審計人員承擔法律責任事例

⑴ 審計失敗影響反思論文

審計失敗影響反思論文

無論是身處學校還是步入社會，大家都不可避免地要接觸到論文吧，論文是對某些學術問題進行研究的手段。那麼問題來了，到底應如何寫一篇優秀的論文呢？下面是我整理的審計失敗影響反思論文，僅供參考，大家一起來看看吧。

審計失敗影響反思論文 篇1

摘要： 隨著經濟全球化的進程,社會公眾對會計信息的質量要求提高,這樣對會計師事務所的工作提出新的要求。一旦審計失敗,後果不堪設想。因此主要在討論審計失敗含義和認定的基礎上,分析審計失敗造成的影響,探討導致審計失敗的原因。

關鍵詞： 審計失敗；風險；影響；原因

一、審計失敗的含義和認定

(一)審計失敗的含義。審計失敗,指注冊會計師由於沒有遵守公認審計准則而形成或提出了錯誤的審計意見。它是審計風險的極端情況。

(二)審計失敗認定。在實踐中通常認為,確認審計失敗有兩個條件：其一是,從審計結果看,出具的審計意見是錯誤的,與被審單位的實際經營狀況不符合；其二是,從審計過程看,注冊會計師沒有遵循審計准則,沒有按照準則執業。兩個條件應是因果關系,即因為沒有遵循審計准則,所以才出具了錯誤的審計意見。

二、審計失敗的影響

由於社會對會計信息的需求,一旦審計失敗不僅直接關繫到注冊會計師行業本身的生存和發展,而且影響我國社會經濟秩序的健康運行,影響審計信息使用者的決策行為,對社會的經濟造成了很大的影響。

(一)對注冊會計師的影響。由於審計報告需要兩個注冊會計師簽字,一旦審計失敗,對於簽字的注冊會計師而言,行政處罰包括警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書等,有可能承擔民事責任或刑事責任。

(二)對事務所本身的消極影響。

1、事務所的聲譽。如果審計失敗,可能會嚴重影響事務所的聲譽。畢竟,「聲譽是事務所的命根子」,這種受損的聲譽會對事務所的現實市場產生極大的負面影響。

2、業務。會計師事務所都希望自己經營的事務所有科學、持續發展機會,但審計失敗的會導致客戶利益受損,其信譽下滑,其良好的關系無法長久地維持,業務量將不可避免的萎縮。

3、生存。一旦發生審計失敗,極可能導致股東、債權人等法律訴訟,對事務所的存在產生直接的威脅。原來的五大之首——安達信因為安然事件倒閉,中天勤因為銀廣夏事件被財政部勒令不予注冊,其教訓可謂深刻。

4、人才的流動。一旦事務所出事情,相當多的人才會選擇出走,或被其他競爭對象挖走,人才白白流失。

(三)對社會的消極影響。

1、決策失誤。由於審計失敗給社會公眾、企業治理層、管理層提供了錯誤消息,信息供給和擁有越不完全,不確定性的程度和風險就越大,決策失誤也就越多。這里的決策也包括國家的宏觀調控的經濟決策。

2、評價失衡。公正的評價依賴於提供的信息數量和質量。由於審計失敗,其提供的業績指標就會失去與管理層履行管理責任之間的相關性,從而使評價不公正,評價失衡。

3、場機制失效。一般認為,在不考慮宏觀環境信息的情況下,企業內部信息披露越充分,信息公開的程度越大,少數人獲取「內幕信息」進行交易的可能性就越小,證券市場效率也就越高,反之,則越低。

三、審計失敗的原因探討

審計失敗會給注冊會計師、事務所、社會帶來極大的消極效應。這里必須討論導致審計失敗的原因。造成審計失敗的原因有很多,筆者認為既有外部原因,也有內部原因。

(一)外部原因分析

1、被審單位的報表不實。由於歷史和現實的原因,我國許多上市公司質量不高,為了達到上市的要求,以及上市後為了能夠配股、增發新股、兌現管理層的薪酬激勵的諸多目的,還有一些企業想達到逃稅、借款等目的,財務舞弊成了達到目的的捷徑。大量事實證明財務舞弊是審計失敗的最主要原因,這種舞弊表現在報表的不實。

2、公司治理制度不完善。由於我國公司內部治理失效,「內部人」控制現象嚴重如上市公司的股權集中、國有股東缺位問題,股東大會流於形式,審計師事務所聘任與解聘實際上也是由公司內部管理層來決定。為了生存和發展,會計師事務所不得不與管理層「合作」,出具符合管理層意志的審計報告,導致審計失敗。

3、違法成本低。現階段對違規的會計師事務所與注冊會計師處理有行政處罰、民事責任和刑事責任。實踐里刑事責任處罰的不經常性,行政責任處罰的程度較輕。民事責任的規定很籠統,民事責任不完善,不容易操作。違規成本較低,在一定程度上助長了注冊會計師的僥幸心理。

4、監管不力。一般認為,審計監管包括行業監管和政府監管。但是實際上,這兩個監管並沒有實在的履行職責。改革和創新行業監管,通過嚴厲的處罰,讓審計人員對其敗壞執業道德行為承擔巨大壓力和風險成本,可以減少欺詐的可能性。

