我國注冊會計師的法律責任現狀

㈠ 注冊會計師審計責任與會計責任比較關的國內外研究現狀，

1.部分注冊會計師缺乏強烈的風險意識與高度的責任感。

2.事務所之間的不正當競爭導回致審答計風險缺乏可控性。

3.在審計過程中採用的審計程序和方法不合規范。

4.被審計單位舞弊手段的變換及有意識的舞弊增加了審計風險。

5.被審企業內部控制制度不完善。

6.有關法律、法規不完善、不健全，以及執法力度不嚴，使得很多作假行為沒有得到有力的打擊，從而使審計風險難以避免。

7.會計職業界宏觀管理不力，對會計人員的行為缺乏約束性，也造成了很多本可避免卻未能避免的風險。

㈡ 如何優化注冊會計師道德執業環境

注冊會計師;職業道德;現狀;措施

一、增強注冊會計師職業道德的意義

注冊會計師的職業道德是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。對於注冊會計師起著導向、約束的重要作用。提高注冊會計師的職業道德水平，有助於維護市場經濟秩序，打擊經濟犯罪，促進社會主義市場經濟的健康發展。

二、注冊會計師職業道德的現狀

現階段，隨著經濟的快速發展，注冊會計師的職業道德現狀主要表現為：一是道德意識差，法律意識淡薄。不少會計從業人員法律、道德意識差，缺乏職業理想和敬業精神，不遵紀守法，提供虛假、歪曲的會計信息，導致會計信息失真，這幾乎成為一種較為普遍的現象。二是利用商業秘密進行謀利。注冊會計師的工作特點決定有權接觸客戶所有的與審計及提供的其他服務相關的資料信息，有些資料信息具有很重要的商業價值，這些信息一旦外泄，會給客戶造成重大的經濟損失。有些注冊會計師無視保密的原則，利用這些商業機密直接謀利或外泄給客戶的競爭對手進行謀利。

三、注冊會計師職業道德缺失的原因

1、利益的驅使

在利益的誘惑下，不顧注冊會計師的道德約束，唯利是圖、見利忘德是注冊會計師職業道德水平低下的根本原因。在審計活動中，某些注冊會計師禁不住利益誘惑，收受他人賄賂，與被審計的公司串通一氣，對審計結論不負責任，弄虛作假。失去了客觀、公正、公平的原則，喪失了注冊會計師職業道德。

2、上市公司運作不規范

一些公司並不具備上市要求，為了滿足上市條件，委託人與注冊會計師合謀出具虛假的材料，而且注冊會計師缺少外在壓力讓他們恪守職業道德，律師、券商、評估師等都會為了公司上市弄虛作假，這樣一個環境，注冊會計師很難獨善其身。目前，上市公司的證券交易投機嚴重，股民並不關心真實的會計信息，更注重股價的上漲，而且容易受到虛假會計信息的誤導，促進了股價的漲跌，注冊會計師恪守職業道德的壓力在這種環境下小了許多。

3、立法滯後

現行的有關注冊會計師責任的法律有《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》和《公司法》，這些法律明確了注冊會計師的法律責任，這一系列的法律規定對市場有序運行起著非常重要的作用。但是外部環境在不斷的變化，這些法律規定出台的先後順序也不同，在這些法律中有關注冊會計師責任的條文規定存在不少矛盾之處。

4、注冊會計師審計制度存在缺陷

注冊會計師的審計制度缺陷表現有：一是被審計企業和會計師事務所是僱傭和被僱傭的關系。會計師事務所的審計業務是被審計企業聘用，被審企業是注冊會計師的經濟來源、衣食父母。所以為了生存需求，會計師事務所和注冊會計師會迎合僱主，而偏離了注冊會計師執業道德。二是會計事務所和被審計企業關系過密。一些公司企業長期和同一會計事務所長期保持業務關系，導致了關系過於密切，在人情來往中不利於注冊會計師恪守職業道德。三是收費方式不合理。現在慣用的付費方式是被審計企業向會計事務所預付費用，被審計企業完全決定了會計事務所的收入。四是會計事務所除了提供審計服務外，還提供其他服務。這樣就導致了被審計企業的業務活動被會計事務所過多的參與，使兩者的利益關系更加復雜，為了雙方的利益，而置職業道德於不顧。

