審計法律責任案例分析的例子
A. 關於瓊民源審計案例
（1）本案例中的注冊會計師和相關事務所承擔了什麼法律責任，該法律責任形成的原因是什麼？
答：本案例中，為瓊民源出具審計報告的海南中華會計師事務所主要負責人的注冊會計師資格證書被吊銷，海南中華會計師事務所被處以警告，暫停其證券業務資格6個月，對該事務所在瓊民源財務審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業務資格3年。對海南大正會計師事務所罰款30萬元，暫停其從事證券相關資產評估業務資格6個月，對負有直接責任的注冊會計師，暫停其從事證券業務資格3年。
法律責任形成的原因是對瓊民源1996年年報中利潤和資本公積的大幅度增加，未保持應有的職業謹慎，出具的年度審計報告和資產評估報告，均含有虛假、嚴重誤導性內容。
（2）本案例中的注冊會計師是否遵守的注冊會計師執業准則，你如果是他們，該如何做？
答：本案例中，風險其實很大。首先，瓊民源每年都更換會計師事務所；其次，對注冊會計師要求提供報告的時限要求過緊，不顧實際情況，要求事務所1月22日就結束審計。注冊會計師在審計過程中缺乏必要的職業謹慎，沒有核實土地使用權的情況；沒有保持獨立性，在分析性程序可以顯而易見地看出巨額增長的利潤和資本公積令人疑惑時，沒有增加審計程序；在瓊民源關聯交易眾多的情況下，沒有進一步審計，揭露其隱含的風險；沒有根據實際情況來確定審計報告出具日期，而對被審計單位的要求進行妥協。
從旁觀者的角度來說，從後話來說，自然要注意以上幾點，保持應有的職業謹慎，嚴格執行審計程序。對必要的風險點要深入追蹤。
（3）要提高上市公司財務會計信息披露的質量，杜絕類似「瓊民源」案這種提供虛假財務會計報告的違法行為的再次發生，是否需要政府、上市公司、社會中介機構等方面的共同努力？
答：是的，需要政府、上市公司、社會中介機構等方面的共同努力。
首先，部分法律制度沒有完善，瓊民源事件促使《企業會計准則——關聯方關系及其交易的披露》的出台；
其次，觸發了會計師行業的脫鉤改制，促進了會計師行業規則、准則的進一步完善；
再次，為我國會計工作的法制化，掀開了一個新的篇章；
最後，企業重組過程中涉及的股權轉讓問題等加速了國有股流通和股權分置解決的「熱身階段」。
（4）會計責任、審計責任以及注冊會計師法律責任的關系？
答：
會計責任是被審計單位對進行會計核算，編制會計報表所應負的責任。包括四個方面的內容：
一是選擇和運用恰當的會計處理方法包括會計政策和會計方法；
二是對各項經濟事項作出完整的記錄；
三是建立健全內部控制制度，保證財產的安全與完整；
四是保證會計資料的真實性、完整性、合法性。
審計責任是審計人員以驗證財務報表的真實公允與揭弊查錯為目標，因違約、過失或欺詐對委託人或第三方造成損害，而應按有關法律法規承擔的法律後果。
注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委託人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規定而應承擔的法律後果。
注冊會計師對其審計結論要負三個方面的責任：
一是要負行政責任。即注冊會計師如果違反了法律、執業標准或其他行政法規，必須承擔行政上的法律後果，包括對會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業和撤銷、對注冊會計師警告、暫停執業和吊銷證書。注冊會計師的行政責任體現在《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第三十九條中。
二是民事責任。即會計師事務所、注冊會計師對於其所出具的審計報告和審計意見違反合同或民事侵權行為所引起的法律後果，依法承擔的民事責任。主要是指會計師事務所違反規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當承擔依法賠償責任，它主要是一種財產責任。
三是刑事責任。即會計師事務所、注冊會計師由於重大過失、舞弊行為所應承擔的法律責任。《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條規定："會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。"
注冊會計師的法律責任是一種過錯責任。而會計責任是一種無過錯責任，會計主體的會計信息失真導致他方損失，無論過錯與否，均應承擔相應法律責任，這是現代民事歸責的一個基本原則。引起注冊會計師法律責任的不僅有會計師事務所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會經濟環境和市場機制的因素。
