根本條件。知識經濟時代，審計的業務范圍越來越廣闊，對審計人員的能力的要求也越來越廣泛、全面、多樣，要求審計人員不僅要有深厚的業務知識，還必須有計算機網路技術的應用能力、職業判斷能力、綜合控制能力、創新能力和終身學習的能力，同時還要有良好的職業道德，嚴格按照《獨立審計准則》的要求執業，切實提高審計工作質量，降低審計風險。因此，事務所應重視對審計人員的後續教育，定期組織審計人員進行經驗交流。注冊會計師也應注重自身能力的培養，主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度。在此基礎上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計准則進行審計，以確保業務質量。注冊會計師還應加強風險意識，在審計工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計程序，在滿足審計准則中審計程序要求的基礎上，提高對財務報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的警惕性。二是廣泛採用分析性復核方法，以便有效地提高審計效率，降低審計風險。分析性復核是風險要素分析的重要手段，應貫穿審計全過程。在制定審計計劃階段，進行分析性復核，可了解客戶基本情況，評價審計風險；在實施審計階段，進行分析性復核，可以明確審計重點，合理分配審計資源，降低審計風險；在審計結束前，通過對工作底稿和財務報表進行分析性復核，可以發現審計漏洞和財務報表上的重大錯誤，以確定審計報告類型。三是合理確定細節測試的性質、范圍、時間和抽樣方法，改善證據的客觀性，降低審計風險。審計實踐中，對各類經濟業務、事項和賬戶余額的具體測試所收集的證據，構成審計意見的重要基礎，在這方面所投入的審計資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細節測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。另外，抽查時大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現訴訟或其他問題，注冊會計師很難解除自身的責任。因此，細節測試中樣本的選定，應盡可能採用統計抽樣方法，以提高抽樣檢查結果的客觀性。四是建立職業風險基金，辦理職業保險，防患於未然。注冊會計師即使有內部機制的約束，並嚴格執行審計標准，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現風險和引起法律訴訟，會計師事務所提高審計風險承受能力是很有必要的。目前，國內多數的事務所只提取職業風險基金，購買職業保險的還較少。提取職業風險基金是把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，是在事務所內部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務所目前的職業風險基金對巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加註冊會計師職業責任保險是國際上事務所抵禦風險的一種通行做法，它可以將注冊會計師行業的資金積累起來，由全行業共同承擔職業風險事故造成的損失，發生事故後的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。因此，尚未參加職業責任保險的事務所應盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風險承受能力，也是對社會公眾負責的表現。同時也要注意到保險條款中有保險期限、賠償限額和免賠額的規定，保險公司並不能全額賠償事務所的一切損失，事務所決不能參加了保險就放鬆對審計風險的管理。通過提取風險基金，購買責任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現風險，訴訟失敗，就可以及時地補償並避免會計師事務所當期的重大損失。總之，隨著市場經濟的發展，注冊會計師事業要取得發展權，事務所要爭得生存權，就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防範。
Ⅱ 注冊會計師審計的獨立性缺失的危害，急求答案，論文名是淺談注冊會計師審計的獨立性。
參考一下這個
審計獨立性缺失的原因
針對我國注冊會計師審計市場，筆者從三個方面分析審計獨立性缺失的原因：
1.從審計關系層面看審計獨立性缺失的原因。
第一，注冊會計師執業素質影響審計獨立性。
注冊90會計師的執業素質包括審計人員的專業勝任能力和職業道德。截至21世紀初，我國審計人員的專業勝任能力方面最大的缺陷是知識結構不平衡，在專業知識如會計、審計方面的認識水平高，而在其他方面的知識水平較低。然而，從事審計工作要與各行各業打交道。
例如，讓一個不懂計算機知識的人去審計全面電算化的公司的會計資料，他不可能知道該公司整個賬務處理過程的漏洞和薄弱點在哪裡。在職業道德方面，由於我國注冊會計師執業時間不長，被審計單位缺乏法律訴訟意識，許多審計人員屈從客戶和上級等方面的壓力發表虛假報告；注冊會計師為謀求個人私利而喪失審計獨立性也是常有的事情。
第二，審計收費影響審計獨立性。
首先，審計收費過低會影響審計獨立性。2000年以來，我國會計師事務所的數量迅速增加，在審計行業形成了審計服務供大於求的局面。面對激烈的競爭，會計師事務所為了承攬更多的業務以在審計市場上佔有一席之地，普遍採取「低價式進入策略」，即將最初幾年的審計費用設定在審計成本以下，並希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，但是過低的價格是不利於市場競爭的。注冊會計師在過低的審計收費的壓力下，就可能會減少審計程序以降低審計成本，最終將導致審計質量降低，這無疑會加大注冊會計師的審計風險。而會計師事務所會出現逆向選擇的動機，不僅競相壓低收費、發起回扣競爭，甚至會出現出賣審計意見等不規范的競爭行為。同時，審計收費過低使審計人員在實際操作過程中為求生存而通過降低審計標准、減少審計程序來完成法定業務，或者為片面追求短期收益而迎合被審計單位的不合法要求，從而與被審計單位合謀進行舞弊，違反市場規則的無序競爭最終將使注冊會計師喪失審計獨立性，留下眾多隱患。
其次，審計收費標准不統一也會對審計獨立性產生影響。由於審計產品本身的特殊性，它的價格往往會受到許多因素的影響。直到十二五期間，我國審計市場中沒有形成統一的收費標准，有的會計師事務所認為審計費用的高低主要取決於委託人資產規模的大小，有的認為委託人公司盈利越多，則應繳納更高的審計費用o g3]P68-69因此，有的會計師事務所按總資產的一定比例收費，有的按客戶營業收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計費用，這些做法既不規范也不科學。審計收費標準的不統一會嚴重影響注冊會計師的工作積極性，因為注冊會計師在付出同樣甚至更多勞動的情況下卻可能得到不同的甚至更低的勞動報酬，這就導致了他們為追求短期利益而迎合某些被審計單位管理者的意圖，最終喪失獨立性而出具虛假的審計報告。
第三，公司治理結構不合理影響審計獨立性。理論上的審計委託代理關系由審計委託方、審計主體和審計客體三方組成。他們之間的關系應該是股東委託注冊會計師對公司的管理層進行審計。但是我國多數上市公司是由原來的國有企業通過「改制」上市的，股權高度集中於國有獨資或控股企業，且不能上市流通。股權過分集中產生了許多制度性缺陷，董事會成員大多同時為公司高層管理人員，董事長兼任總經理現象普遍，公司高層管理人員既對公司實施具體的經營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，董事會成員和企業高層管理部分成員合二為一，內部人控制現象十分嚴重，股東大會也只是一種形式，監事會自然也起不到監督的作用，沒有完善的公司治理結構，就產生不了有效的委託代理關系。
2.從社會層面看審計獨立性缺失的原因。
審計服務市場需求不足影響審計獨立性。市場需求是審計產生和發展的源泉和動力。社會對審計的需要是多種多樣的。然而在我國，從注冊會計師行業多年發展的過程看，推動其發展的根本動力不是市場中各信息的使用者，而是政府；不是出於因所有權與經營權的分離所產生的委託代理關系，而是出於政府部門監督管理的需要。由於我國注冊會計師行業恢復、發展的這種特定背景導致在我國多數會計報表使用者並不真正關心審計行業的執業質量。
由於對高審計質量的審計服務需求不足，絕大多數會計師事務所將會缺乏提高執業質量的動力。我國會計師事務所可以從事審計、資本驗證等法定業務以及管理咨詢等非法定業務，但當前仍以法定業務為主，其服務也主要是滿足於相關主管部門的需要。
絕大多數企業聘請注冊會計師不是出於自身改善經營管理的需要，而是應付政府部門的要求，將注冊會計師服務視為「過關」的一道程序性工作。
3.從文化層面看審計獨立性缺失的原因。
中國和東亞社會的歷史上，一直是由儒家倫理擔當維系社會秩序的綱維。近現代以來，由於西方政治經濟文化的欺凌和沖擊，這一綱維逐漸解紐，但並沒有徹底坍塌，仍在民間起著維持各種社會關系的作用。
在當今中國人的生活及各個方面「中庸」依然盛行。
儒家倫理的「中庸」有兩個基本特徵：第一，中庸是指恰到好處，過猶不及。在「過」與「不及」之間「中行」。
對於審計師來說「過」與「不及」很難把握，在利益面前，很多審計師選擇了「不及」而拋棄了獨立性。第二，作為儒家特色的中庸之道要求人們在考慮問題、採取行動時，從全局出發，不是從自己的立場出發。
這也不一定適應會計職業道德要求。「不進」「不退」則「適中」這種過於謙遜則有迂腐之嫌；推崇清新寡慾，難免疏於參與和進取；安於現狀不求進取，勢必有礙於創新和進步。「中庸」處理問題善於「審時度勢而後行」，不願冒風險，且講究人際關系抹煞個人觀點；「隱惡揚善」，「執其兩端」搞折中。而審計的原則是「求實講真」，審計的工作是「查賬」。這樣的原則與「中庸之道」是違背的，在矛盾之中，審計師們往往潛移默化地選擇「中庸」之道，那麼，為了自己的工作能讓審計三方關系人都滿意，犧牲的只能是審計獨立性。
預防審計獨立性缺失的措施
