出具不實法律責任

㈠ 會計師事務所出具不實驗資報告應承擔何種法律責任

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有少數會計師事務所尤其是極少數注冊會計師法制觀念不強，缺乏職業道德，受利益驅動，出具不實甚至虛假驗資報告的行為時有發生，使投資者遭受巨大損失，也給社會造成了一定的危害。

本文就會計師事務所出具不實的驗資報告應承擔何種法律責任，談點粗淺認識。

1.會計師事務所提供虛假驗資報告的法律責任的分類。

會計師事務所出具的驗資報告往往都是由該所注冊會計師作出，注冊會計師在職務范圍內出具驗資報告的行為即為會計師事務所的法人行為。根據《注冊會計師》、《公司法》等法律、法規的規定，注冊會計師提供虛假的驗資報告的法律責任可分為以下三類：

（1）行政責任。是指會計師事務所違反了法律法規的有關規定，政府主管部門將依法對其進行行政處罰，包括對其給予行政警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業、撤銷、對會計師給予警告、暫停執業和吊銷證書。

（2）民事責任。是指注冊會計師和會計師事務所提供虛假的驗資報告，對他人造成經濟損失給予賠償。民事責任可分為對委託人的責任和對其他利害關系人的責任。其他利害關系人是指利用了虛假驗資報告，其目的是騙取某公司的信任和投資，該公司即為利害關系人。

（3）刑事責任。指會計師事務所和注冊會計師在驗資過程中，觸犯了法律，構成犯罪，而應受到刑事追究。

2.如何確認會計師事務所應負的法律責任。

虛假驗資報告是指驗資報告中所出現的驗資金額和被驗資企業的實有資金之間存在著重大差別。筆者認為，依照《注冊會計師法》和《公司法》以及法律、法規的規定，確認注冊會計師及會計師事務所應承擔的法律責任必須符合以下條件：

一是原告本身受到了損失。二是原告依賴了注冊會計師及會計師事務所提供的虛假驗資報告。三是這種依賴是原告受到損失的直接原因。四是會計師事務所和注冊會計師存在某種程度的過失。

目前，由於社會對注冊會計師和會計師事務所的職責和法律責任遠不夠了解，涉及注冊會計師及會計師事務所的訴訟案件很少，即使有，訴訟當事人也難以找到依據。

因此，會計師事務所出具虛假、不實的驗資報告，應承擔怎樣的法律責任，關鍵是看注冊會計師是否嚴格遵循專業標准執業，有無欺詐動機。

一般來說，如果會計師事務所和會計師在驗資時，基本履行了《注冊會計師驗資規則》中所規定的標准程序，而且企業財務制度健全，內部控制制度完善，只是由於企業內部人員串通舞弊而致使注冊會計師沒能發現其錯誤，會計師事務所和注冊會計師只要能夠證明自己沒有過錯，是不負法律責任的。因為即使是標准審計程序也不一定能發現全部的錯誤，注冊會計師並不需要對企業注冊資金真實性、合法性作百分之百的保證。此時應由該企業及其主營單位承擔法律責任。

如果會計師事務所及其注冊會計師在驗資時由於疏忽大意，沒有履行必要的驗資程序，致使驗資報告存在重大錯誤，此時，會計師事務所和注冊會計師應負行政責任和民事責任。如果在驗資時，明知企業存在重大錯誤事項，而為了某些利益故意提供虛假驗資報告則是欺詐行為，不僅要負行政和民事責任，還要負刑事責任。

法院在確定會計師事務所的法律責任時，必須充分考慮到訴訟案件的性質，對社會影響的大小和後果的嚴重程度，以及我國會計師事務所的收費水平等因素。同時必須分清注冊會計師和會計師事務所各自應負的責任，不能單純地由一方負責。另外，對委託人和其他利害關系人的責任也應有所區別。

3.對會計師事務所出具虛假驗資報告行為採取的處理方法。

（1）由公司登記機關沒收違法所得1倍以上5倍以下的罰款，並建議主管部門依法責令該機構停業、吊銷直接責任人的資格證書，吊銷營業執照。

（2）在民事賠償案件中，對於會計師事務所確實應負法律責任的，應將其作為利害關系人追加進行承擔賠償責任，特別是在受害方得不到足夠的賠償的情況下，因為，受害人有權使自己的損失得到最大限度的賠償。當然，如果當事人對注冊會計師及會計師事務所直接提起訴訟，要求會計師事務所及注冊會計師直接承擔責任，只要符合立案條件，人民法院應當積極受理。

（3）對於會計師事務所及注冊會計師故意提供虛假驗資報告，造成重大損失，構成犯罪的，除了承擔民事責任外，還要移交檢察機關立案查處。

4.正確處理會計師事務所出具虛假驗資報告行為應注意的問題。

首先，要認識驗資工作的重要性，其關繫到企業產權關系的界定。驗資不僅要驗證企業資本存在的真實性，而且還要驗證資本由誰投入，歸誰所有。我國目前的投資主體包括國家、法人、個人、外商，多元化的投資主體使企業產權關系日趨復雜。而產權關系的構成，又是企業確定經營決策權、收益分配權的基礎。哪一位投資者在產權關繫上占控制地位，也即在收益分配上佔主導地位。因此，驗資工作在此過程中舉足輕重。

其次，嚴格把好驗資關，其關繫到社會經濟秩序的好壞。新《公司法》的出台，對公司的設立降低了門檻。而企業設立的首件事就是籌集法定資本金，而驗資是對企業行為的首次檢驗，若把關不嚴，往往給一些投資虛假的皮包公司、投機公司開方便之門，使其在合法的外衣下，從事非法經營，損害他人的合法權益，擾亂社會經濟秩序，後患極大。

再次，對驗資工作要提高到法律的角度加以監督。要進一步健全、建立有關驗資方面的法律、法規，增強可操作性和實用性，以便在處理這方面的糾紛時，有法可依。並進一步引導注冊會計師在出具驗資報告時，增強法律意識，抵制驗資工作中的違法行為。人民法院在審理此類案件中，要區別不同情況，注意調查研究，對出現的虛假驗資報告要分清法律責任，採取相應的方法加以解決。

（責任編輯：李琳）

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㈡ 檢驗檢測機構出具虛假報告怎麼處罰

你好 是對於檢驗檢測機構出具不實或虛假檢驗檢測報告。《產品質量法》《食品安全法》等多部法律、行政法規對此類違法行為做出了明確規定。檢驗檢測機構及人員偽造檢驗結果、出具虛假檢驗檢測報告的，市場監管部門和有關部門除可以處罰款、沒收違法所得等行政處罰外，情節嚴重的取消其檢驗資格;造成損失的，應當依法承擔相應的賠償責任;涉嫌犯罪的，根據《刑法》「提供虛假證明文件罪」等有關規定依法追究刑事責任。目前，已有針對虛假檢驗檢測違法行為追究刑事責任的司法案例。近年來，市場監管部門通過監督抽查、專項整治及投訴舉報案件查處，持續加大對不實或虛假檢驗檢測違法行為的打擊力度。2021年，共查辦檢驗檢測機構違法案件1235件，同比增長23.5%，罰沒金額2727.7萬元，同比增長44.7%。同時，市場監管部門將對不實和虛假檢驗檢測違法行為的行政處罰信息納入國家企業信用信息公示系統等信用平台，列入嚴重違法失信企業名單，歸集到檢驗檢測機構名下，推動實施失信聯合懲戒。