5、注冊會計師職業道德規范不完善

注冊會計師的職業道德需要制度來進行約束，但現狀是我國的注冊會計師制度還不夠規范，需要進一步進行完善，缺乏有效地機制維持注冊會計師的職業道德水準。首先，職業道德基本准則對違法行為的監管和處罰不力，不能有效地起到約束作用，缺少一套有效的考核評價機制和職業道德機制。其次，職業道德基本准則對實際操作缺乏指導性，沒有明確劃分職業道德標準的層次關系及其執行范圍，沒有明確規定各項行為守則和涉及公眾利息原則。

四、增強注冊會計師職業道德修養的措施

1、優化注冊會計師的執業環境

社會環境對注冊會計師的職業道德有重要的影響作用，職業道德水平的高低不僅取決於個人的修養，不良的外部環境也會影響審計人員對職業道德的堅守。優化注冊會計師的職業環境，樹立一個良好的社會風氣，將有力的提高注冊會計師的職業道德水平。

2、加強執業隊伍建設

加強對執業人員的職業道德教育，強化敬崗愛業、誠實守信的理念。全方面的進行注冊會計師職業道德培訓，在考試中加強職業道德方面的比重，在注冊會計師的後續培訓中，加強職業道德方面的內容，把職業道德要求變成內在的信念和行為准則，抵制錯誤思想的侵襲，形成良好的職業操守。完善注冊會計師的後續教育制度。在制度上保證注冊會計師的學習時間，提高執業人員的專業能力，加強學習，增長技能，更好的承擔起監督服務的重任。強化會計事務所的執業質量管控，從根本上降低審計風險，提升注冊會計師的職業形象。

3、完善職業道德法律規范體系

為規范注冊會計師職業道德，制定了《中國注冊會計師職業道德基本准則》、《中國注冊會計師職業規范指導意見》等相關准則，在《公司法》、《刑法》等相關法律中規定了對注冊會計師職業道德行為的法律責任，但是這些准則和法律規定還需進一步完善，需要進一步加強注冊會計師職業道德法律規范體系建設。

4、加大懲罰力度

財政部依法公開查處會計行業的違反法規的案件能夠起到敲山震虎的作用，市場執法部門認真履行職責，對違法違規者發現一個查處一個，那麼也能有效減少違法違規事件的發生。另外，要充分利用行業協會等行業自律組織在職業道德建設方面的作用，我國的行業協會為數不多，且絕大多數沒有形成有力的自律機制，難以承擔本行業的自我約束和管理責任。行業協會應擺脫行政機關附庸的陰影，擔當起本行業職業道德建設的重任，制定適合本行業特點和一般社會公德要求的職業道德准則，維護職業道德的權威，提高整個行業的職業道德水平。

5、加強政府和行業監管力度

有關部門應規范上市公司聘用會計事務所的程序，增加更換會計事務所的成本，並要向監管部門匯報更換會計事務所的原因。這將能提高會計事務所的地位，敢於對上市不合理的要求說「不」，使會計事務所和注冊會計師能夠真正的對委託人負責，並維護中小股東的利益。在政府監管的同時，我們還要加強注冊會計師職業道德的行業監管，將政府監管與行業自律結合起來。

總之，注冊會計師的職業道德對會計行業誠信的發展有著深遠的影響，問題必須要解決好，才能促進會計行業的發展。解決這些問題需要我們的共同努力，需要國家政策的支持，不能一蹴而就，解決注冊會計師問題是現階段和將來的一項重要任務。

㈢ 試論我國注冊會計師職業的發展

關於中國注冊會計師職業發展若干問題的探討

中國注冊會計師職業在不到二十年時間內取得了巨大的發展，然而，會計職業要滿足中國社會主義市場經濟快速發展的需要，還要克服許多困難。本文從注冊會計師的獨立性、專業勝任能力、職業道德規范、會計准則制定、注冊會計師的法律責任等方面，對中國注冊會計師職業的發展現狀作出剖析，並提出了應予關注的問題及有關的改進建議。