注冊會計師除了要承擔一般的審計責任，還對驗資、財務報表等審計業務負有直接責任，但是通常情況二者只需查出問題但是均不必承擔因為會計主體的自身帳務（偽造、變造、故意毀滅會計憑證、會計帳簿等）處理問題而帶來的違規責任。三種責任根據違反的相關法律規程多應承擔對於的民事、行政、刑事責任。
B. 審計案例
看看下面的範文你能不能用的上，希望對你有用
科龍審計失敗誰之過
近期,業內有專家對於科龍電器的審計方------德勤華永會計師事務所的專業勝任能力及職業操守進行公開質疑,對科龍進行審計的兩位德勤的簽字會計師也被指存在疑點,更有科龍小股東表示要起訴德勤,為其投資損失承擔連帶責任。隨著科龍風波的深入,會計師的職業操守再次引起市場的高度關注。
李偉:科龍審計失敗誰之過
如果指控為真的話,那麼德勤失陷科龍就是一起典型的獨立注冊會計師審計失敗案例。從證券市場近年來發展的實踐來看,由審計失敗導致的針對會計師事務所的訴訟層出不窮,部分會計師事務所如安達信、中天勤等甚至遭受到了滅頂之災。如果說良好的公司治理和內部審計是提高上市公司會計信息質量的第一道防線,那麼注冊會計師的獨立審計則是防範會計失真和可能的舞弊行為的最後一道關卡。審計失敗不僅可能會導致證券市場秩序的混亂和投資者的重大損失。而且由於注會行業具有極強的外部性,一起審計失敗往往會對整個行業的聲譽產生非常大的負面影響。因此,必須採取切實措施提高上市公司審計質量、降低審計風險、防範審計失敗。
導致上市公司審計失敗的因素很多,如美國證券交易委員會就曾總結過其中最重要的十大因素。但根據審計學權威阿倫斯的定義,審計失敗主要包含兩大條件:一是審計結果是錯誤或者不恰當的。二是會計師在審計過程中沒有遵循獨立審計的原則,或者審計過程中存在著明顯的過錯甚至欺詐行為。科龍目前所反映出來的情況似乎只是冰山的一角,但從中我們也可以發現德勤的工作存在著嚴重的失誤。例如,倒顧三人團中的朱德峰所提出的科龍銷售收入確認問題,就體現出德勤未能恰當地解釋和應用會計准則,同時這也說明德勤未能收集充分適當的審計證據,這些都是上市公司審計失敗的常見原因,這不得不讓我們對德勤的職業能力和操守提出懷疑。如果我們考慮到去年郎顧之爭時郎咸平教授針對科龍財務處理方式提出的疑問和其後德勤的緘默,我們有理由相信科龍財務方面還存在著更嚴重的問題。
審計失敗是一個復雜的經濟現象,要想從根本上減少此類現象的發生,必須依賴於管理機構、上市公司、社會輿論、投資者和會計師行業等的共同努力。更為重要的是,要從制度上保證會計師們能充分行使其權利,嚴格地遵循獨立審計的根本原則展開各項審計工作,這才是化解審計風險之根本。
余運彪:會計師應當恪盡職守
會計師不遵守職業道德和操守,替企業做假賬或者對於企業的違規違法行為打掩護和無動於衷,這種行徑是非常可恥的。如果情節嚴重,應當追究會計師的法律責任。
科龍電器出問題,其審計會計師的失職是很明顯的。如果審計會計師能夠嚴格按照相關制度盡職工作,本著謹慎會計原則作出判斷,那麼,所謂科龍神話就不會持續這么久,科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達這么長的時間,甚至成為中央電視台年度經濟人物,影響和誤導了許多人。所以,無論從主觀方面還是客觀實際作用來看,科龍事件走到如今這個地步,相關會計師沒有盡職盡責,是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆,巨額資金的流向與來源,在現代技術條件下,在會計報表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況,相關賬務往來,會計師不可能不知情。知情而不據實發表如實信息和預警信息,不僅失職,還有瀆職嫌疑,極大地損害了投資者的利益,也損害了企業和國家的長遠利益。
會計師身陷問題公司,也表明了中國現行的相關法制環境還相當不盡人意。企業造假,會計師做假賬的成本太低,因而在利益的誘惑和驅使下,拜倒在金錢的腳下,無視法律的威嚴和權威而敢於鋌而走險。所以,為使公平、公正原則得到充分有力的體現,健全法制,嚴肅法紀,是刻不容緩的事情。
會計制度是內控機制中的重要一環,會計師的工作在某種程度上就相當於對企業進行體檢,企業經營和管理的好壞,在一定程度上,是可以用會計方法,會計語言表達出來的,這就正是投資分析,銀行貸款倚重會計報表的依據所在。會計師做假與失職,無論怎麼辯解,在客觀上就是作偽證,給不法分子打掩護,讓投機分子鑽空子,從而使得欺詐得以實現,造成嚴重的破壞結果。所以,在一定意義上,對於會計師應該從重從嚴管理,是非常有必要的,才能保障銀行資金的安全,保護國有資產不會流失,也才能從微觀防範金融風險與危機。這是一條堅定不移絕不能動搖的原則。