在探討審計獨立性缺失的預防措施上，筆者認為究其實質是應該從內、外兩方面來確保審計的獨立性。所謂「外」就是從外部環境，主要從制度上為獨立性提供支持；所謂「內」，就是讓審計獨立性成為注冊會計師的內在精神追求、自覺行動。
1.加強審計制度建設，提高審計獨立性。
第一，平衡審計與被審計方力量，改善審計委託關系。在中國這樣一個以儒家思想為精神核心的國家裡，想要做到強勢必須賦予其國家級特有的職權，也即自身的獨立性除受經濟基礎的制約外，更需要依靠充分的社會認可度，即社會地位。在市場經濟條件下，會計師事務所以普通經濟主體的身份，去駕馭經濟實力強於自己的企業，本身就處於弱勢。建議從事審計簽證工作的會計師事務所試圖以事業單位的形式出現，以充分代表廣大投資人的利益，運用強勢手段去審核經濟實體，使二者地位發生改變，而且不會在面對來自各方的干預時處於劣勢。也許在短時間內從根本上改變兩者的地位是及其困難的，那麼我們也可以嘗試去建立一種平衡機制是審計與被審計雙方達到力量平衡。若兩者處在平等的地位上，將更利於審計人員恪盡職守，審計獨立性也就有了保障。
第二，建立合理的激勵機制，提高代理效率。代理問題可能會帶來效率損失和較高的代理成本。為了改進委託代理問題帶來的效率損失，委託人可以設計一種機制或合同，能給代理人提供襲擊和動力，使其按有利於委託人的目標努力工作，即提供一個在委託人與代理人之間安排風險、收益和動力的制度。也就是說，把結果在委託人與代理人之間形成最優的分配，由雙方共同承擔經營風險，使代理人效用最大化的目標與委託人效用最大化的目標相一致，實現兩者的激勵相容。
2.加強獨立意識建設，提高審計獨立性。
第一，加強注冊會計師的職業道德教育。職業道德是指從業人員在職業活動中應該遵循的行為准則。每一種職業的職業道德都是至關重要的。規范注冊會計師執業行為，加強注冊會計師職業道德教育，應從學校教育抓起，建立包括學校教育、崗前教育和後續教育的完整的教育體系。在學校教育方面，應把職業道德作為會計專業必修課程，真正重視會計、審計職業道德的教育。在崗前教育方面，可以在注冊會計師資格考試制度中將職業道德內容融人考試內容中進行考核；也可以建立注冊會計師的職業道德教育和考核機制，對考核不合格者，堅決不予注冊登記和聘用。在後續教育方面，職業道德應該成為注冊會計師終身教育的內容。
第二，加強會計師事務所的企業文化建設。我國頻頻曝光的注冊會計師審計失敗案，事實上正表明整個注冊會計師行業需提高誠信水平。我國證券審計市場面臨的「誠信危機」，一方面反映了審計師在面臨誘惑時放鬆了對自己的道德約束，另一方面反映了相關監管制度的缺陷。因而要提升注冊會計師行業整體誠信水平，不僅要加強職業道德教育，還要加強會計師事務所的企業文化建設。會計師事務所的企業文化應包括三項內容：社會責任、風險控制和客戶理念。注冊會計師最基本的義務是協調資本尋求者和資本提供者的利益沖突，並通過減少資本提供者和資本尋求者之間的信息不對稱，保護資本提供者的利益。客戶理念主張注冊會計師應把自己看作是當事人(資本尋求者)的生意合作夥伴，強調以客戶利益為導向，並認為吸引客戶、為客戶提供最大服務是會計師事務所的工作重心。這種企業文化過分強調資本尋求者和注冊會計師自己的經濟利益，忽視投資者和其他報表使用者的相關利益，因而它是和社會責任理念相對立的。
風險控制理念介於上述兩種企業文化之間。它認為注冊會計師是中立的，既不完全偏向於資本提供者，又獨立於資本尋求者，它在注重注冊會計師利益的同時，強調控制獨立性風險。
會計師事務所的企業文化越接近於客戶至上理念，獨立性風險產生的可能性越大，反之，會計師事務所的企業文化越接近社會責任理念，這種企業文化就越有可能制約獨立性風險的產生。因此，會計師事務所應著力培養社會責任理念企業文化，強調注冊會計師對投資者和社會公眾所承擔的社會責任，通過各種途徑培養員工樹立高尚的職業道德觀。
7問題編輯
一、審計獨立性現狀
隨著我國市場經濟的發展，資本的趨利本質得到充分的發揮和體現，而有 舞弊案的揭露都不是注冊會計師，而是看來比較外行的新聞媒體或其他的報表分析者。為什麼注冊會計師既有專業勝任能力又履行了必要的審計程序卻沒能發現問題、沒有盡到審計責任呢?為此，我國注冊會計師審計的獨立性權益受到社會公眾的質疑。
二、影響審計獨立性的因素
在不同的社會發展階段，注冊會計師審計獨立性受到的影響也有所不同。影響我國注冊會計師審計獨立性的因素主要有以下幾個方面。
(一)體制因素我國注冊會計師職業的發展歷程和特有的制度背景對審計獨立性影響較大。會計師事務所興辦時都是「官辦」性質或掛靠性質的。這對我國注冊會計師職業的發展起到了一定的積極作用，同時也帶來了一定的負面影響，掛靠形成的天然「母子」關系，導致審計市場的t 畸形發展。1999年底，雖完成了會計師事務所的脫鉤改制，但並不能將這種「母子」關系隔絕。因此，為扶持本地會計師事務所發展，一些地方政府過多地進行了行政干預，形成行業壟斷和地區壟斷，這樣就導致了會計師事務所之間的不公平競爭，也導致會計師事務所出具的審計報告無法擺脫行政的力量。在這樣的狀態下，注冊會計師很難保持其獨立性，從而無法保證審計質量。
(二)缺乏嚴厲的事後懲罰機制。我國仍處於市場經濟發展的初級階段，法制還很不健全，監管手段也很不成熟，上市公司做假往往難以被發現和查處。注冊會計師迫於被審計單位的壓力也往往出具不恰當的審計報告。造假成本很低，而造假給雙方帶來的收益卻很大.這是導致違規行為發生的直接原因。另外，盡管我國的《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》和《證券法》中對單位和注冊會汁師的違規行為的行政責任、刑事責任和民事賠償責任都有規定，但有法不依、執法不嚴的問題比較突出。我國恢復注冊會計師制度已有20多年，對牽涉到舞弊案的注冊會計師普遍處罰力度不夠，沒有起到殺一做百的作用。
(三)受注冊會計師執業水平的影響從執業能力來看，我們的一些注冊會計師與國外同行相比仍存在較大差距，我國綜合能力強、素質高、實踐經驗多的注冊會計師並不多，且我國監察、培訓部門缺乏暫且缺乏，注冊會計師很難迅速提高自身的職業判斷能力。
(四)經濟利益的影響審計客觀上存在著委託人、被審計人與審計人三者之間的關系。問題在於，社會公眾不直接委託注冊會計師，而是通過被審單位委託並付費。這時，就可能出現審計獨立性的制度陷阱，即購買審計意見。在經濟利益的驅使下，注冊會計師收取被審單位的審計費用，卻要向不支付費用的投資者、債權人及社會公眾負責，這就決定了注冊會計師與委託單位和外部組織之間的獨立的關系演變得十分微妙和復雜。同時，審計業務也要求注冊會計師熟知對財務報告有重大影響的管理當局的許多行動、決策和判斷，以便做出正確的判斷，因此，客觀上注冊會計師與管理當局必須保持密切的工作關系。注冊會計師要保持完全的獨立是非常困難的。
三、增強我國審計獨立性的措施
注冊會計師必須保持其獨立性。我們應該在加強注冊會計師行業的自身素質的同時，致力於一個充分的審計市場的形成，明確注冊會計師的法律責任，健全注冊會計師審計的雙重監管機制，優化執業環境，從而有效地增強我國注冊會計師審計的獨立性。
(一)完善組織結構，建立充分的審計市場
1.進一步完善會計師事務所組織體制，推行合夥制。事務所脫鉤改制的初期，大多選擇有限責任組織形式。但是有限責任制事務所注冊資本太低，不利於事務所和注冊會計師樹立風險意識，而合夥制事務所由於承擔無限責任，合夥人利益與事務所的業績和命運緊密相聯，更有增強風險、責任、質量和品牌意識的壓力和動力，無限責任的合夥制能為注冊會計師的獨立性提供更大的約束力，更適應當前的經濟形勢。
2.通過完善資本市場和公司治理結構，對會計師事務所的選擇改政府選擇為市場選擇，減少行政干預的可能性。改革委託人制度，變審計委託人是企業的股東大會而非管理當局，促使股東大會真正履行其應有的權力和義務，強化所有者對經營者的約束。
3.提高審計市場的准入標准。大型會計師事務所具有更強的擔保能力，有利於沖淡審計活動的地域性色彩，改變因行政干預等歷史原因被人為地分割的局面，在審計市場日趨國際化的今天，更需要具有競爭力的會計師事務所。因此要採取適當措施，促使事務所進行合並和發展，形成充分的審計市場。
(二)健全注冊會計師行業自律與政府監管相結合的雙重監管機制
中國注冊會計師協會依法對全國社會審計行業實行管理，依法接受財政部、審計署的監督，證監會、審計署和財政部3個部門又組成了政府系列的外部監管體系，必須明確這三個監管機構之間職責的分工和合作，建立和完善這些外部監管機構與作為注冊會計師自律組織的注冊會計師協會之間的有機的協調機制，避免多頭監管或出現監管真空，充分發揮監管機構和自律機構的作用。
(三)明確會計師事務所和注冊會計師的民事賠償責任
我國在對會計師事務所和注冊會計師的違規處罰力度上還不是非常明確。現行的《注冊會計師法》雖然規定了行政責任、刑事責任和民事責任，但缺乏可操作性。在實踐中也偏重追究行政責任，而對民事賠償責任運用較少。加強民事責任是以犧牲注冊會計師經濟利益為代價來約束注冊會計師行業、規范注冊會計師的道德和對公眾的誠信。從法律的角度來講，市場的手段就是民事賠償手段。美國對注冊會計師和會計師事務所的處罰主要是以民事賠償為主，這種民事賠償機制對約束注冊會計師和事務所的行為、提高審計質量，起到了重要作用。
(四)提高注冊會計師執業水平，強化注冊會計師的職業道德建設
1.提高專業勝任能力。加強對注冊會計師的後續教育，以提高注冊會計師的技術水平；藉助審計市場的開放，學習國外注冊會計師的先進經驗；嚴格注冊會計師年檢制度；定期舉辦考試，檢查注冊會計師執業水平。
2.自覺執行審計迴避制度。《注冊會計師法》第十八條明確規定了「注冊會計師與委託人有利害關系的，應當迴避；委託人有權要求其迴避」，並對可能引起的直接或間接經濟利害關系影響審計獨立性的行為做了禁止(第二十條)。各地制定的《注冊會計師條例》均對需要迴避的情況作了詳細的規定。因此，注冊會計師在公開執業的過程中要主動依法執行迴避制度，以保證審計的獨立性。
3.強化注冊會計師的職業道德教育。注冊會計師的職業道德水平與保持獨立性是緊密相關的，所有獨立性的缺失都與缺少職業道德有關。職業道德是注冊會計師保持獨立性的內在動力， 只有具備了較高的職業道德水平，注冊會計師在執業過程中才能自覺抵制利益關系人的壓力，保持獨立，公正、客觀對待各方利益關系人。因此，對注冊會計師職業道德教育工作，應常抓不懈。
Ⅲ 有沒有注冊會計師嚴格遵循審計程序，但由於審計失敗被第三方起訴且被判罰的案例
有啊，最有名的國內是銀廣夏，國外是安然。
