注冊會計師法律責任問題研究

Ⅰ 何謂注冊會計師法律責任，注冊會計師避免法律責任的對策有哪些

注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或出於故意未按專業標准出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。 按照應該承擔責任的內容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。

注冊會計師須掌握防範法律責任的方法和技巧．作為會計師事務所和注冊會計師
避免法律風險的具體措施．可以概括為以下方面：
1.嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。注冊會計師的道德水平如何，是關繫到整個行業能否生存和發展的大事。因此注冊會計師在執行審計業務時首先應遵循獨立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強的業務能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務、企業管理的標准與實務，還應具備高水平的職業判斷能力。第三要遵守獨立審計准則等審計職業規范，合理運用會計准則及國家其他相關技術規范。第四要嚴格遵循專業標准要求，可以使注冊會計師通過實質性測試把檢查風險控制在理想水平。只有這樣才能降低審計風險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護注冊會計師。
2.增強執業獨立性。獨立性是注冊會計師工作的生命。在實際工作中．絕大多數注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則。但也有少數注冊會計師為一些灰色的收入或人情關系等等忽視了獨立性，並幫助被審計單位掩飾舞弊，做出虛假的各種證明報告。這種行為足最危險，導致的後果是不堪設想的，法律責任的風險是極大的。
3.保持職業謹慎。在所有注冊會計師的執業過失中，最主要的是由幹缺乏認真而謹慎的職業態度引起的。注冊會計師在執業過程中，沒有嚴格遵守獨立審計准則，沒有執行適當的工作程序，對有關被審計單位的問題未能堅持應有的職業謹慎，而是接受過多的被審計單位提供的相關資料或為節省時間而縮小工作范圍和簡化工作程序，都會導致會計報表中的重大錯誤不被發現。
4.強化執業監督。注冊會計師許多工作的差錯，是因為工作失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監督而發生的。對於業務復雜且風險重大的委託單位來說，執業工作應由多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們之間的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的執業監督，發生過失是不可避免的。
5.保持對職業懷疑態度.了解客戶以及審計事項有關的個方面情況是發現風險避免法律訴訟的第一步重要環節。注冊會計師至少要對一下環境事項保持職業懷疑態度：①現有的政策，法律對客戶的經營管理產生的影響及程度，客戶經營前景如何。②客戶的法定代表人及主要經理管理人員內部變動及外部流向，客戶整體風氣，精神狀況。③客戶內部控制系統的健全情況，採用換算體系。在保持對審計環境敏感的同時，注冊會計師面臨的是謹慎選擇客戶及業務，即客戶品質和業務的選擇，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連。
6.必須建立健全注冊會計師事務所質量控制制度。注冊會計師事務所跟一般的公司，企業不同．注冊會計師事務所管理工作的核心是質量管理。若注冊會計師事務所質量管理不嚴，可能會因某一注冊會計師或某一部門導致事務所遭受法律訴訟，因為很多委託項目都是由多名注冊會計師及助理人員共同完成的。所以，注冊會計師事務所必須建立健全一整套嚴密、科學的客戶風險等級評價和管理制度，評價被審單位制度、例外或重大事項請示報告制度、質量考核評價與懲罰制度、技術支持與咨詢制度。

Ⅱ 注冊會計師法律責任的成因是什麼

(一)主觀因素:會計師事務所及注冊會計師自身的原因
我國目前絕大多數事務所都採取了有限責任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔的卻是涉及幾億、數十億數額的業務。在這種情況下,事務所放棄道德的成本很低,潛在收益卻很高,難以保持獨立性。事務所為了追求經濟效益、爭取客戶,往往不惜降低審計質量,出具虛假報告。另外,會計師事務所為了獲取利潤,總是想方設法壓縮成本。如:不重視對員工的培養和後續教育;不當分工或授權;承接不能勝任的業務;不執行三級復核制度,內部控制薄弱;甚至有的事務所搞承包,收入分成,把審計收入包給個人,出讓事務所的公章;將事務所的個人收入與審計單位緊密相連等等。
注冊會計師個人職業道德低下、專業勝任能力不足、缺乏應有的職業謹慎及個別審計欺詐行為的存在也是導致注冊會計師法律責任的重要原因。
(二)客觀因素:社會公眾對審計期望過高
社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結果及注冊會計師職業界自身對審計業績看法間存在著差異,即審計期望差距。由於受審計技術和成本的限制,注冊會計師不能指望通過審計查出企業所有錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔保或保證。一旦發現所依據的會計報表存在錯報和漏報,以致影響了他們的決策,就會想到把注冊會計師送上被告席。