從德隆王朝的倒塌,到科龍神話的破滅,其造神手法與途徑幾乎並無二致,會計師在其中都或多或少地起到了幫凶作用,無論過程如何美妙和炫目,其結果都造成了投資者財產的巨大損失,影響了社會穩定,也給相關企業的生產、經營造成巨大影響,甚至危及企業的生存,教訓實在是太深刻太沉重了。如何管理好、管教好會計師,是法律界、管理者應該好好思考的問題,僅僅依靠不做假賬的諄諄教導是絕對不行的。會計師是企業的把關者和衛士,是騙子們首先要打通和攻破的關節,是企業生死存亡的第一道防線,是錢與法考驗的具體經受者,因而,不從機制、制度、法律等方面促進會計師素質的提高,則對企業、對國家、對社會,都是一件十分危險的事情。
徐惠芳:曖昧意見說明了什麼
很明顯,德勤的會計師們是看出了科龍的問題。所以,他們在2004年出具了有保留意見的審計報告。德勤會計師的審計意見,我感到與其說是犯了低級錯誤,倒不如說是太過曖昧。
聯繫到現在許多會計師事務所,對有問題的上市公司出具的有保留的審計意見,有哪個不是用這樣曖昧的措詞來表達呢?我感到,比起那些有問題不說出來的會計師,那些用曖昧說法的會計師,還算是客氣的。
現在許多會計師身陷問題公司,問題就在於,上市公司能夠左右會計師事務所的飯碗。更大的問題是,如果你堅持了原則,那麼上市公司完全能夠找到不講原則的會計師事務所。由此可見,會計師身陷問題公司,很重要的原因是,整個會計師、審計行業,仍然沒有達到全行業公認的標准化和職業化要求。所以,更多審計會計師在問題公司面前,沒有勇氣直截了當的說出問題。因而他們只能選擇曖昧。
我想,讓會計師能夠真正成為獨立的審計人,用明確的語言對問題公司說不,需要在整個社會環境和制度上,保證會計師獨立性和職業安全性。例如,規定上市公司向注冊會計師協會申請,委派會計師,同時繳納審計費。也可由注冊會計師協會獨立地派出會計師到上市公司完成審計。
朱心力:破除洋崇拜正當時
自從我國會計審計服務市場對外開放以來,洋注會們以其獨有的品牌優勢、人才優勢和先進的管理制度占據了國內審計服務的高端市場,儼然成為審計領域的貴族。中國注冊會計師協會最新發布的會計事務所百強名單中,以普華永道、畢馬威、德勤、安永為代表的國際四大會計師事務所仍然牢牢占據前四強,業務收入和利潤率遙遙領先國內事務所。
不過洋注會們的工作績效似乎與人們的寄望之間還存在不少差距,它們不僅在國外頻頻遭到監管部門調查和投資者起訴,而且在國內也經常犯下低級錯誤。例如德勤先是在古井貢股份公司與銷售公司合並納稅的問題上失陷,近期又被指出在科龍電器的審計報告中對銷售收入的確認違反了國家的有關規定,擔任簽字注冊會計師的兩位專業人士也被指出存在資格瑕疵,一連串的失誤有理由讓投資者懷疑德勤是否真正起到保護投資者利益的作用。
不可否認,洋注會們的整體水平在審計服務領域處於最高水平,它們在質量控制、風險控制等方面引領著國際潮流,但是專業水平與職業操守之間並不存在必然的正相關關系,出於利潤目標的會計師事務所並不都會自覺遵守法律法規。不論是曾經風光一時的國際審計巨頭安達信,還是國內一度如日中天的中天勤,都因為違反了基本的職業道德------不做假賬------而灰飛煙滅,而它們分別是當時國際和國內公認水平和實力最出眾的會計師事務所。盛名之下,其實難符,強大的實力一方面帶來巨大的商譽價值和業務機會,另一方面不排除某些事務所利用自己的行業地位做出違法的交易。上百年的行業積累對洋注會們固然是一筆寶貴的財富,同時也培養了它們在貓捉老鼠游戲中與監管者和投資者迴旋的餘地,鑽空子事件司空見慣,因此對於洋注會們沒有理由認為它們一定就是嚴格遵守審計法規的楷模,沒有理由對它們盲目崇拜。
曹中銘:違規成本低不容忽視
就在科龍電器越來越受到投資者關注之時,其審計方------德勤華永會計師事務所的專業勝任能力及職業操守也引起業內專家的公開質疑。對於科龍電器近幾年年報中出現的某些不同尋常的問題和低級失誤,如果僅僅懷疑簽字會計師的專業勝任能力及職業操守,是無論如何也解釋不通的。
經過十幾年的發展,中國股市在規模和相關制度建設上與當初相比已是不可同日而語。而在這一過程中,上市公司的各種違規行為也愈演愈烈,其危害也越來越大。銀廣夏巨額造假、藍田神話、大慶聯誼案、紅光電子案等在市場中均造成了惡劣的影響,投資者的信心下降,損失無法估量。但如果將責任全部歸咎於上市公司顯然是有失偏頗的,作為中介機構的會計師事務所以及相關的簽字會計師難道說就沒有任何責任嗎?