銀廣夏所有的原始單據全有，合同、報關單、通關憑證、發票、繳稅憑證，每一項都是「貨真價實」的假貨。注冊會計師遵循了審計准則，也獲取了充分的審計證據，還是好幾年沒查出來。但是作假就是作假，越作越大，收不了場，最終大爆發。德隆系的財務造假也是如出一轍。美國安然也是，底稿、資料都是全的，人家是造假專業戶，你CPA要什麼資料它比你自己還清楚，所以一般CPA根本查不出來啥，事後說啥都晚了。
國內的話，從08年起中注協在嚴查證券所的業務質量，每年證券所幾乎全要查一圈；今年的業務質量報告還沒出來，前年比較有名的是紫鑫葯業審計案，罰了幾個大所公開懲戒了10來個注冊會計師，不過事務所不怕罰，互相之間一交叉持股換個招牌（聯合所）繼續干，而且比原來規模更大。
補充：
所謂「注冊會計師有問題」都是監管部門事後諸葛亮，責任都推卸在個別注冊會計師身上，不能壞了行業的聲譽。但真實的情況是，它的底稿、審計證據都是齊的，如果不出事皆大歡喜，點背出事了就要背黑鍋，根子還是在你審計准則本身就是有漏洞的，被審計單位利用了你的漏洞，根據你准則對症下葯，根本就不完全是CPA的責任。
你要非較真兒說「嚴格遵守」，「嚴格」本身其實是有問題的，我們現在是風險導向審計，不可能每一筆業務、每一個環節都查一遍，因此准則也沒要求我們面面俱到，即便嚴格遵守也有抽樣風險和舞弊風險。所以，我們注冊會計師有免責條款和抗辯事由，就是「嚴格遵循了審計准則，但仍審計失敗」，法律規定這是可以用於抗辯免責或減責的事由。就實務而言，尚沒有一起嚴格遵循准則而被判罰的案例。原因在於，你是否「嚴格遵循」不是你自己說了算的，而是注協的意見，法院也是以注協的意見為重要依據，而注協不可能承認准則的漏洞砸了行業的信譽，它只會「事後諸葛亮」埋怨CPA不夠盡責而不會雪中送炭護著娘家人的。
Ⅳ 注冊會計師審計制度本身存在哪些缺陷
（一）注冊會計師考試制度不夠合理
1.報名條件較低、考試層級較少。具有高等專科以上學校畢業的學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的中國公民，可以申請參加註冊會計師全國統一考試。報考資格要求比較低，這與國外規定必須取得會計學學士學位方可報考的要求相去甚遠。此外報名條件對學歷、專業的限定較多，導致考試層級較少。
2.科目設置較少、實務經歷要求低。目前注冊會計師考試科目與英國特許會計師資格考試的科目相比較少，且考試內容理論不夠深，實務不夠強，與注冊會計師專業勝任能力的要求相差甚遠。
（二）注冊會計師的業務范圍偏窄
目前我國注冊會計師向客戶提供的業務內容分為鑒證業務和非鑒證業務兩大類。鑒證業務主要包括財務報表審計、審閱、驗資、預測性財務信息審核、內部控制審核等。非鑒證業務主要包括執行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢、會計制度設計、信息系統設計與完善、風險管理等。隨著我國經濟社會的全面進步和改革開放的持續深化，特別是我國經濟與世界經濟的日益融合，經濟業務類型更加多樣化，愈顯注冊會計師業務范圍過窄。
（三）會計師事務所組織形式存在缺陷
目前國際上通行的會計師事務所組織形式主要有四種，即獨資、普通合夥制、有限責任合夥制和有限責任公司制。而《中華人民共和國注冊會計師法》規定了我國會計師事務所組織形式：合夥制和有限責任公司制兩種形式。在無限合夥制形式下，合夥設立的會計師事務所的債務，由各合夥人承擔無限連帶責任，這種組織形式最能體現注冊會計師行業的職業特性，符合社會公眾的要求，並能促使注冊會計師在執業時保持足夠的謹慎和足夠的壓力，防止出現道德風險。但其不利於事務所做大做強。在有限責任事務所形式下，各出資者以其出資額承擔事務所的債務，這種組織形式對注冊會計師最有利，它可以減輕事務所的責任，有利於事務所擴大規模。但其突出的缺陷就是弱化了注冊會計師在執業過程中的風險意識，容易出現道德風險，造成審計失敗。我國會計師事務所體制本身就存在著各自的缺陷，並且隨著我國經濟環境和審計環境的發展和變化，這更加突出了我國會計師事務所體制所存在的缺陷，所以說我國目前的會計師事務所體制已經不能完全滿足注冊會計師行業發展的要求。
（四）審計委託人與被審計人集於一身，使審計關系中委託人形同虛設
實際中由於存在「一股獨大」等問題，來自於發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權於一身，股東大會形同虛設。董事會不但不能對公司經營者起到應有的監督作用，相反，公司的董事會常常就是公司的管理層。經營者由被審計人變成了審計委託人，並且決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項，完全成了事務所的「衣食父母」，從根本上破壞了審計關系結構，使審計失去了客觀公正的基礎。
（五）對審計質量控制基本准則執行情況不能有效地進行監督
我國注冊會計師質量控制基本准則是在1997年1月1日開始施行的。2006年，新的質量控制准則出台，雖然新准則中規定了會計師事務所對特定業務執行質量的項目質量控制復核以及會計師事務所對自身的監控，但會計師事務所作為質量控制准則的執行者和監督者，必然使得質量控制准則的執行情況大打折扣，執行效果不得而知。而作為我國注冊會計師行業的管理組織也只是在每年年末對會計師事務所進行少量的抽查。由於抽查量不大，並帶有很強的隨意性，因此不能形成有效的監督效果。
（六）對注冊會計師獨立性的規定存在漏洞
我國《注冊會計師職業道德基本規范》規定：「注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的其他業務或職務」。但這種規定不夠具體和明確，指代不清晰，同時也未將其上升到法律層面，使執行很難到位。實際上許多不應被注冊會計師同時提供的非審計服務仍然在執行。有些會計師事務所在向客戶提供審計業務的同時，又提供代理記賬、代理納稅、代理設計會計制度、擔任會計顧問等會計服務業務，這事實上違背了內部控制中不相容職務應分離的規定。會計師事務所過度地介入被審企業的業務活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計就不可能再具有獨立性，要求客觀公正就只能是奢望。
Ⅳ 我要找一篇論會計誠信與職業道德的論文
論會計誠信危機與職業道德
當前，企業財務欺詐形成的會計誠信危機，其根源在企業高層領導指使會計人員作假賬。但是，虛假財務信息向社會披露之前，須經會計師事務所的審計鑒證。注冊會計師如能把好關，不為其出具虛假的審計報告，對於建立社會誠信體系，維護市場經濟秩序，必能發揮重要的作用。為此，筆者就注冊會計師如何提高職業道德水平，更好地發揮「經濟警察」的作用，談些個人見解。
一、鑒證財務信息真偽是注冊會計師的神聖職責
虛假財務信息是企業財務欺詐的表現形式。企業財務欺詐主要責任在企業高層領導，但這並非否認注冊會計師應當承擔經濟責任、道德責任和法律責任。在市場經濟體制下，注冊會計師在為客戶提供熱誠服務的同時，還應考慮審計信息使用者的合法權益。為此，注冊會計師應把鑒證財務信息的真偽作為自己的「天職」。必須指出，注冊會計師從事的財務審計與會計核算是兩項性質不同的工作。把前者視作會計，只是歷史提法的一種延續，反映了注冊會計師是由會計專家擔任的事實。注冊會計師審計產生於鑒證會計信息真偽的需要，這已為國內外會計界所共識。會計具有悠久歷史，它萌芽於原始公社時期；審計產生於奴隸社會；注冊會計師從事的財務審計，則是市場經濟發展的產物。
會計產生於經濟管理的需要，有生產、經營及經濟活動，就需要有會計為經營管理者提供信息。會計具有提供信息的職能，能夠反映經濟活動。但是，現代會計是企業內部控制的一個分支系統。內部會計控制也是客觀存在的，這在中外會計審計界也達到了廣泛共識。在市場經濟體制下，應當把企業作為一個由若干分支系統所組成的有機整體。根據資訊理論、系統論和控制論的原理，會計可被稱為企業內部的一個信息與控制相結合的系統。如果說會計職能最初只是為企業所有者提供會計信息，控制職能並不突出，那麼隨著市場經濟的發展、企業規模的擴大、管理層次的增多、分支機構的出現、管理和決策水平的不斷提高，會計的控制職能也就凸現出來了。現代企業會計通過提供經濟信息、控制經濟過程、考核經濟效果來保證企業經營目標的實現。由於企業規模擴大，需要通過發行股票、債券向社會集資，向銀行貸款，於是企業之間經濟往來事項增多，企業的會計信息不僅要滿足企業領導層的需要，還要滿足企業投資者、債權人、客戶等的需要，以此作為他們進行投資和經濟決策的依據。
為使企業財務報告反映的信息能取信於社會，就需要由社會中介組織的會計專家對它進行審查鑒證，於是由注冊會計師組成的會計師事務所應運而生。因此，注冊會計師鑒證企業所披露財務信息的真偽是社會公眾的普遍要求。企業投資者、債權人及其他有關方面，憑借注冊會計師審計鑒證的財務信息作出投資和經營決策，促進了市場經濟的發展，所以注冊會計師行業成為社會各界歡迎和信賴的行業。為了不辜負廣大信息使用者的期望，注冊會計師應當把鑒證企業財務信息的真偽作為一項神聖責任。堅持誠信為本的原則，客觀、公正地履行審計鑒證業務，這是注冊會計師行業生存和發展的生命線。只有這樣，注冊會計師行業才能隨著市場經濟的發展而成長、壯大，並受到社會的重視。
當前的會計誠信危機，對注冊會計師行業形成了很大的壓力。應當指出，經濟全球化必將促進市場經濟的大發展，股份有限公司仍將是一種重要的企業模式，各種融資形式不斷增多，只要股票市場、資本市場存在，企業財務信息就需要審計鑒證，因而注冊會計師行業還是大有前途的。只要自身堅持誠信為本的原則，努力工作，通過加強內部自律，強化外部監管，不斷提高服務質量，注冊會計師行業的誠信危機是可以渡過的。
二、建立市場經濟信用體系，提高會計職業道德水平
當前的企業財務欺詐形成的誠信危機是由多種因素造成的，需要通過健全法律、法規，完善企業管理機制，加強監管力度，建立市場經濟信用體系，提高職業道德水平來進行綜合治理。為此，筆者提出以下幾點意見供參考。
（一）堅持以法治國和以德治國的方針，標本兼治