Ⅲ 有關注冊會計師與會計師的法律責任

經濟法方面：
1.《公司法》第二百零八條新增了以下內容：承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，並可以由有關主管部門依法責令該機構停業、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業執照。
承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因其出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任。
2.新《證券法》第一百七十三條規定：證券服務機構為證券的發行、上市、交易等證券業務活動製作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所製作、出具的文件內容的真實性、准確性、完整性進行核查和驗證。其製作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。
3.新《證券法》第二百二十五條規定上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照有關規定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，並處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，並處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。
稅法方面：（稅法不會規范注冊會計師的，管不著！其法律責任主要是涉及到納稅人或扣繳義務人的違法行為，當然納稅人裡面處理納稅業務的直接經手人一般都是企業的會計人員）
1.對違反稅收管理基本規定行為的處罰下列行為之一，：①、未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的②、未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的③、未按照規定將財務會計處理辦法、會計核算軟體報送稅務機關備查的④、未按照規定將全部銀行賬號向稅務機關報告的⑤、未按規定安裝使用稅控裝置，或損毀、擅自改動稅控裝置的⑥ 未按照規定辦理稅務登記證件驗證或換證手續的，限期改正，處2 000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2 000元以上10 000元以下的罰款
2.納稅人不辦稅務登記、責令限期改正；逾期未改的，由工商局吊銷執照
3.未按規定使用稅務登記證件，或轉借、塗改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的處以2 000元以上10 000元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；
4.扣繳義務人違反賬簿、憑證管理的處罰扣繳義務人未按規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、稅款記賬憑證及有關資料的由稅務機關責令限期改正，可以處2 000元以下的罰款；情節嚴重的,處以2 000元以上5 000元以下的罰款
5.納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報的和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的由稅務機關責令限期改正，可以處以2 000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2 000元以上10 000元以下的罰款。
6.偷稅（對多次偷稅、未作處理的，按累計數計算）納稅人採取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅A、偷稅1萬元以下、或偷稅額不到應納稅額10%的，追繳稅款及滯納金，並處50％以上5倍以下罰款（沒有構成犯罪，由征管法規定）B、偷稅1-10萬元、且10%～30％的，或二次處罰又偷稅的，（不追繳了），3年以下徒刑，1～5倍罰金（構成犯罪，由邢法規定）C、偷稅10萬元以上、且大於30％的，3～7年徒刑，1～5倍罰金（邢法規定） 注意一點：犯罪的是罰金、不犯罪的罰款
扣繳義務人偷稅同上
7.虛假申報或不申報的法律責任編造虛假計稅依據的，虛假申報的限期改正，並處5萬元以下罰款
不進行申報的不繳或少繳的追繳稅款、滯納金，並處少繳部分50％～5倍罰款
8.對逃避追繳欠稅行為納稅人欠繳應納稅款，採取轉移或隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠稅款的a追繳稅款、滯納金，並處欠繳部分50％～5倍罰款b數額1～10萬元，構成犯罪，3年以下徒刑或拘役，並處或單處1～5倍罰金c.10萬元以上，3～7年徒刑，並處1～5倍罰金
9.騙取出口退稅以假出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅①、追繳騙取的退稅款，並處1～5倍罰款，構成犯罪的，追究刑事責任。②、在規定期限里，停止辦理出口退稅③、處罰A、數額較大的，處5年以下有期或拘役，並處1～5倍罰金（區別偷稅）B、數額巨大或其它嚴重情節，5～10有期，並處1～5倍罰金C、數額特別巨大或其它特別嚴重情節，10年以上有期或無期，並處1～5倍罰金，或沒收財產
10.抗稅以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅①、情節輕微，未構成犯罪，追、滯、並處1-5倍罰款②、3年以下有期或拘役，並處1～5倍罰金③、情節嚴重的，3～7年徒刑，並處1～5倍罰金
11.在規定期限不繳或少繳稅款的在規定期限不繳或少繳稅款的限期、逾期未繳強制執行，可以處50％～5倍罰款
12.扣繳義務人不履行扣繳義務的……0％～3倍罰款
13.不配合稅務機關依法檢查的納稅人、扣繳義務人逃避拒絕或以其他方式阻撓稅務機關檢查的責令改正，可以處10 000元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款
14.其他有關單位（車站碼頭機場郵政企業及其分支機構）在檢查納稅人有關情況時拒絕的責令改正，可以處10 000元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款
15.非法印製發票非法印製發票銷毀非法印製的發票，沒收違法所得和作案工具，並處1萬元以上5萬元以下的罰款
16.偽造出售偽造的增值稅專用發票3年以下徒刑、拘役或管制，並處2萬～20萬罰金A 數額較大的或有其他嚴重情節的，處3～10有期，並處5萬～50萬罰金B、數額巨大或有其它特別嚴重情節，10年以上有期或無期，並處5萬～50萬罰金或沒收財產C、數額特別巨大，特別嚴重情節，嚴重破壞經濟秩序的，無期或死刑，並處沒收財產
17.單位偽造出售偽造的增值稅專用發票對單位處以罰金，並對 對主管人員、責任人3年以下徒刑、拘役或管制數額較大的或有其他嚴重情節的，處3～10有期數額巨大或有其它特別嚴重情節處10年以上有期或無期
18.偽造、擅自製造或出售偽造、擅自製造的可以用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票3年以下徒刑、拘役或管制，並處2萬～20萬罰金A 數額巨大的，處3～7有期，並處5萬～50萬罰金B、數額特別巨大，7年以上有期，並處5萬～50萬罰金或沒收財產
19.偽造、擅自製造或出售偽造、擅自製造的可以用於騙取出口退稅、抵扣稅款的以外的其他發票2年以下徒刑、拘役或管制，並處或單處1萬～5萬罰金情節嚴重的，處2～7有期，並處5萬～50萬罰金
20.非法印製、轉借、倒賣、變造或偽造完稅憑證的責令改正，處以2 000元以上10 000元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款