正是由於違規成本低,我們也就不應奇怪為什麼有的中介機構敢於同上市公司一起狼狽為奸,也就不奇怪為什麼在年報上會出現令人費解的低級失誤。會計師身陷問題公司,看似偶然,其實是違規成本低的必然。因此,為了切實保護投資者的合法權益,促使會計師真正做到勤勉盡責、忠於職守,讓違規者付出慘重代價成為不可或缺的懲罰手段。
C. 審計案例分析
會計與控制：巴林銀行的倒閉
1763年，弗朗西斯•巴林爵士在倫敦創建了巴林銀行，它是世界首家「商業銀行」，既為客戶提供資金和有關建議，自己也做買賣。當然它也得象其他商人一樣承擔買賣股票、土地或咖啡的風險。由於經營靈活變通、富於創新，巴林銀行很快就在國際金融領域獲得了巨大的成功。其業務范圍也相當廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。但巴林銀行，它不開發普通客戶存款業務，故其資金來源比較有限，只能靠自身的力量來謀求生存和發展。
在1803年，剛剛誕生的美國從法國手中購買南部的路易斯安納州時，所有資金就出自巴林銀行。盡管當時巴林銀行有一個強勁的競爭對手―――家猶大人開辦的羅斯切爾特銀行，但巴林銀行還是各國政府、各大公司和許多客戶的首選銀行。1886年，巴林銀行發行「吉尼士」證券，購買者手持申請表如潮水一樣涌進銀行，後來不得不動用警力來維持，很多人排上幾個小時後，買下少量股票，然後伺機拋出。等到第二天拋出時，股票價格已漲了一倍。
20世紀初，巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室。由於巴林銀行的卓越貢獻，巴林家族先後獲得了五個世襲的爵位。這可算得上一個世界記錄，從而奠定了巴林銀行顯赫地位的基礎。
里森於1989年月10日正式到巴林銀行工作。這之前，他是摩根•斯但利銀行清算部的一名職員。進入巴林銀行後，他很快爭取到了到印尼分部工作的機會。由於他富有耐心和毅力，善於邏輯推理，能很快地解決以前未能解決的許多問題，使工作有了起色。因此，他被視為期貨與期權結算方面的專家，倫敦總部對里森在印尼的工作相當滿意，並允諾可以在海外給他安靜：一個合適的職務。1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權交易部門，並出任總經理。
無論做什麼交易，錯誤都在所難免。但關鍵是看你怎樣處理這些錯誤。在期貨交易中更是如此。有人會將「買進」手勢誤為「賣出」•手勢；有人會在錯誤的價位購進合同；有人可能不夠謹慎；有人可能本該購買六月份期貨卻進了三月份的期貨，等等。一旦失誤，就會給銀行造成損失，在出現這些錯誤之後，銀行必須迅速妥善處理。如果錯誤無法挽回，唯一可行的辦法，就是將該項錯誤轉入電腦中一個被稱為「錯誤帳戶」的帳戶中，然後向銀行總部報告。
里森於1992年在新加坡任期貨交易員時，巴林銀行原本有一個帳號為「99905」的「錯誤帳號」，專門處理交易過程中因疏忽所造成的錯誤。這原是一個金融體系運作過程中正常的錯誤帳戶。1992年夏天，倫敦總部全面負責清算工作的哥頓。鮑塞給里森打了一個電話，要求里森另設立一個「錯誤帳戶」，記錄較小的錯誤，並自行在新加坡處理，以免麻煩倫敦的工作。於是里森馬上找來了負責辦公室清算的利塞爾，向她咨詢是否可以另立一個檔案。很快，利塞爾就在電腦里鍵入了一些命令，問他需要什麼帳號。在中國文化里，「8」是一個非常吉利的數字，因此里森以此作為他的吉祥數字，由於帳號必須是五位數，這樣「帳號為88888」的「錯誤帳戶」便誕生了。
幾周之後，倫敦總部又打來了電話，總部配置了新的電腦，要求新加坡分行還是按老規矩行事，所有的錯誤記錄仍由「99905」帳戶直接向倫敦報告。「88888」錯誤帳戶剛剛建立就被擱置不用了，但它卻成為一個真正的「錯誤帳戶」存於電腦之中。而且總部這時已經注意到新加坡分行出現的錯誤很多，但里森都巧妙地搪塞而過。「88888」這個被人忽略的帳戶，提供了里森日後製造假帳的機會，如果當時取消這一帳戶，則巴林的歷史可能會重寫了。
1992年7月......