為使注冊會計師行事守信用、講信義、不作假賬，必須通過嚴格法制、加強管理、加大經濟賠償、嚴厲判罰，使違法欺詐者不敢有越軌行為。但要使他們自覺、主動地堅持誠信原則，還須通過道德教育。孔子有一段名言：「道之以政，齊之以刑，民免而無恥；道之以德，齊之以禮，有恥且格。」意思就是說，用政法去教育百姓，用刑法去約束他們，百姓只求得免於犯罪受到處罰，卻沒有廉恥之心；如果用道德教化百姓，用禮制去統一百姓的行動，那樣百姓不僅有廉恥之心，而且也就守規矩，不作違法之事了。由此可見，我國古聖先賢要求改正錯誤，不僅要求從具體事件上改，更要明確守法的道理，從心性品德上改，不作損人肥己之事。所以，潘序倫先生在立信會計師事務所倡導了「信以立志，信以守身，信以處事，信以待人」的行為准則，要求會計師事務所立信於社會。因此，建立會計師事務所的信用體系，不僅要健全法制、加強管理，還要進行職業道德教育。
論會計誠信危機與職業道德 來自: 免費論文網www.shu1000.com （二）健全會計法制應當目的明確、要求具體
健全會計法律、法規應當堅持目的明確、要求具體，便於操作，以利執行。現行《會計法》、《注冊會計師法》對提供虛假財務信息的行為提出了處罰要求，但缺乏具體的規定，會計准則和會計制度也存在一定漏洞。所以，財政部和其他有關部門都在進行會計法律、法規的健全完善工作。財政部部長助理馮淑萍同志最近對加快建立和完善會計、審計標准體系，提出了新的要求，並要求加快研究制定會計人員職業道德規范。中國注冊會計師協會為了更好地貫徹《注冊會計師職業道德基本准則》，頒發了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，其中規定：「注冊會計師應當遵守職業道德准則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。」它明確了職業道德規范制定的目的性，是一個很大的進步。此外，它還對獨立性、專業勝任能力、保密、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作等提出了更加具體的要求，提高了注冊會計師職業道德規范的可操作性。
（三）加強職業道德教育，提高誠信意識和道德水平
過去對注冊會計師開展職業道德教育，主要是按《注冊會計師法》和《注冊會計師職業道德基本准則》的要求進行規范教育，增強職業道德規范意識。由於注冊會計師職業道德只是注冊會計師的道德行為規范，因此筆者認為在進行職業道德教育時，還應結合傳統倫理道德，進行「孝、悌、忠、信、禮、義、廉、恥」的八德教育。明確做人要學會以仁義待人，堅持誠信為本，說話處事都應講信用。首先要求自己做到：信以立志，信以守身，信以處事，信以待人。把「己欲立而立人，己欲達而達人」作為座右銘，堅持「己所不欲勿施於人」。注冊會計師出具虛假審計報告，或作假賬，既傷害了社會公眾利益，也違背了仁者愛人的「良心」。所以，進行注冊會計師的職業道德教育，應當以中華傳統美德為基礎，把原總理朱鎔基提出的「誠信為本，操守為重，堅持准則，不作假賬」作為行動指南，以增強誠信意識，提高職業道德水平。
（四）加強注冊會計師職業道德管理，建立誠信檔案
注冊會計師信用體系，應包括：以《注冊會計師法》和《會計法》為指導，以獨立審計准則和企業會計准則為核心的法律、法規體系；以中華傳統美德為基礎，以注冊會計師職業道德為中心的職業道德教育體系；以內部行業自律和外部監管相結合的監管體系；以檢查指導和檔案管理相結合的職業道德管理體系。為了保證注冊會計師職業道德准則的實施，應當設立專職機構或人員對執業機構和執業人員履行職業道德准則情況進行檢查，把優秀的和不良的都記入誠信檔案，作為獎優罰劣的依據，提高注冊會計師履行職業道德准則的自覺性，保證做好各項工作。
Ⅵ 我國對注冊會計師行業懲戒規定存在什麼漏洞
各地方注協緊密結合本地區實際，以事務所質量控制體系設計和運行情況、事務所業務收費情況以及業務項目質量為主要內容開展檢查，重點是業務規模大、社會影響大、行業反映大的事務所，新批准設立或新近合並重組的事務所等。部分地方注協還將事務所設立及存續條件、報告防偽報備情況和問題事務所復查作為檢查工作的重要內容。
從檢查情況看，多數會計師事務所能夠較好地執行執業准則，執業質量逐步提高。但檢查中也發現，部分中小事務所的內部管理較為薄弱，質量控制體系存在較大缺陷，導致執業中存在執行審計准則不到位、風險導向審計流於形式、未履行必要的審計程序、審計證據獲取不充分，審計報告披露不規范的問題，個別事務所甚至存在出具虛假審計、驗資報告等嚴重問題;此外，少數事務所還存在惡性競爭、審計收費偏低、未按規定進行業務報備等問題。
中注協方面表示，中注協將繼續深入貫徹行業誠信建設要求，加強對全國會計師事務所執業質量檢查工作的督導，強化檢查工作質量保證機制的建設，進一步提升檢查工作的針對性、實效性和警示性，嚴格檢查、嚴肅懲戒，促進會計師事務所執業質量全面提升，不斷優化行業執業環境。
Ⅶ 注冊會計師簽約風險評估指標
一、慎重選擇客戶
面對登門而來的新老客戶，不加分辨地照單全收是極不明智的做法。應該充分考慮到其中可能隱含的簽約風險，在充分了解對方情況之後再決定是否接受委託。需要了解的情況可能很多，但是我們可以主要的從以下幾個方面對委託方進行考察：
（一）了解客戶所在行業的狀況
廣泛收集客戶所在行業的信息，有助於審計人員對客戶當前的狀況做出一個初步的定位。這里注冊會計師主要應當了解的信息有：
1.該行業的發展水平及其與宏觀經濟狀況的關聯度。
2.該行業的市場類型。
3.其他相關信息。
如客戶所在行業的平均利潤水平、適用的會計准則以及有關的法律法規，尤其要注意新法規的出台和舊法規的廢止對客戶所在行業產生的影響等。
（二）了解客戶的狀況
了解客戶的狀況包括了解客戶的經營水平、管理水平和持續經營能力等。
1.經營水平的考察。
通過與行業平均利潤水平相比較，可以初步評價客戶的經營狀況，一般接近平均水平的盈利能力被認為是正常的。如果客戶的盈利水平過高，應考慮存在會計舞弊、虛增盈利的風險。如果客戶的盈利水平過低，則表明該企業的生產經營方面存在異常情況或有重大問題，可以認為若與之簽約，其風險較高。
2.管理能力的考察。
首先，考察企業的組織結構及其變動情況。集權制的企業管理層次較少，權力有效性的保證度高，風險較低。相反，如果企業採用的是分權制，又沒有完善的監督約束機制，那麼發生舞弊的可能性就較大，風險也較高；而如果企業在近期內將既有的組織結構作重大調整，表明很可能存在重大問題。
其次，考察主要管理人員的品格、素質、經營觀念以及人員變動情況。若主要管理人員品行正直、誠實，經營作風穩健、謹慎，則其蓄意蒙騙審計人員的機率也較小，接受這種客戶的簽約風險就較低；反之，如果主要管理人員屬於風險傾向型的人，或曾經有過不實的行為，，則應考慮其委託行為的動機，可以認為該企業的風險較高。
此外，如果企業頻繁更換管理人員，則一方面暗示企業內部存在某種棘手的問題，另一方面也反映出企業在管理上存在著重大漏洞，這些都應引起注冊會計師的高度警惕。
3.持續經營能力的考察。
雖然注冊會計師的審計責任只包括對被審計單位會計報表的合法性、公允性和處理方法的一貫性發表意見，，並不涉及考察企業的持續經營能力，然而一旦企業破產，注冊會計師往往最容易受到牽連。因此從自我保護的角度出發，注冊會計師有必要將企業的持續經營能力列入考察范圍。表明企業存在持續經營能力缺陷的預警信號有：
（1）財務指標惡化。如：資產負債率高、營業現金凈流量為負數、營運資金為負數、壞帳損失過高、持續虧損等等。
（2）長期生產能力惡化。某些業務狀況雖不能在財務指標上得到反映，卻有可能關繫到企業的生死存亡。如主要產品被市場徹底淘汰、主要供應商和顧客的喪失、企業主要生產線的關鍵工程失敗和其他重大資本決策失誤等等都表明企業長期營運能力值得懷疑。
（3）存在重大不確定事項。這些事項不影響當期報表的數據，卻隱含著導致企業經營全盤失敗的危機。如大宗訴訟的失敗、巨額擔保以及重大承諾的兌現，都可能給企業造成致命打擊；而一般由於某種原因，其經營活動或主要產品正受到有關監督機構調查的企業也極有可能被捲入訴訟風波，甚至被強行關閉。無疑，注冊會計師若接受這些企業的委託，肯定將承受較高的簽約風險。
（三）了解客戶與注冊會計師事務所的業務關系
1.首次聘請注冊會計師的客戶。
這種客戶以往從未被注冊會計師審計過，沒有歷史資料可查，因而注冊會計師無法對其以前年度的情況有準確的了解，但又要對從前年度結轉下來的余額發表意見，負審計責任，故風險較高。
2.首次與本事務所發生關系但有過被審計歷史的新客戶。
對於這種客戶，向其前任注冊會計師了解情況是獲得可靠信息的一個重要渠道。在經過委託人允許的前提下，注冊會計師可以採取口頭或書面的形式向前任審計人員詢問有關情況：
（1）委託人接受審計的歷史及歷年的審計報告種類，如果均為無保留意見審計報告，則風險就比較低；出現過保留意見審計報告，則風險水平就比較高。
（2）新客戶與前任審計人之間的關系。
如果雙方一直保持著穩定的關系，則應向前任審計人員詢問客戶更換事務所的原因。如果是因為大量有爭議的會計問題無法解決而解除委託關系、更換事務所的話，就表明該企業風險較高；如果經過了解，發現該客戶曾在近年內與多家事務所發生過業務關系，則有購買會計原則之嫌，也可以認為風險較高。
3.一直與本事務所保持長期業務關系的老客戶。
由於審計人員一直掌握著這些企業的情況，又不存在期初余額的責任問題，因而與這種客戶簽約的風險可能是較低的。當然，也不可麻痹大意，若客戶有新變化，仍應予以足夠關注。
（四）了解委託人企業會計報表的使用者群體
誰是委託人會計報表的使用者，這也是在選擇審計客戶時必須考慮的一個因素。因為被審計的會計報表的使用者不同，執行審計的注冊會計師的法律責任也有所不同。因此注冊會計師在接受委託之前必須弄清委託人企業的性質，是上市公司還是非上市公司，委託人要求審計的目的是什麼，是否涉及到合並或合資等情況，誰是企業法定的受益人或可預見的帶頭人，所適用的法律法規和政策是什麼。注冊會計師必須確定，對於某一特定的委託人來說，只提供一套會計報表能否滿足其與各類使用者的需要，委託人是否有必要提供更多的資料。如果是這樣的話，那麼執行這項審計業務就可能要求審計人員的素質更高，專業能力更強，審計的難度更大，費用也更高，相應地，注冊會計師的法律責任可能就更大。就我國目前的情況來看，做上市公司的審計業務要比做一般企業的年檢業務的法律責任大，風險高。
（五）考察審計人員與客戶之間的獨立性
在確定接受新客戶是否會削弱注冊會計師的獨立性時，可以將新客戶的名單通知給事務所里的專業審計人員。如果有的專業審計人員正擔任客戶常年會計顧問、或代辦會計事項、或有與委託單位有關人士存在近親屬關系、或在委託單位有經濟利益等等，都應主動提出，以便決定安排其他人員審計或拒絕接受這項委託業務。
二、妥善擬訂審計業務約定書