Ⅳ 《注冊會計師法律責任問題研究 》 論文 參考文獻

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23．溫天理《從注冊會計師的角度透視銀廣夏》中國審計信息與方法，2001年第(11)期。 、 24．劉振華《注冊會計師法律責任問題研究隊財會月刊，2001年第(6)『期。 還有很多！！！

Ⅳ 論注冊會計師法律責任的成因及規避一般答辯會有哪些問題

同學你好，很高興為您解答！

注冊會計師法律責任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題，它不僅直接關繫到注冊會計師行業本身的生存和發展，而且影響著整個社會經濟秩序的健康運行。本文研究了注冊會計師法律責任的相關問題：注冊會計師法律責任的發展過程；注冊會計師法律責任的成因分析；注冊會計師下法律責任的界定；注冊會計師避免法律訴訟的策略。

法律責任是指違反法律規定的行為應當承擔的法律後果，是制裁違法者的法律依據。法律責任是我國法律制度中的一項重要內容，對法律規定的貫徹執行具有極其重要的影響作用。注冊會計師法律責任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題，它不僅直接關繫到注冊會計師行業本身的生存和發展，而且影響著整個社會經濟秩序的健康運行。我國注冊會計師事業的發展過程，也遇到了相當多的法律訴訟問題，關注注冊會計師行業的發展，探討注冊會計師法律責任的規范，旨在進一步完善注冊會計師的法律體系，使我國注冊會計師事業能在一個較規范、合理的社會環境中得到有序健康的發展。