一、引言
自從1981年上海成立第一家會計師事務所，標志中國在建國30年後重新恢復了注冊會計師制度之後，在十幾年間，中國會計職業得到了迅速發展。截至1997年底。中國已有會計師事務所和審計師事務所6,900家，執業注冊會計師62,420人，非執業注冊會計師67,7l5人。中國注冊會計師協會會員總計達130,135人，會員數量已居世界第二位。全國還有400多家會計師事務所在自願的基礎上實現了聯合，其中47家組建了跨地區的集團事務所。與此同時， 1993年《注冊會計師法＞的頒布和基本會計准則的生效，1995年第一批《獨立審計准則＞公布，以及1996年中國注冊會計師協會和中國注冊審計師協會的合並，和1997年合並後的中國注冊會計師協會加入亞太地區會計師聯合會和國際會計師聯合會，均表明中國會計職業界不僅在數量上和規模上有質的躍進，而且正在步入規范化的良性發展軌道。但是，我們也看到，在中國注冊會計師職業迅猛發展的過程中，出現了不少問題亟待解決，比如注冊會計師的獨立性問題、勝任能力問題、職業道德問中國的會計師事務所管理體制存在著先天的不足。在80年代初中國注冊會計師制度恢復時，大部分會計師事務所都是由政府部門出資創辦的，並接受政府部門的管理。盡管中國注冊會計師協會於1988年成立後試圖將注冊會計顴事務所納入自我管理軌道，但從目前來看，要從根本上改變中國會計師事務歷與政府掛鉤的現狀，還需假以時日。應該講，在中國注冊會計師職業發展的初期，由政府部門幫助發起會計師事務所是可以理解的，因為其時注冊會計師的個人財產十分有限，很難完全承擔起法律責任，在這種情況下，「單薄」的會計師事務所掛靠於政府部門，讓掛靠單位起到「屏障」作用，可以在一定程度上促進會計師職業的較快發展。但由於掛靠單位一方面是政府部門，另一方面又是會計師事務所的投資者，會影響事務所的決策，分享事務所的財務成果，因此，這種體制運作的結果，勢公會損及注冊會計師職業的獨立性。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務部門行業主管部門等通常會利用手中的權力指定企檔剿

㈣ 會計師事務所哪些情況可以不承擔民事責任

近年來，隨著經濟的發展，承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的第三方中介組織在社會交易中扮演的角色也日漸重要，尤其是在涉及企業投融資、並購、上市等重大項目中，一些重要的決策甚至需要依賴於專業中介組織出具的意見。如中介組織提供的意見不能真實、客觀、全面地反映情況，不僅會給因信賴意見而做出決策的企業、個人帶來不利後果，甚至是滅頂之災，也可能導致其自身承擔民事賠償責任，甚至刑事責任。

例如，在一投資糾紛案例中投資者因相信合作方提交的會計師事務所作出的虛假審計報告而對某項目進行投資，進而導致了巨額損失，要求追究該會計師事務所的責任。筆者認為，會計師事務所作為為他人提供專業服務的第三方中介組織，注冊會計師作為專業服務人員，在開展工作中理應依法依規、勤勉盡職，這樣既能有效預防其自身的職業風險，也能為客戶提供優質、高效的服務，避免造成客戶的損失，進而推動社會交易有序、健康發展。本文以會計師事務所因業務活動造成他人損失而承擔民事侵權賠償責任為視角，在對我國會計師事務所承擔民事侵權賠償責任的現狀進行梳理的基礎上，對會計師事務所承擔民事侵權賠償責任中的幾個問題進行分析，從而提出改進現狀的建議。
一、我國會計師事務所承擔民事侵權賠償責任的現狀