經過對客戶情況的充分了解之後，會計師事務所若決定接受委託業務，就應與委託人簽訂審計業務約定書。所謂審計業務約定書是指審計組織與委託人共同簽署的，據以確認審計業務的委託與受託關系，明確委託目的、審計范圍及雙方應負的責任與義務等事項的書面合同。審計業務約定書具有經濟合同的性質，一經雙方簽字認可，即成為審計組織與委託人之間的契約，具有法律約束力。
簽署審計業務約定書是為了明確約定雙方的責任與義務，促使雙方遵守約定事項並加強合作，以保護審計組織與被審計組織的利益，減少因責任區分不明確而引起的糾紛或訴訟。
（一）簽訂審計業務約定書的主要原則
1.合法的原則。委託合同必須遵守國家法律、法規，不得利用委託合同從事違法和有損於第三者利益的活動。所謂合法，就是要作到：
（1）主體合法。簽訂委託合同的主體要具備法人資格或法定資格。
（2）業務范圍合法。必須符合《注冊會計師法》規定的業務范圍，不能超越；對資產評估、證券評估等需要辦理有關手續和許可證的業務，必須取得有關資格和許可證。
（3）條款內容合法。條款內容不得違反國家法律、法規和現行政策。
（4）形式合法。簽訂的審計業務約定書的形式必須符合規定、手續齊全。
2.平等互利、協商一致的原則。一方不得將自己的意志強加給對方，也不得妨害對方的利益。
3.有償服務的原則。應按照國家有關的收費標准或雙方協商的價格收費。
4.符合程序的原則。其基本程序包括要約（委託人有訂約提議，口頭、書面均可，會計師事務所應登記在案）；承諾（受約人即會計師事務所接受訂約提議）；簽約（由雙方協商一致，簽訂書面文件）。
當然，也可以由會計師事務所作為要約的人，首先提出訂約提議，委託方為受約人接受承諾進而簽約。
5.實事求是、力所能及的原則。要考慮本所注冊會計師的學識水平、業務水平、實際工作能力和本所的力量，與所要承接業務項目的要求是否相適應的問題。有能力作到的才簽約，暫時作不到的，不要寫進書面文件。只要實事求是才能減少糾紛、協作愉快。
（二）擬訂審計業務約定書除法定的基本內容外，應特別注意明確以下內容：
1.會計責任與審計責任。
審計業務約定書中應以明確的文字表明被審計單位應負的會計責任（相關資料的真實性、完整性和合法性）以及會計師事務所應負的審計責任（審計報告的真實性、合法性），這樣做不僅可以對會計師事務所的工作范圍加以確認，還可以提醒被審計單位注意自身的責任，避免不必要的誤解和糾紛。
2.簽約雙方的義務。
應說明會計師事務所的主要義務是按照約定時間完成審計業務，出具審計報告，並為委託方保守商業秘密。而客戶的主要義務則是積極合作，及時提供審計所需資料和各方面條件，以及按時支付審計費用。
3.審計報告的使用責任。
業務約定書中應明確審計報告不得使用於與委託目的不相關的方面，如有使用不當而造成的後果應由委託人完全承擔，與會計師事務所和注冊會計師無關。
4.其他事項。
包括審計業務約定書的生效日、失效日，簽約雙方的違約責任以及其他有必要註明的事項。
三、除慎重選擇客戶和妥善擬訂業務約定書外，控制簽約風險的途徑還包括：
1.取得聲明書。
注冊會計師在執業審計業務的過程中，盡量取得管理當局聲明書和律師聲明書。管理當局聲明書是委託人當局應對會計報表的真實性、合法性所作的書面保證。而律師聲名書是注冊會計師要求委託人的律師出具的關於委託人情況的證明，往往是律師對注冊會計師所提問題的書面回答。取得這兩項證明能夠明確注冊會計師與委託人各自應承擔的責任。在發生法律訴訟時，有助於保障注冊會計師的合法權益。
2.擬訂風險評估清單。
對客戶風險的定性分析自然重要，但若能擬訂一套風險評估清單，似乎更具有操作性。
3.與保險公司簽署《注冊會計師職業責任保險合作協議書》。
自職業責任保險推出以來，其一直保持良好的發展態勢。截止到目前，共有53家事務所投保，市場份額佔到了全國同類市場的70%，有效地促進會計師事務所合理規避風險。
4.常年聘請精通審計法律、法規的律師。
會計師事務所應當常年聘請熟悉審計法律、法規的律師，請他們參與審計，協助注冊會計師執業，一方面及時提醒注冊會計師注意可能引發法律訴訟的事項；另一方面及時為注冊會計師提供預防法律訴訟的咨詢。
5.向客戶解釋相關的法律。
當前，涉及注冊會計師的舞弊案件增多，一方面說明社會公眾法律意識的提升，另一方面也說明社會公眾對注冊會計師行業尚缺乏足夠的了解。作為注冊會計師應主動向客戶和審計報告使用者解釋相關法律，以避免不必要之訴訟。
Ⅷ 綠大地案件注冊會計師主要違背了哪些條款
一、案例介紹
（一）綠大地事件概況
雲南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）（*ST大地，002200）始建於1996年，2001年完成股份制改造。綠大地早在2004年就開始計劃實施上市，2006年沖刺資本市場，只可惜IPO首度闖關失敗。2007年12月21日，公司公開發行股票並在深圳證券交易所掛牌上市，成為國內綠化行業第一家上市公司，雲南省第一家民營上市企業。
從上市至今，綠大地的管理層就不斷以各種不規范行為「挑戰」著監管部門。從2009年10月至次年4月，公司對2009年三季報及年報的業績預告進行了多次修正。證監會在2010年3月份因綠大地涉嫌信息披露違規而對其進行立案調查，在調查結果尚未公布之前，深交所對其業績頻繁改變和信息披露問題作出了公開處分。2011年3月17日，綠大地董事長何學葵被逮捕，被捕的主要原因是「涉嫌欺詐發行股票」。4月7日，綠大地的董事、財務總監李鵬因涉嫌「違規披露、不披露重要信息」等犯罪行為被公安機關採取強制措施。其實自2007年底掛牌以來，綠大地歷經三任財務總監、三次更換審計事務所，2009年10月至2010年4月間曾五度反復變更業績預報。加上被證監會立案調查，何學葵持有的股份被公安機關依法凍結等事實早已說明這是一家「問題公司」。
（二）深圳鵬城會計師事務所概況
深圳鵬城會計師事務所成立於1992年，是一傢具有證券、期貨審計資格的大型會計師事務所。其前身為深圳市審計局的深圳市審計師事務所，擅長於國有企業審計領域，業務涉及不同類型的國有大中型企業。鵬城所2010年審計業務收入1.5億多人民幣，居全國前列。
（三）深圳鵬城會計師事務所與綠大地的「特殊」關系
2011年12月3日，綠大地公布了昆明市官渡區人民法院一審判決書。在獲刑的所有人員中，只有龐明星為注冊會計師，即原四川華源會計師事務所所長，在此案中以外聘財務顧問的身份出現。然而值得注意的是，從四川省財政廳2005年一份公示文件中可以看出，龐明星其原在的事務所正是深圳鵬城會計師事務所，後者是華源的密切合作夥伴，也正是當年綠大地上市時的審計機構。其早在2001年就與綠大地建立了合作關系，已有默契。然而該案的蹊蹺之處在於此案並沒有作出對中介機構深圳鵬城會計師事務所任何的處罰。
二、案例分析
（一）一般分析
從嚴格意義的角度講，一個虛假IPO過程，如果少了會計師事務所或者律師事務所等機構的「配合」，是難以成就的。根據調查，在綠大地上市的時期，保薦代表人資源十分稀缺，簽哪個項目由證券公司安排，簽字人往往與實際做項目的人不一致。正如何學葵所說，綠大地公司提供了虛假的材料，「中介機構的責任就是沒有深入查證材料的真實性」。在上市的利益鏈條中，會計師、律師、保薦機構等收取不菲的中介費，是受益者，但也同時肩負著保證發行人所披露信息真實、准確、充分的重任。然而，這些有著專業能力、又與企業只有零距離的中介機構對企業的造假行為往往睜隻眼閉隻眼，甚至為其出謀劃策，「貢獻」造假智慧。而其造假成本卻極為低廉，如綠大地案中，全部責任人的集體緩刑，顯然這樣的代價在其高額的收益面前顯得微不足道。
（二）深圳鵬城會計師事務所審計責任分析
1.鵬城所應對其業務質量承擔領導責任。本案中，據檢察機關起訴書顯示，2004—2009年間，綠大地公司在不具備首次公開發行股票並上市的條件的情況下，為達到上市目的，經過被告人何學葵、蔣凱西、龐明星的策劃，由被告人趙海麗、趙海艷登記注冊了一批由綠大地公司實際控制的關聯公司，採用偽造合同、發票等手段虛構交易業務，虛增資產、收入。鵬城所已與綠大地合作長達七年，而注冊會計師仍在2007年的審計報告出具的標准無保留意見，這無疑是嚴重失實的審計報告。
2.鵬城所未盡到對其業務人員負有的監督和對審計質量負有的監控責任。對業務人員而言，會計師事務所負有相應的監督責任，事務所一旦獲知違反獨立性政策和程序的情況，應當立即將相關信息告知有關項目負責人，以便他們採取適當的行動。而本案中，鵬城所與綠大地本身就存在千絲萬縷的聯系，其獨立性就受到威脅。龐明星在鵬城所的時候，就幫助綠大地造假並出具審計報告。鵬城所作為龐明星曾經的東家，可以說其甚至不是沒有監督，而是故意隱瞞。另外，事務所也應對其質量控制制度進行持續考慮和評價，定期選取已完成的業務進行檢查，以使事務所能夠合理保證其質量控制制度正在有效運行，以達到監控的目的。但很多事務所為爭取客戶不但沒有做到質量監控，往往還不惜降低審計質量出具虛假報告。然而在本案中，龐明星在接受審計業務後並沒有告知事務所其獲知的有關綠大地的某些消息，使得客戶關系和審計業務的接受與保持的質量控製程序並沒有得到遵守。直到2008年綠大地為了掩蓋更大的財務漏洞，才主動要求與鵬城所解除合作關系。
3.鵬城所未盡到對其業務人員職業道德負有的教育責任。綠大地在2006年11月首度闖關IPO，由於業績遭到懷疑，被證監會發審委否決。2006年其披露的負債為1.04億元，實際負債則是1億元等有許多跡象表明綠大地可能存在欺詐和舞弊行為，鵬城所本應根據這些跡象，對綠大地管理層是否誠信，其提供的財務報表是否存在因舞弊而導致重大錯報和漏報，予以充分關注。鵬城所與綠大地合作七年之久，業務人員長期接觸被審單位，使其可能與客戶形成親密關系，並對熟悉的事物失去警覺和敏感力，在審計的過程中沒有深入了解被審計單位的以前年度情況，甚至忽略或有意無視若干財務預警信號，這無疑是注冊會計師職業道德的嚴重缺失。事務所應該通過教育，培訓和職業實踐讓其業務人員獲取和保持專業勝任能力，並遵守職業准則和職業道德規范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務。 三、對注冊會計師的啟示
會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特徵的、調整會計職業關系的職業行為准則和規范。隨著中國社會經濟的不斷發展，特別是新的企業會計准則的實施以及會計國際化進程的加快，提高會計從業人員的職業道德將更具有緊迫性和必要性。
（一）謹慎對待農業類上市公司