西方注冊會計師的法律責任包括民事責任和刑事責任兩種。

民事責任是注冊會計師承擔責任中最常見的形式，刑事責任是最嚴厲的形式，但較少見。一件成立的刑事訴訟案件對注冊會計師來說，不僅要承擔辯護費、罰金和服刑。由此引起的民事責任，常常也會導致注冊會計師事務所破產，後果相當嚴重。

我國注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種。這三種責任之間並行不悖，不能相互代替，行政責任與刑事責任可由國家行政機關（主要指財政部門）與司法部門主動追究，而民事責任則要由受害方提起民事訴訟，國家機關不能依職權主動介入。目前，我國頒布的不少重要的經濟法律法規，如《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》、《證券法》中，都有專門規定會計師事務所、注冊會計師責任的條款。

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Ⅵ 審計學 我國注冊會計師有哪些法律責任，應從哪些方面採取措施規避法律責任

同學你好，很高興為您解答！

注冊會計師被稱為經濟警察，偵查企業財務報表的違規情況，在現代經濟社會中發揮著越來越重要的作用。為了保護審計報告使用者的合法權益，規范注冊會計師的職業行為，強化注冊會計師的風險責任意識，我國有關法律規定了注冊會計師所要承擔的法律責任。解決好注冊會計師法律責任問題，不僅會影響社會審計的質量，決定審計職業社會地位的高低，對於我國證券市場健康有序的運行、市場經濟的法制建設也將起到不可估量的作用。

一、注冊會計師的法律責任范圍

我國規范注冊會計師法律責任的法律主要有：《會計法》、《侵權責任法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計准則》《刑法》、等，規定注冊會計師的法律責任主要包括行政責任、民事責任、刑事責任三個方面。行政責任主要包括：警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執行業務、責令停業、吊銷執業資格證書等；民事責任主要是賠償責任，是指注冊會計師及會計師事務所違反法律規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任；刑事責任是指：注冊會計師發生出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重後果或故意提供虛假證明文件，情節嚴重等違法行為構成犯罪的，要依法承擔刑事責任。

二、注冊會計師法律責任成因探討

1.會計目標多元化導致審計風險增加

市場經濟制度的逐步建立和完善，會計主體目標由單一的經管責任向多元化發展，既為經管責任服務，又為經營決策服務，會計處理不得不在這兩種要求之間尋找平衡，從而增加了對會計信息解釋的爭議性。此外，市場經濟中經管責任的關系人帶有很大的不確定性，受託人和委託人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系，這種平等權利，既給了受託方自主處理會計信息的機遇，也增強了委託方要求獲得合理保證的會計信息的需求。社會生活的復雜，會計信息處理的靈活以及不同行業，不同利益階層理解的差異，這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。

2.社會經濟總量的增加，會計信息的重大影響增加了審計法律責任

市場經濟條件下，證券市場的存在使得委託方與受託方的關系變得不確定，雙方的關系是否建立與解除，在很大程度上要依賴於會計信息的反映內容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由於會計信息的經濟後果性日益突出，一旦產生不應出現的經濟後果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經濟後果性產生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。會計信息經濟後果性的增大，勢必會引起相關的審計法律問題。

3.市場經濟強調主體的平等性，強化了各主體的法律責任

在市場經濟條件下，法律已成為調節個人與社會、秩序與自由、權威與服從三大矛盾的准則。法律地位的平等表明了受託方與委託方具有相同的經濟權利。當對會計信息的理解發生沖突時，雙方不再依據行政權利與級別，而更多的是依據原先制定的「游戲規則」——法律條文來處理有關的爭議。由於權利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調節會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經濟環境中最為常見的手段之一。