（一）有關規定
目前我國對會計師事務所因從事業務活動造成他人損失應承擔民事侵權賠償責任的規定主要集中於如下法律、司法解釋以及其他規范性文件中。
1.《中華人民共和國注冊會計師法》
《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱「《注冊會計師法》」）第四十二條規定：「會計師事務所違反本法規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。」《注冊會計師法》第十八條、第十九條規定了注冊會計師的迴避、保密義務，第二十條至第二十二條對注冊會計師的執業行為進行了規范，對注冊會計師應當拒絕出具報告的情形以及不得從事的行為等進行了詳細規定。同時，第三十一條、第三十二條明確了前述第十八條至二十二條中適用於會計師事務所的規定。
2.《中華人民共和國侵權責任法》
《中華人民共和國侵權責任法》（以下簡稱「《侵權責任法》」）第二條明確規定侵害民事權益應當承擔侵權責任，同時對民事權益的種類進行了規定;第三條也明確了「被侵權人有權請求侵權人承擔侵權責任。」此外，《侵權責任法》第十五條規定了包括賠償損失在內的承擔侵權責任的主要方式。
3.《最高人民法院關於審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》
《最高人民法院關於審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》（以下簡稱「《會計師事務所侵權賠償規定》」）對會計師事務所在從事審計業務活動中承擔民事侵權賠償責任相關事宜進行了詳盡的規定，其中第一條規定：「利害關系人以會計師事務所在從事注冊會計師法第十四條規定的審計業務活動中出具不實報告並致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。」 第二條對「利害關系人、不實報告」進行了界定。（《會計師事務所侵權賠償規定》第二條規定：「因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規定的利害關系人」，「會計師事務所違反法律法規、中國注冊會計師協會依法擬定並經國務院財政部門批准後施行的執業准則和規則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業務報告，應認定為不實報告。」）此外，《會計師事務所侵權賠償規定》對會計師事務所承擔侵權賠償責任適用過錯推定原則，此類訴訟案件應當以被審計單位與會計師事務所為共同被告，會計師事務所根據故意還是過失的過錯形式應當分別承擔連帶或補充賠償責任等進行了明確規定。
4.《最高人民法院關於會計師事務所為企業出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復》第二條規定：「會計師事務所與案件的合同當事人雖然沒有直接的法律關系，但鑒於其出具虛假驗資證明的行為，損害了當事人的合法權益，因此，在民事責任的承擔上，應當先由債務人負責清償，不足部分，再由會計師事務所在其證明金額的范圍內承擔賠償責任。」
（二）相關案例
1.楊某某訴中國農業銀行股份有限公司長春翔運支行、吉林博大東方會計師事務所侵權責任糾紛一案
案情介紹：原告楊某某訴長春市永和房地產開發有限公司（以下簡稱「永和公司」）借款合同糾紛一案，經吉林高院判決，永和公司應償還楊某某借款本金及利息。後因永和公司未履行判決內容，楊某某申請法院強制執行，執行過程中長春中院查明，永和公司已注銷，且公司兩名股東下落不明，三位被執行人均無執行能力。另查明，2001年5月22日永和公司股東注冊公司時在農業銀行股份有限公司長春翔運支行（以下簡稱「翔運支行」）存入注冊資金共計人民幣80萬，而同日吉林博大東方會計師事務所（以下簡稱「博大會計師事務所」）給永和公司出具了注冊資本為人民幣800萬元的驗資報告。因此，2013年，楊某某以翔運支行、博大會計師事務所為永和公司設立時提供了虛假的驗資材料有過錯，給其造成損失為由訴至一審法院，要求翔運支行及博大會計師事務所連帶賠償本金及利息以及其他有關費用。