D. 從審計案例看注冊會計師法律責任
注冊會計師的法律責任問題，是西方法律界和注冊會計師行業近百年來煞費苦心探討的難題，對今天的中國證券市場而言更是一個全新的課題。
針對近來某些會計師事務所在執行上市公司審計業務時被輿論廣泛指責為沒有「盡責」的情況，為了幫助廣大投資者能夠對此有一個感性認識，本人從李若山教授編著的行業後續教育教材《審計案例-國外審計薯卜訴訟案例》一書中選取了部分案例進行說明。但由於國情不同，因此廣大投資者也不可完全照搬，在實際個案中還需根據具體情況加以判斷。巨人零售公司與塔奇。羅行手扮斯會計師事務所的交易
巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由於競爭的壓力，該公司在應付賬款、銷售退回以及進價差額的退回方面，弄虛作假，將1971年發生的250萬美元的經營損失篡改為150 萬美元的收益。而審計該公司的塔奇。羅斯會計師事務所的有關合夥人由於屈服於客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關單位進行詢證，執行並無實效的審計程序；對該公司提出的更換審計合夥人、將某位助理審計人員趕出事務所等無理要求「委曲求全」；對審計助理人員發現的公司舞弊嫌疑聽之任之。更有甚者，當塔奇 .羅斯會計師事務所在與巨人零售公司討論審計中所發現的問題時，巨人零售公司的有關人員是當面計算各種財務指標，以能否達到預期目標作為是否接受塔奇。羅斯會計師事務所調整意見的原則。
1972年巨人零售公司向美國證券交易委員會提交了1971年度財務報表和塔奇。羅斯會計師事務所出具的無保留意見審計報告，申請並獲准發行了300萬美元的普通股，還獲取了1200萬美元的貸款。但1973年該公司突然宣布：由於存在潛在的會計錯誤可能會影響1971年度的報告收益。大約一個月以後塔奇。羅斯會計師事務所撤回了上述無保留意見審計報告。1973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產申請，兩年後法庭宣布公司破產，該公司的檔灶有關人員則被判有罪。美國證券交易委員會在經過調查後，嚴厲譴責了塔奇。羅斯會計師事務所，並且在聯邦法院處理此事前，暫停該所負責巨人零售公司審計的合夥人執業5個月。美國證券交易委員會同時要求由獨立專家中的一位陪審員，對塔奇。羅斯會計師事務所的審計程序進行一次大規模的檢查，內容包括了事務所的獨立性以及如何接受聘約、保留客戶等。卡迪羅旅遊系統公司審計案例
卡迪羅旅遊系統公司曾是美國第四大旅遊機構，也是第一家在美國證券交易所掛牌上市的旅遊代理商。塔奇。羅斯會計師事務所在審計卡迪羅旅遊系統公司1985年度會計報表時發現，該公司所確認的從聯合航空公司獲取的一筆20萬美元「旅遊傭金收入」存在疑點。通過向聯合航空公司的了解，這筆款項只是一筆預付款，其目的僅是為了彌補更換新的預定系統所發生的安裝設置成本。由於塔奇。羅斯會計師事務所的有關合夥人堅持認為這筆款項不能被確認為收入，沒有做出妥協，未出具審計報告，卡迪羅旅遊系統公司最終解聘了該事務所，並拒絕向其支付有關審計費用。