4.注冊會計師的違法違規行為最終導致法律責任的承擔

由於專業勝任能力、風險意識、責任意識和道德意識的差異，導致注冊會計師行業執業水平存在很大的差異，特別是注冊會計師在執業過程中風險防範意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜鋌而走險等問題導致過失與欺詐等違規和犯罪行為的發生，使承擔法律責任成為必然。

三、注冊會計師法律責任的防範措施

1.嚴格執行審計准則

判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關鍵在於注冊會計師是否遵照審計准則的要求執業。因此注冊會計師應熟練掌握准則的各項規定及其操作辦法，嚴格依據審計准則的要求執行業務，出具報告。遵循「獨立、客觀、公正」的審計准則規范，不從事不能勝任的委託業務，不對未來事項的實現程度作出保證。

2.不代行委託單位管理決策的職能

注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委託從事相關業務，是運用自己專業和經驗的優勢，指導被審計單位進行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學的建議或方案，對其經營結果進行鑒證，而不是代為行使相關職能。

3.完善事務所內部控制制度建設

會計師事務所是注冊會計師的執業場所，也是對注冊會計師進行監督管理的基層責任機構。事務所的經營宗旨、管理制度、質量控制理念等對注冊會計師都有重大影響。完善的內部控制制度是會計師事務所出具高水平的審計報告的機制保障，也為注冊會計師創造了良好的工作氛圍。因此，應當健全事務所的內部控制管理規范，通過嚴格的內部控制活動加強對執業活動的各個環節的質量和誠信管理最大限度的消除和防範出現的弊端和風險，不斷提高注冊會計師的執業水平。

4.加強對事務所質量控制制度的外部監督

事務所質量控制制度的完善與執行效果不僅僅是事務所自身的問題，其對內服務的屬性決定了其在獨立性方面的缺陷，所以實行有效的外部監督顯得至關重要。目前國際上流行的外部監督的形式主要是同業復核，是指由另一家事務所或職業團體指定的檢查人員對一家事務所質量控制系統的健全性及其執行情況進行調查和評估，據以確定該家事務所是否嚴格執行了審計標准，進而保證和提高整個審計行業的執業水平。我國對事務所的執業質量檢查，主要是由地方注冊會計師協會每年組織開展常規性檢查，但每年檢查

的次數和覆蓋面都非常有限，許多問題難以發現，監督作用的發揮、檢查人員的獨立性、檢查的制度化規范化等都存在一定的不足，有待完善。

5.謹慎選擇被審計單位

注冊會計師想要盡量避免法律訴訟，有效地控制和防範審計風險，必須慎重選擇被審計單位，即對客戶的選擇和客戶業務的類型要做細致分析。首先注冊會計師要採取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對其職工、行業主管部門是否有不正當行為，尤其對財務困難的客戶要特別注意，不能以高額的審計費用作為唯一的衡量標准。其次，嚴格簽訂業務約定書，這是注冊會計師控制審計風險，避免法律訴訟最為重要的一環。業務約定書應當列明服務項目、目的范圍、應負責任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達要清楚、明確，不要有模稜兩可的詞語。

6.加強後續教育、提高專業勝任能力

面對日新月異的經濟壞境，注冊會計師應加強後續教育，以獲得最新的知識。同時加強職業道德、職業謹慎方面的教育工作，在審計准則中，審計程序通常規定的非常明確，但它不可能解決在特定單位審計過程中出現的問題，並不足以保證審計工作質量。

總之，注冊會計師的法律責任是由其審計特點決定的，注冊會計師審計的固有風險決定了其法律責任是不可能被完全規避的，採取相應的措施只能有效的降低承擔法律責任的概率。注冊會計師應嚴格按照審計准則和相關法律法規的要求進行執業，以嚴格的執業道德要求自己，規范自身的執業行為。在採取有效措施之外，投保必要的注冊會計師責任險，也是在法律責任發生時有效降低自身風險的必要措施之一。

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