一審法院經審理後，認定永和公司設立時的注冊資本為80萬元，而博大會計師事務所出具的驗資報告為800萬元，與實際情況不符，該報告是虛假報告。此外，法院在審理過程中對博大會計師事務所檔案材料中的《銀行詢證函》的真實性進行了鑒定，經鑒定該詢證函上大小寫數字不是原有寫成，是變造字跡。由此，法院認定會計師事務所在出具驗資報告時未盡法定義務、未認真審查，出具了虛假驗資報告，致使永和公司注冊資金為800萬元。此外，法院認為因現有證據不能證明翔運支行在提供注冊資金存款單及《銀行詢證函》時存在過錯，翔運支行不應承擔責任。因此，法院判決博大會計師事務所在800萬范圍內賠償楊某某借款本金、利息、滯納金、原案件訴訟費等費用。後楊某某不服一審判決，提起上訴，要求判決翔運支行與博大會計師事務所承擔連帶賠償責任。
長春中院二審經審理後，認為博大會計師事務所依據經過變造的現金存款單復印件和《銀行詢證函》，為永和公司作出了注冊資金為800萬元的驗資報告。會計師事務所未認真審查現金存款單及《銀行詢證函》的真實性，亦未認真審查公司股東真實的出資數額，未盡到法定的審查義務，出具了虛假的驗資報告，博大會計師事務所應在其出具的虛假的驗資金額范圍內承擔民事賠償責任。但二審認定翔運支行存在過錯，應承擔賠償責任。此外，二審法院對博大會計師事務所以及翔運支行承擔責任的范圍作出了有別於一審法院的認定。因此，二審改判博大會計師事務所與翔運支行就楊某某對永和公司及其股東強制執行案件依法強制執行後仍不能清償的部分，在出具的虛假證明800萬元的范圍內向楊某某承擔連帶賠償責任。翔運支行對二審判決結果不服，向吉林高院申請再審。
吉林高院再審後認為，在會計師事務所的驗資報告檔案中存檔的二枚現金存款單均為變造後的復印件，在會計師事務所檔案材料中的《銀行詢證函》也是經過變造形成的。庭審查明，會計師事務所負有對存單進行核實的法定義務，但會計師事務所並未履行認真審核義務，如果其進行認真核實，應該發現存單記載存款數額與詢證函不一致，從而避免出具失實的驗資報告，以上事實足以認定會計師事務所在出具驗資報告時未盡法定義務、未認真審查，出具了虛假驗資報告，導致永和公司設立的不法後果，故依法應在虛假驗資數額范圍內承擔民事賠償責任。關於翔運支行是否承擔責任的問題。再審法院認為，因現有證據無法證明翔運支行存在過錯，楊某某應當承擔舉證不能的不利後果。因此，吉林高院於2014年判決維持二審法院關於博大會計師事務所應當承擔賠償責任的內容，而撤銷了翔運支行應當承擔連帶責任的判決內容。
2.吉伯益（北京）投資有限公司與湖南里程有限責任會計師事務所、沃克森（北京）國際資產評估有限公司、華天實業控股集團有限公司、成中國際實業有限公司侵權責任糾紛案
案情介紹：2010年，華天實業控股集團有限公司（以下簡稱「華天公司」）、成中國際實業有限公司（以下簡稱「成中公司」）擬轉讓其分別持有的湖南華天鋁業有限公司（以下簡稱「華天鋁業」）的股權共計60.87%，華天鋁業委託湖南里程有限責任會計師事務所（以下簡稱「里程事務所」）、沃克森（北京）國際資產評估有限公司（以下簡稱「沃克森公司」）對華天鋁業的資產進行審計和評估，審計和評估的基準日為2010年8月31日。2010年12月，吉伯益（北京）投資有限公司（以下簡稱「吉伯益公司」）通過網路競價的方式，以人民幣2335萬元競買到華天鋁業60.87%的股權。吉伯益公司受讓前述股權後，委託湖南恆信弘正會計師事務所有限責任公司（以下簡稱「恆信事務所」）對華天鋁業截至2010年8月31日止的相關資產進行了審計，審計結果與里程事務所存在差異。2013年1月，吉伯益公司遂以其在股權轉讓中存在重大誤解和顯失公平為由將華天公司、成中公司訴至法院，主張調整股權轉讓合同價格，返還股權轉讓款。該案件經一審、湖南高院二審，判決駁回了吉伯益公司的訴訟請求。同時，湖南高院認為吉伯益公司在股權轉讓交易完成後單方委託恆信事務所作出了審計報告，但未提交其他證據佐證，故僅依據該審計報告不足以否定里程事務所審計報告和沃克森公司評估報告內容的真實性和合法性。
2014年6月，吉伯益公司因侵權責任糾紛將里程事務所、沃克森公司、華天公司與成中公司訴至法院，要求幾被告連帶賠償吉伯益公司損失人民幣1386.494773萬元。一審法院經審理後認為，吉伯益公司以其單方委託的恆信事務所出具的審計報告為依據，認定里程事務所審計報告和沃克森公司評估報告為不實報告，依據不足。吉伯益公司沒有證據證明裡程事務所、沃克森公司存在違反法律法規、中國注冊會計師協會依法擬定並經國務院財政部門批准後施行的執業准則和規則以及誠信公允的原則，出具具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業務報告以及違反有關法律法規規定的情形，故其僅依據恆信事務所審計報告不足以否定里程事務所審計報告和沃克森公司評估報告內容的真實性和合法性。由此，判決駁回吉伯益公司的訴訟請求。吉伯益公司不服一審判決，上訴至湖南高院。