農業類公司造假有得天獨厚的優勢。因為農產品通常種類比較多比較復雜。交易又常常比較零散。注冊會計師對農業知識不熟悉往往就容易被蒙蔽。因此在審計這類公司的時候，注冊會計師要注意聘請專業人員輔導並協助進行業務了解，杜絕農業類公司利用自身特殊性進行造假。
（二）加強審計獨立性
強化職業道德建設，它是注冊會計師保持獨立性的內在動力。只有具備了較高的職業道德水平，注冊會計師在執業過程中才能自覺抵制利益關系人的壓力，保持獨立，公正、客觀對待各方利益關系人，提高專業勝任能力。藉助審計市場的開就學習國外注冊會計師的先進經驗，自覺執行審計迴避制度，保證審計的獨立性。
（三）加強會計職業道德監管
單位內部監督、社會監督和國家監督三位一體的會計監督體系，對於規范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序將起到重要的保證作用。一是要完善公司治理結構，充分發揮監事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監督權，確保如實編制和披露會計信息。二是強化政府的外部監督，即由國家財政、審計等部門依法加強對企業財務檢查和審計，對於弄虛作假和違反財經紀律的必須予以嚴厲制裁。另外，政府應該積極營造有利於會計職業道德建設的社會監督氛圍，使會計人員的職業道德狀況置於社會公眾的監督之下。
（四）消除體制上的弊端，加緊進行會計師事務所體制的改革
中國大多數會計師事務所注冊資本僅為30萬元，其違規的最高賠償即是30萬元。而合夥制則不同，違規一旦被發現，會計師事務所要以其全部財產承擔賠償責任，這種組織形式顯然有助於提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識。
Ⅸ 跪求影響我國注冊會計師審計獨立性的因素及對策
摘要：該文結合我國實際，認為公司治理結構不完善、非審計業務、注冊會計師事務所的組織結構及規模、缺乏嚴厲的事後懲罰機制是影響我國注冊會計師審計獨立性的重要因素。提出了改善審計獨立性的途徑，即規范公司的治理結構，明確審計委託機制，規范非審計業務，改革會計師事務所組織形式，擴大事務所規模，建立嚴厲的事後懲罰機制。
關鍵詞：影響；注冊會計師；獨立性；因素；對策
注冊會計師審計是維護社會經濟秩序穩定及商業正義的一道有力防線，審計獨立性是該防線的基石；喪失獨立性，審計意見價值甚微，審計職業的社會功效就不復存在。從安然事件到銀廣夏事件，凸顯出注冊會計師獨立性缺陷所帶來的弊端。透過對這些審計失敗案的立體反思，我們應該認識到，獨立性是注冊會計師的安身立命之本，會計界只有嚴以律己，提高對獨立性的認識與要求，行業的誠信才能得以恢復和發揚。
一、影響注冊會計師審計獨立性的因素
（一）公司治理結構不完善對獨立性的影響
目前，在我國上市公司中，國有股在多數情況下處於絕對控股地位，它的持股單位一般是上一級行政主管部門，而這種持股主體是一種虛擬主體，對公司經營者的管理和約束缺乏一種內在動力，這就造成國有股股東對公司經營者的監督和約束機制虛置。而對眾多的中、小股東來說，假設他們是市場經濟中的理性人，出於自身利益最大化的考慮，他們不會花費時間、精力去監督公司董事會。他們的理性選擇是「等待」。這樣，股東大會的職權難以得到有效行使，公司董事並未受到來自股東大會的真正制約，他們缺乏維護股東利益的根本動力，董事會無法起到對公司經營管理層的控製作用。同時，許多公司經理本身就是董事長或董事會重要成員，來自於持股股東的經營者實際上集公司決策權、管理權、監督權於一身，股東大會形同虛設。在這種情況下，審計委託人與被審計人具有「合一」的傾向，公司經營管理層由被審計人變成了審計委託人。另外，在我國國有企業，由於產權關系不明晰，同樣存在「所有者缺位」現象。由此可見，我國公司法人治理結構失效，企業管理當局作為被審計人同時擔任了審計委託人的角色，決定著注冊會計師的選聘、續聘、報酬等所有事項，扭曲了審計委託人、審計人和被審計人三者之間的關系，破壞了注冊會計師審計的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能，直接降低了社會公眾對注冊會計師審計的信賴。[1]
（二）非審計業務對獨立性的影響
注冊會計師提供非審計業務（如會計服務、稅務代理、管理咨詢）是否會對獨立性產生影響，長期以來眾說紛紜。筆者認為，注冊會計師對同一企業既提供法定審計業務又提供非審計業務，會過多地涉足企業事務，從而與客戶管理當局形成一種「只可意會，不可言傳」的親密關系。雖然注冊會計師不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進行可行性研究、判斷最好方案的整個過程中，注冊會計師一直與管理當局有親密接觸。這種接觸會導致注冊會計師和管理當局之間形成人格上的微妙的相互作用，從而削弱注冊會計師的獨立性。此外，注冊會計師開展非審計業務，其質量可以用客戶的經營成果加以衡量；同時，管理當局也是根據評估管理者的標准來評估他。也就是說，注冊會計師的聲望取決於他的成果。那麼，注冊會計師在非審計業務的結果中就不可避免地與客戶存在著財務利益關系。在這種情況下，注冊會計師的獨立性就不可避免地受到懷疑。正如莫茨和夏拉夫所說：「一旦為公司決策提建議，咨詢顧問與公司之間利益的相互依存性就開始發展。作為一個成功的咨詢顧問，他因為自己的聲望而與公司有了經濟上的利害關系。而且，這種利害關系與專任職員的利益關系沒有質的不同，只有量上的差別」。
（三）注冊會計師事務所的組織結構及規模對獨立性的影響
現階段，從組織獨立的角度來衡量，我國的會計師事務所只是處於形式上獨立而實質上未獨立的狀態。具體表現在改制後的會計師事務所由於自身資金積累有限，抵禦風險能力差，造成其與從前的掛靠單位有一定的依賴關系。這種明脫暗不脫的關系經常形成暗箱操作。毋庸置疑，會計師事務所組織關系的不獨立，充其量只能成為所掛靠單位行業或地域部門的一個控制機構，一旦行業、地區利益與其他利益發生矛盾，會計師事務所自然難以擺脫所屬行業或地域部門自身利益的束縛，客觀公正的天平就會發生傾斜。
事務所的規模也是影響審計獨立性的重要因素。我國會計師事務所規模偏小。盡管許多會計師事務所在經歷由小到大的自然發展過程中，也曾面臨諸多政府推動下的市場整合，規模有所擴展，但總體的規模與國際相比，仍差之甚遠。由於會計師事務所規模普遍偏小，業務收入偏低，不僅正常的審計業務難以規范，而且，由小規模會計師事務所審計大公司，在經濟上也不可避免會對大客戶產生依賴，很容易被內部人控制的客戶所收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發表審計意見，從而導致注冊會計師職業的獨立性的缺失。[3]
（四）缺乏嚴厲的事後懲罰機制也對獨立性產生了一定的影響
事後懲罰機制是保證審計獨立性的最後一道防線。事後懲罰機制薄弱會使會計造假的預期收益大於預期成本。事務所就會懷著僥幸的心理，鋌而走險。我國相關法律追究會計師事務所的行政責任的相關規定較為完善，而對刑事責任與民事責任，特別是民事責任的追究的相關條款太籠統，不具備可操作性。法律的不完善，缺乏與之相配套的司法解釋，造成了追究刑事責任與民事責任有法不能依，削弱了審計獨立性。
二、提高注冊會計師審計獨立性的對策
（一）規范公司的治理結構，明確審計委託機制
現代公司的治理結構的基本特徵是產權分散化基礎上的權力制衡，因此建立以法人股為主體的多元化產權結構，可以從制度上支持注冊會計師保持獨立性。具體做法是：建立以法人股為主體的多元化產權結構，以法人股取代國有股在上市公司的主體地位，建立包括投資銀行、投資基金、投資公司、個人、國家等多方投資主體共同持有公司股份的產權結構，解決在公司治理結構中形成的國有股「一股獨大」及「所有者缺位」的情況。這種多元化的產權結構可以形成對經營者的制約機制，強化股東的控制權，降低「內部人控制」的缺陷。此外，還可進一步完善獨立董事制度、審計委員會制度，由審計委員會選擇會計師事務所；確定會計師事務所提供服務的范圍及報酬，定期與會計師事務所會面，了解審計進程和審計發現的問題，幫助解決會計師事務所與管理部門之間的沖突等等。從而理順審計委託代理關系，解決審計人與被審計人合二為一的現象，提高審計獨立性。
（二）規范非審計業務
盡管非審計業務對獨立性有影響，但不能因此而禁止注冊會計師從事非審計業務。因為這不符合我國國情，也不利於拓寬會計師事務所業務選擇范圍和加快行業建設。理想的做法應該是對非審計業務加以規范。如：將審計業務和非審計業務由不同的注冊會計師承擔。這種做法可以避免注冊會計師實施與委託人的利益在某種程度上相一致的非審計業務影響到注冊會計師的獨立性。西方國家大中型會計事務所一般在其內部將審計部門和咨詢部門分開，各負其責。
（三）改革會計師事務所組織形式，擴大事務所規模
我國應大力推進事務所由有限責任制向合夥制轉變。合夥制最能反映注冊會計師行業的職業特徵，符合社會公眾的要求，也是國際上最普遍採用的組織形式。合夥或獨資制也是專業人士執業的主要組織形式。採取合夥制，合夥人利益與事務所業績和命運緊密相關，更有壓力和動力加強風險、責任、質量和品牌意識，自然也更能抵禦來自公司經營者的不當意志。
其次，從會計師事務所組織規模看，大型會計師事務所對業務量較大的客戶的經濟利益依賴性要比小會計師事務所小。當該客戶要求會計師事務所出具違法的審計報告並以終止委託相威脅時，大會計師事務所拒絕其要求所帶來的經濟損失相對較小。而且大會計師事務所更注重長期發展，它們更在乎自身的職業聲譽，而這種聲譽才是它們長期穩定經濟來源的真正基石。而小會計師事務所更注重短期的經濟利益，會因為懼怕從此失去其主要經濟來源而傾向於放棄自身獨立性。[4]
（四）建立嚴厲的事後懲罰機制
加大對注冊會計師造假的處罰力度，做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。一是加大對注冊會計師喪失獨立性，觸犯刑律的司法介入力度，追究違法注冊會計師的刑事責任。二是司法機關要抓緊研究和制定具體的注冊會計師審計失敗的民事賠償責任細則，做到有法可依。三是抓緊建設包括企業管理當局、證券承銷機構、法律顧問、大股東、內幕交易及股份操縱者，甚至政府證券監管機構在內的行為規范，為注冊會計師保持審計獨立性提供一個良好的法律氛圍。
參考文獻
[1]安廣實。改善我國注冊會計師審計獨立性的途徑研究[J].財貿研究，2003，（4）：118～122.