湖南高院經審理後認為，吉伯益公司並沒有提供證據證明裡程事務所、沃克森公司在審計過程中違反法律法規、執業准則及誠信公允的原則，而且在吉伯益公司訴華天公司、成中公司股權轉讓糾紛一案判決中已認定，吉伯益公司在股權轉讓完成後單方委託恆信事務所作出的審計報告，因未提交其他證據佐證，不足以否定里程事務所審計報告和沃克森公司評估報告內容的真實性、合法性，並判決駁回其訴訟請求，本案因此亦不存在侵權行為，吉伯益公司主張里程事務所審計報告和沃克森公司評估報告為不實報告的依據不足。此外，吉伯益公司在競價、簽約與交接階段並沒有對競拍程序和里程事務所審計報告、沃克森公司評估報告提出異議。訴訟中既沒有提交證據證明上述報告具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等問題，也無證據證明華天公司、成中公司以及里程事務所、沃克森公司及其相關注冊會計師有存在承擔連帶責任的情形。故吉伯益公司主張華天公司、成中公司以及里程事務所、沃克森公司存在過錯，缺乏事實依據。因此，湖南高院於2016年判決駁回上訴，維持原判。

二、會計師事務所承擔民事侵權賠償責任中的幾個問題

（一）會計師事務所承擔民事侵權賠償責任的前提理當是應符合相應的構成要件，即侵權行為；給他人造成損失；他人的損失與侵權行為間存在因果關系；會計師事務所存在過錯。
前述案例1中，三級法院在認定博大會計師事務所應當承擔民事賠償責任這一點上保持一致，從法院的判決中可以看出，法院在認定博大會計師事務所應當承擔賠償責任時主要對如下情況進行了判斷：博大會計師事務所出具了虛假驗資報告，存在侵權行為；博大會計師事務所存在未認真審查的過錯；因博大會計師事務所出具的虛假驗資報告導致了永和公司設立的不法後果。而案例2中，兩審法院因原告吉伯益公司無法提供證據證明裡程事務所、沃克森公司的評估報告為不實報告，也沒有證據證明吉伯益公司與沃克森公司存在違反法律法規、執業准則及誠信公允的原則等行為，因此認定不存在侵權行為，從而未支持吉伯益公司的訴訟請求。
（二）侵權賠償責任的承擔者僅為會計師事務所
由於注冊會計師是受會計師事務所的指派進行審計活動，履行職務行為。在因注冊會計師違反相關規定出具不實報告造成他人損失的情形下，侵權行為的直接做出者雖然是該注冊會計師，但民事侵權賠償責任的承擔者僅為會計師事務所。
（三）法律適用因被侵權人的不同、具體侵權行為的不同等有所區別
從《注冊會計師法》中的規定可得知委託人、其他利害關系人可能成為被侵權人，而《會計師事務所侵權賠償規定》中則規定僅利害關系人具有原告訴訟主體資格。由此，如委託人對會計師事務所提起民事侵權之訴則需要根據具體情況分析委託人的地位以此決定是否能適用《會計師事務所侵權賠償規定》。此外，如因會計師事務所出具虛假驗資報告而導致他人損失的，法院通常適用《最高人民法院關於會計師事務所為企業出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復》這一規范性文件。前述案例1中法院在判決中適用的即是《最高人民法院關於會計師事務所為企業出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復》，而案例2中法院適用的則是《侵權責任法》《會計師事務所侵權賠償規定》。
（四）過錯認定的原則因侵權行為的不同、被侵權人的不同等有所區別
《會計師事務所侵權賠償規定》第四條中規定：「會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。」筆者認為，根據該條規定，利害關系人提出的民事侵權賠償之訴應適用過錯推定原則。但過錯推定原則應當嚴格注意其適用條件，如非利害關系人提起的民事侵權賠償之訴或被侵權人針對會計師事務所在非審計業務活動中的侵權行為提起的訴訟等則應當根據具體情況依法適用過錯原則（過錯推定原則）、無過錯原則等。不過從前述案例2中也可以看出，目前的司法實踐針對此類案件並沒有明確過錯推定原則的適用，案例2中湖南高院適用《侵權責任法》，認定該案屬於一般侵權糾紛，應適用過錯責任的歸責原則。此外，即便適用過錯推定原則也需建立在原告就其主張能提出初步證據的基礎上，否則很可能因舉證不能承擔敗訴後果。
（五）會計師事務所承擔責任的形式因侵權行為的不同、侵權人過錯形式的不同、被侵權人的不同等而有所區別