[2]周朝侖。論影響注冊會計師審計獨立性的因素及對策[J].經濟問題探索，2003，（6）：83～85.
[3]賀麗萍。加強注冊會計師審計獨立性的研究[J].北方經貿，2004，（4）：59～60.
[4]熊楓。獨立性：注冊會計師執業的靈魂[J].湖北財貿，2003，（7）：36～37.
Ⅹ 求「會計信息失真及法律責任」的論文提綱及正文
會計信息是指會計主體按照國家統一的會計制度向會計信息使用者提供的有關企業狀況的信息,它是經過加工處理後的會計數據。會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎,會計信息質量的高低會在很大程度上影響會計信息使用者的決策正確與否。會計信息質量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經營活動成果及財務狀況,而真實性作為會計信息的本質屬性,它是會計信息質量的核心內容。提供真實可靠的會計信息有助於企業管理者和經營者進行合理決策與改善經營管理,有利於國家進行宏觀調控與建立規范有序的經濟秩序。會計信息失真是指會計信息的程序不符合會計制度、會計准則以及相關的法律、法規等法定規范標准,不能公允地反映會計主體財務狀況、經營成果及現金流量情況。目前,部分企業經營者者和會計人員法律意識淡薄,企業內部會計控制制度不完善,企業內部控制措施得不到落實,各部門各自為政,監督責任不明確,監督不到位。企業外部監督機制形同虛設,沒有建立起有效的激勵約束機制和嚴格的失信懲戒機制,對提供虛假會計信息的主體不懲罰,企業提供虛假會計信息的風險和付出成本偏低,造成會計信息嚴重失真。會計信息的真實性，即「會計核算，應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果(《企業會計准則》第十條中規定)」。這一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀要求，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，做到內容真實、數據准確、資料可靠，真正滿足會計信息使用者決策的需要。
如何界定會計信息失真我們之所以要討論會計</A>信息失真這個問題</A>，歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。通常，會計信息的使用者主要有以下四種：者（包括潛在的投資者）、債權人、經理人、稅務機關。他們在使用信息時，並不關注企業</A>的會計信息是不是分毫無差，他們覺得存在很「小」差錯的信息是可以用的。一旦差錯大到足以影響</A>信息使用者的決策時，才會對他們造成危害，使用者方才認為信息失真了。
一、失真信息是否多同於「失去真實性的信息」
把會計信息失真定義為「喪失真實性」，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂「失真信息」。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。
其二便是如何找到失去真實性的信息。不少專家學者均提到了「真實性」。的確，真實性審計是比抽樣審計更為可靠，然而面對當今業務種類繁多、數量巨大的現實，「真實性審計」根本不可能成為主流。現代</A>審計的目標是對會計信息的公允性發表意見，根據公允性定義可以看出，「真實」的要求是高於「公允」的。真實要求絲毫不差，現代審計只能檢查出「低層次」的公允性，無法企及「高層次」的真實性。而現實的情況是，除了通過審計，我們沒有其他方法</A>來檢查會計信息。也就是說，「喪失真實性」的失真信息是不能最終消滅而將永遠可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為「喪失真實性」就沒有任何現實意義。
其三是真實性的含義是什麼？強調真實是為了有用。對會計師而言，在核算國內生產總值時，以萬元甚至億元為計量單位就具備了真實性，而在計算</A>股東的每股盈餘時，只有精確到0．01元才具有真實性。可見真實性存在著一個在不同情況下取不同標準的問題。顯然在不同層面上對真實的要求是不同的，真實性存在著多重標准，而唯一的標尺應該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。
我們無法確切地說應該真實到什麼程度才夠得上是真實。真實是相對的，真實也並非會計的目的。單純地羅列真實數據是毫無意義的。更何況，從國內生產總值與每股盈餘採用不同的計量單位中不難看出，對真實性存在著一個主觀判斷與取捨。我們依據判斷決策時的需要，對它們各自的真實度作出了選擇，顯然經過這樣的選擇，並不能保證它們能如實精確地反映實際了。然而我們依舊認同它們的真實性。可見我們在判斷真實性的時候，也下意識地把不影響決策的差錯也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實性。
其四在於會計中也有重要性原則，它與真實性、謹慎性並存。所謂重要性是指對於不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實性的話，那麼符合會計重要性原則而提供的信息一定會「失真」，因為這樣的會計信息已與真實有偏差了。對干決策者來說是擺在他們面前的一堆繁冗的真實會計信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的「失真信息」有用？且不提能否依靠現代審計找到失真信息，即使找到又如何？在花費大量審計後決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實性，是否違背了成本與收益的原理和會計重要性原則制定者的初衷呢？
因此，失真並不能解釋為失去真實性，而是應有其自身的內涵。對信息使用者來說，只要是公允的信息就不會有危害。這樣，我們就可以對失真的信息進行重新界定：所謂失真的信息也就是會造成危害的信息即不公允的信息。簡單用等式表示即為：失真=不公允。
二、會計信息失真與審計「重要性」
現代審計中的「重要性」是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度。這個程度在特定下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。根據重要性的定義，可概括出其基本特徵：（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息。判斷會計事項是否重要的標準是看其是否會影響信息使用者的決策，若對使用者的決策來說無關緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯報。（2）重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因為財務報告是為信息使用者而編制的。這個信息使用者應該是一個理性人，是對企業和</A>活動具有合理程度的知識又願意用合理的精力去研究</A>信息的人。（3）重要性的判斷不能脫離企業所處的環境。不同的企業所處環境不同，因此判斷的標准也是不相同的。
評價重要性的時候，通常分兩個層次，即財務報表層和帳戶余額層，而在討論信息失真的時候也應分層次——整個報表層次的信息失真是屬於顯性的，而帳戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗證各個帳戶余額，才能得出整體結論。
假設財務報表中所含的錯誤，不論從單項考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報表會引起任何一位理性使用者對企業的財務狀況、經營成果等判斷錯誤，那麼該份財務報表存在重要的錯報，即所提供的會計信息是失真的。但並非所有錯報或漏報我們都認為是重要的，只要不會引起使用者發生判斷差錯，那麼，該錯報信息不屬於重要的錯報，也即並未失真。
從重要性的要求看，判斷一項經濟業務是否重要既取決於該經濟業務的數量，也取決於其性質。雖然現行的會計准則或審計准則都還沒有明確地規定重要性的量化標准，然而實務中經驗積累所得也有一些數額可以用於判斷重要性。如：（1）稅前凈利5%一10%（凈利較小時用10％，較大時則用5％）；（2）總資產的0．5％－l％；（3）權益的1％；（4）總收入的0．5％－1％；（5）根據總資產或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。其次是應根據錯報的性質來判斷其重要性。也就是說，即使某項錯報的金額並不大，但由於它是舞弊或者違法行為造成的，那麼僅就性質而言，該項錯報也是重要的，這種錯報也屬於信息的失真。
根據重要性水平的確定方法，我們可以發現一些失真信息的特徵，比如足以導致某項財務指標發生較大幅度的變動，或是足以導致某項財務指標發生質的改變，例如企業由盈利變為虧損，凈資產由正數變成負數等；或是其性質比較嚴重或比較敏感，例如現金、有價</A>盤虧等。對於頻繁發生的單項額度較小的經濟業務通常應根據總發生額是否超過重要性水平來判斷是否會引起信息使用者判斷錯誤，是否屬於失真信息。
另外，會計信息的披露直接影響著會計信息使用者的判斷和決策。對於重要事項除了在會計報表中予以反映以外，還要通過會計報表附註、財務情況說明書等方式對其性質、原因、影響等作適當說明。盡管我們認為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這並不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環境對會計信息的要求，其判斷要受到會計系統外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標准應該具有一定的客觀性，並注意前後一致。也即在相同的環境下，對同樣的業務所適用的重要性標准應一致；在不同的時期，對同一業務的重要性標准應相同。總之，應使不同的理性人在相同的情況下對同一會計信息進行判斷時，結果相同或相近。
由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平那些使得使用者的判斷被誤導的信息，兩者密切相關。失真=超過重要性臨界點。
三、會計</A>信息差錯、虛假與信息失真
會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現，但卻是兩個性質根本不同的概念。所謂會計信息差錯是會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由於主觀判斷失誤，經驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經濟</A>活動本意之間的出入。這種出入具有以下特點：（l）當事人無造成虛假的主觀願望；（2）差錯在會計核算資料中暴露得比較明顯；（3）差錯責任人一般得不到經濟及其他利益；（4）差錯的糾正比較順利。
會計信息虛假是指會計活動中當事人單於種種目的或虛構盈利，或隱瞞營業虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等，事前經過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個人的利益為目的，但顯然會破壞會計信息真實性，歪曲財務報表內容</A>，具有欺詐的意向以使利害關系人的判斷和決策錯誤，損害信息使用者的利益。
就會計信息差錯的後果來看，信息差錯未必會達到影響</A>使用者判斷的程度，凡差錯超過重要性水平的才能算作信息失真。
而會計信息虛假則一定是有關人員出於種種原因故意弄虛作假，以達到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。
這樣，我們可以看出：失真信息=虛假信息十一部分超過重要性水平的差錯信息。
四、信息失真與認定
</A>當局在發布財務報表時，其實對表中所有的資產、負債、股東權益、收入、費用等都作出了認定。美國《審計准則證明書第31號——證據事項》確定了財務報表有以下五類認定：（1）存在或發生，即資產負債表所列的各項資產、負債、權益的資產負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內是否確定發生；（2）完整性，即在報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了；（3）權利和義務，即某一特定日期，各項資產是否屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務；（4）估價或分攤，即各項資產、負債、業主權益、收入和費用等要素是否按適當的金額列人報表，這不僅取決於金額確定是否遵守一般公認會計原則，而且還取決於數學上有無錯誤；（5）表達與披露，即報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和披露。