如會計師事務所因出具虛假驗資報告造成他人損失時，通常是在其虛假出資的范圍內承擔補充賠償責任。而在審計業務中因出具其他不實報告的侵權行為造成利害關系人損失的，如果過錯形式是故意，會計師事務所將與被審計單位承擔連帶賠償責任；如果過錯形式是過失，則承擔補充賠償責任。上述案例1中，博大會計師事務所因出具虛假驗資報告造成他人的損失承擔的便是補充賠償責任。

三、改進會計師事務所承擔民事侵權賠償責任現狀的建議

從前述對我國現行的相關規定以及司法實踐的分析中，可以看出有關規定尚存在需完善之處，而實踐中也需要統一此類案件的適用標准。此外，會計師事務所及注冊會計師也需完善其執業行為，這樣才能使會計師事務所及注冊會計師避免給客戶造成損失，也能有效預防其自身的執業風險，避免承擔賠償責任。筆者認為，可以從以下幾方面對現狀進行改進：
1.完善相關法律法規的規定。立法機關應對現行的有關規定進行梳理，理順各規定之間的關系以及適用情形。如明確在委託人對會計師事務所提起侵權賠償之訴時的法律適用依據，是否適用過錯推定原則以及適用的前提條件等，使司法機關在處理此類案件時能盡量做到有法可依。
2.准確適用有關規定。司法機關在審理此類案件中應當嚴格依照現行的有關規定對案件進行審理，根據案件不同的事實情況准確適用規定，對案件事實相同的案件盡量做到適用統一的標准，避免出現同案不同判的情形。
3.完善內部制度和管理。會計師事務所應當制定完善的管理制度和工作制度，對執業行為予以規范。會計師事務所還應當定期組織工作人員對相關規定進行學習，使工作人員對其工作的重要性有深刻的認識。
4.嚴格遵守有關規定。會計師事務所及其工作人員在工作中應當嚴格遵守法律法規的規定，不得從事法律法規明令禁止的行為。此外，還應當遵守執業准則和規則以及誠信公允等原則以及事務所內部的有關制度。
5.注冊會計師在工作中應當遵守職業道德與執業紀律，對委託人的不正當要求，應當嚴守職業操守，予以拒絕。此外，還應當對工作恪盡職守、勤勉盡職，避免過失的出現。

6.注冊會計師應養成良好的工作習慣，完整妥善保管工作底稿，會計師事務所也應當對有關文件妥善保管，便於糾紛出現後明確劃清責任，以預防風險。

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