這五大認定反映了管理當局在處理各項經濟活動及經濟事項時，遵循公認會計原則的范圍、程度及其結果。但是我們也應明確失真信息與錯誤認定之間的差別，因為審計報告中將就報表整體而發表公允與否的意見，而公允即無重大錯報；又由於財務報表本身就含有估計，並不是完全依據事實來編制，即便得出公允的結論，也不能排除其中仍含有某些小錯誤。正如前文中所提的「不影響使用者的正確判斷」。從這五類認定中可以看出，錯誤認定中必然是含有差錯或虛假，對於差錯引起的錯誤認定而言，關鍵在於「度」。凡是超過重要性水平臨界點的差錯類錯誤認定屬於失真。而虛假類錯誤認定不論金額大小均屬於失真。這樣，我們可以認為：失真就一定是錯誤認定；反之，則不一定是失真。
一、影響會計信息真實性的因素
1.會計法規、准則、制度本身的缺陷所導致的會計信息失真。個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤。造成企業經濟交易虛假，導致會計信息失真。
2.會計人員素質低下而影響會計信息質量。近年來，由於經濟發展較快，會計人員相對緊缺，因而很多不具有專業素質的人員進入了會計行列，這部分人對會計法規、會計制度及其會計原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬，造成會計信息失真。
3.人為因素造成會計信息失真。某些企業負責人出於個人目的，指使會計人員人為的造假：虛增利潤騙取貸款，隱瞞利潤逃稅。從而導致會計信息虛。
4.社會審計監督不力導致會計信息失真。注冊會計師的職責在於以客觀公正的立場對企業的財務報表提供監督，保證會計信息的真實。但是，由於注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業道德和管理部門監督不力等原因，並沒有能夠真正發揮其作用，相反有的甚至和企業共同造假。
5.採用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步，也是一種趨勢。但是，由於會計人員的計算機素養普遍不高，加之現在有些軟體普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性。
二、我國企業會計信息質量現狀、原因分析
1.社會環境的影響。有意識地造假與社會環境是分不開的。為了獲得更多貸款，去銀行要將資產做大；要獲得高額利潤，到稅務局交稅要將收入做小；向上級邀功要將利潤誇大；謀取私利要私設小金庫隱瞞利潤。這就是中國企業會計面臨的社會環境，即「誰造假，誰得利」。
2.法律體系不健全。某些會計領域無法可依；某些會計領域雖有法規、制度，但是執行起來相對較難或者無法執行；某些會計政策法規不是很完善，很容易「變通」；某些會計法規制度需要修訂補充。
3.利益的驅使。追求利益的最大化是市場經濟發展的基本目標。一些單位和領導及政府部門的高級管理人員，為追求利潤最大化，採用會計造假等手段謀取利益。幫助做假的中介機構可以因為「增加業務」而得到更多的收益，甚至職工也可以因為單位的「效益好」而多拿報酬……，他們無視國家的法律、法規，見利忘「義」是會計誠信缺失者的主要動因。
4.處罰不得力。新《公司法》規定，對公司財務會計報告上的虛假記載或者隱瞞的事實，給予罰款的規定，沒有明確規定處罰的主體、標准、責任人及標的物，並由國家在規定時限內強制執行等等。而現階段由於「權」大於法，「情」大於法，「執行難」、「難執行」現象還依然存在，造假的成本遠小於獲得的利益，可見處罰不力是會計誠信的最大障礙。
會計信息失真，是指會計人員違背《會計法》、會計制度及有關財經法規而制定的不真實的會計數據。三、會計信息失真的後果
1.危及市場經濟的健康發展。市場經濟本質上是信用經濟，沒有信用，市場經濟也就無從談起。近幾年來，會計造假現象比較嚴重，從中國的銀廣夏、科龍電器，到美國的安然，可以說是世界范圍的。社會各界對會計的誠信提出疑問，不但影響了社會的安定，也在一定程度上導致國家經濟決策的失誤，嚴重擾亂了市場經濟秩序。
2.危害投資者的利益。會計誠信缺失直接導致投資者利益受到危害。就安然事件來說，安然在申請破產保護後，普通投資者的投資血本無歸；各主要金融機構，包括投資銀行、商業銀行、養老基金和共同基金也受到了沖擊。投資者的投資的主要依據經審計後公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益受損。
3.破壞正常的生產經營秩序。企業經營活動離不開及時、准確的會計信息。如產品的定價在很大程度上來源生產成本等，如果會計資料不真實，企業管理當局很難做出正確的生產經營決策。
四、為了加強會計信息的質量管理，防止失真失實，有必要制訂一系列的切實可行的措施提高管理手段及會計信息的可信性
1.改變會計管理體制。首先，要建立有利於會計人員獨立行使職能的會計管理體制，進一步完善會計委派制。其次，要建立有利於強化會計監督職能的會計管理體制。第三，要考核和監督管理者，規范「內部人」行為，從組織上保證會計信息的真實性。我國會計人員管理體制決定了企業經營者與會計人員之間是領導與被領導的關系,會計人員在實際工作中,往往難於依法辦事。會計人員具有雙重身份,接受政府和企業雙重領導,其行為受到企業經營者影響,當企業利益與國家利益相沖突時,又使得會計人員難以擺正自己的位置。隨著市場經濟的建立和完善、所有權和經營權的分立、政企職責的分開,仍舊沿襲現行體制會使會計人員常處於兩難境地,其立場勢必會出現搖擺。當企業利益與國家利益發生沖突時,作為員工的會計人員在單位領導的權力壓制下,為了自身利益不得不維護本單位利益,從而提供虛假會計信息。積極推進我國會計人員管理體制改革,加強國家宏觀管理,轉變政府職能,實行會計委派制,會計人員可以相對獨立地開展工作,不受企業經營者制約,降低了會計人員提供虛假會計信息的可能性。由會計主管部門向企業派遣會計人員,改變了會計人員隸屬關系,變會計人員由企業所有為社會所有。實行委派制是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試,它可以擺脫會計與企業經營者之間的依附與從屬關系,增強會計工作的獨立性,保證會計人員依法辦事,正確行使會計職能,公正、客觀、真實地反映企業的經營成果和財務狀況,提高會計資料的真實性和可靠性,保證會計信息質量。
2.對企業經營者業績考核要多樣性、全面性。制定有效的經營者激勵機制，使經營者和所有者的利益盡可能趨於一致，經營狀況良好，報酬高，經營者就沒有必要提供虛假的會計信息。另外，企業業績考核體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，避免對於結果的偏愛。正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。
3.逐步建立健全企業的內控和外部監督機制。企業應結合自身的具體情況，制定自己的行為規范，如合理設立會計機構，配備會計人員；制定切實可行的崗位責任制和內部牽制制度，包括成本支出的范圍、費用定額、支出標准、報銷制度、簽批許可權，印鑒分存、賬簿檔案分管制度；明確財產清查范圍、期限和組織程序，處處設防，層層把關，形成立體防範體系，確保會計信息的真實、可靠。完善內部控制制度和強化外部監督機制是治理會計信息失真問題的必要條件,能夠把提高會計信息質量落到實處。企業經營者作為《會計法》的責任主體,也是落實內部監督的第一責任人,必須履行領導職責,建立健全企業有效的內部控制制度和內部審計制度。規范會計基礎工作,要建立崗位責任制,明確會計事項相關人員的職責許可權,明確記賬人員與經濟業務人員的職責許可權,並使之相互分離、相互制約。實行企業內部控制有助於及時糾正和防止經營決策失誤與經濟舞弊,能夠提高會計信息的真實性和有效性。會計信息的外部監督約束機制是指國家和社會監督。國家監督是指財政、審計、稅務機關對企業會計實施的監督;社會監督是指會計師事務所委託注冊會計師公正地對企業進行監督和反映。加強財政、審計和稅務等部門對會計行業的監管力度與會計造假的處罰力度,增加企業經營者及會計人員的違規名譽風險和違規成本,做到有法必依、執法必嚴、違法必究。大力發展注冊會計師審計事業,全面推行企業財務會計報表審計簽證制度,明確注冊會計師對會計信息審查簽證的法律責任,對不負責或違反職業道德的注冊會計師要制定嚴厲的處罰制度。嚴厲打擊那些違反職業道德提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所,促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質,嚴格執業標准,做到客觀公正,加強對注冊會計師的法律責任監督,充分發揮社會中介機構的職能作用,從源頭上治理會計信息失真。
4.不斷提高會計人員的業務素質和職業道德水平。首先作為一名財會人員，既要掌握會計專業的基礎理論和技能，又能用會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策。其次作為一名財會人員，要提高會計人員的職業道德，在處理經濟業務的過程中，一定要本著客觀、公正的原則，依法做事，不做假賬，以《會計法》為行為准則，做到自律、自重，不論遇到何種情況，不喪失原則，不謀私利。 加強會計人員職業道德教育,建立健全會計職業道德教育體系。當國家和社會公眾利益與企業利益發生沖突時,會計人員必須忠實履行崗位職責,將國家和公眾利益作為會計職業道德的最高准則,按會計法律法規辦事,堅持原則,誠信為本,不做假賬,把會計基礎工作規范貫穿於會計職業道德規范之中,遵循會計職業道德規范,敬崗愛業、客觀公正、遵紀守法,在社會上樹立會計人員威嚴和神聖的形象。對會計人員職業道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度,並與崗位資格、聘任專業職務、提職晉級、精神與物質獎勵結合起來。建立道德行為檔案,供社會查閱,將會計工作置於全社會的監督之下,督促全行業逐步重塑會計誠信。引導會計人員加強會計職業道德建設,促進會計職業道德水平和會計工作質量的不斷提高。加強會計人員的法制意識,要堅持不懈地組織財務人員學習法律規定製度,不斷提高會計人員的法紀觀念和道德水準,使他們在履行職責中遵紀守法,廉潔奉公。
5.完善會計法規。會計法規的制定，應對未來會計環境的變化有比較科學和超前性的分析和預測，從而使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免主觀隨意性，減少環境的不確定性對會計產生過多的影響；注意協調好有關利益集團在法規制定和執行過程中的相互制約關系，使各方利益都能夠在有關法規中得到充分的體現，消除或減少對會計法規的抵觸和抵制行為。增強會計信息的可比性與一致性，應盡可能同國際會計慣例接軌。加強《會計法》的宣傳教育,以立法手段割除積重難返的造假賬的「毒瘤」。一個單位會計秩序混亂、會計信息失真,不僅要追究直接主管的責任,而且也要追究違規會計的責任。現行《會計法》、《注冊會計師法》等法規中盡管已有條款涉及製造虛假會計信息的民事責任,還應當盡快完善《會計法》及相關法規中各責任主體民事責任的規定。要細化處罰及量刑依據,減少法律法規中的模糊條款,使其具有可操作性。制定完善的法律法規,建立對提供虛假會計信息的懲罰措施,保證會計信息的真實性與合法性。對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理,對發生會計信息失真的企業除了給予企業及主要責任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰外,還應追究其法律責任。對於提供虛假會計信息而給投資者、管理部門等會計信息使用者造成損失的會計造假者,應承擔民事賠償責任,情節嚴重的還要追究刑事責任,充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。加強財政部門、審計部門和稅務部門等對會計行業的監管力度與會計造假的處罰力度,建立不實信息查詢網,讓企業和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業及責任人員,增加企業經營者及會計人員的違規名譽風險和違規成本,真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究。 綜上所述,保證會計信息的真實性是維持市場經濟秩序、維護會計主體各方的合法權益、保證國民經濟快速、健康發展的重要環節。會計信息失真的治理必須加強會計人員的職業道德教育,完善會計法律法規,建立嚴格懲處機制,建立和完善會計內部控制制度,強化外部監督機制,實行會計委派制,改革會計人員管理體制。確保會計信息的真實性、有效性與合法性,構建與社會主義市場經濟相適應的會計管理與運行機制體制。解決會計信息失真問題,提高會計信息質量,是一項任重道遠的工作,不可能一蹴而就,需要會計界人士和全社會的共同努力。只有相關法律法規得到實施和完善,以及全社會整體素質的提高,才能從根本上提高會計信息質量。
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