5、社會經濟的復雜性,致使審計風險增大。「網上公司」、「模擬公司」等虛擬實體的興起,在一定程度上拓展了被審實體的范圍,也增加了相應的審計內容,增加了審計難度,增加了審計失敗的可能性。

(二)事務所和注冊會計師自身原因分析

1、對被審計單位的經濟業務活動了解不深。

《中國注冊會計師審計准則第1211號——了解被審計單位及其環境並評估重大錯報風險》明確規定,要了解被審單位及其環境,包括

(1)行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；

(2)被審計單位的性質；

(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用；

(4)被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；

(5)被審計單位財務業績的衡量和評價；

(6)被審計單位的內部控制。注冊會計師如果不熟悉被審計單位的業務活動和會計信息處理程序,僅限於提供的會計資料,對被審單位的了解不深就意味著審計不到位,審計證據搜集不充分,審計失敗就容易理解了。

2、專業勝任能力不夠。

中國注冊會計師協會發布《中國注冊會計師勝任能力指南》,注冊會計師應當具備的「專業知識」拓展到會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識,以及組織和企業知識、信息技術知識等相關領域；明確了注冊會計師應對復雜性和需求性不斷增長的職業環境所必需的智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能等五類職業技能。很多注冊會計師由於自身知識結構的原因,缺乏專業勝任能力,容易導致審計失敗。

3、迷信客戶,執業注冊會計師缺乏應有的職業謹慎。

在審計工作中,注冊會計師保持職業謹慎是降低審計風險、避免審計失敗的有效途徑,因為只有保持應有的職業謹慎,才可能對被審計單位財務信息中存在的重大錯報、漏報或虛假陳述等問題給予重點關注。尤其是那些光環很多的客戶,不能夠迷信,保持高度的職業謹慎,能夠幫助注冊會計師敏銳地抓住問題、捕捉錯弊的線索,提高審計效率。

參考文獻：

[1]張海梅,我國上市公司管理舞弊審計失敗的原因及對策[J].商業會計,2008(01).

[2]葉金福,審計之痛——從一例審計失敗案說起[J].財務與會計,2008(03).

[3]張美惠,淺議審計失敗與審計質量控制[J].財會通訊,2009(08).

[4]劉潔、朱劼,淺析注冊會計師審計失敗的民事責任[J].中國鄉鎮企業會計,2007(12).

審計失敗影響反思論文 篇2

［提要］

本文從審計失敗的定義出發，從多角度探討審計失敗形成的原因及其對審計主體、社會的影響。特別是從信息經濟學中「逆向選擇」和「敗德行為」的基本理論出發，對審計失敗產生的影響展開了剖析，以期對審計失敗理論和實務研究起到一定的指導意義。

一、審計失敗的原因探析

所謂審計失敗，是指注冊會計師發表與所審計的會計報表實際情況不相符的審計意見。導致審計失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個方面：

(一) 企業發生經營失敗

經營失敗是指企業由於經濟蕭條、決策失誤或同業競爭等，無力歸還借款，或無法達到投資人期望的收益。企業當局是經營失敗的責任人。在市場經濟充滿風險和不確定性的外部環境中，企業出現經營失敗時，判斷注冊會計師是否應該承擔法律責任的唯一標准，是看注冊會計師的執業行為是否遵守了《獨立審計准則》等職業規范。注冊會計師只對因審計失敗給委託單位和有關利益方帶來的損失承擔法律責任，不對企業的`經營失敗負責。

(二)審計報告的不真實表達

無論過失還是欺詐，都是由於注冊會計師沒有嚴格遵守《獨立審計准則》的要求而形成錯誤的審計意見，給報表使用者造成損失，這才是審計失敗，注冊會計師應承擔法律責任。另外，注冊會計師未能履行業務約定書的要求，如未能在約定的日期內提交審計報告，也要承擔違約責任。

二、審計失敗的影響

審計的經濟後果主要通過審計報告等載體體現出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，並在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。當然，審計失敗也會殃及會計行業的生存和健康發展。

(一)對事務所本身的影響

1.聲譽。審計也是一種產品，也存在著市場競爭，其存在的關鍵是審計產品的質量，而聲譽則是審計產品質量的重要標志之一。如果一旦審計失敗發生，有可能嚴重影響事務所的聲譽。這種受損的聲譽不僅對事務所的現實市場產生極大的負面影響，而且會使其散失潛在市場。

2.業務。有遠大目標的會計師事務所都希望能獲得有較高利潤率的持續發展機會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進行分配，取得平衡，在維護與老客戶關系、努力滿足其需求的基礎上，也會注意將服務重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發展為固定的客戶進而成為有力的支持者，最終成為公司和服務產品的擁護者，成為公司的業績支撐點。但是，審計失敗的產生將使客戶利益受損，其忠誠度呈「下階」趨勢，其良好的關系無法長久地維持。

3.存在性。審計失敗的產生，可能導致法律訴訟，對事務所的存在產生直接的威脅。

(二)對社會的影響

1.決策失誤。傳統經濟學曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實上，由於審計失敗使審計信息質量不理想，市場參與者一般都處於不完全信息和不對稱信息的狀態之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風險就越大，決策失誤也就越多。

2.控制失靈。用委託代理理論來分析，委託代理關系確立後，委託人為使自己的效用最大化，通過建立審計機制來控制代理人的行為，以防代理人採取「偷懶」等方式損害代理人的利益。由於審計失敗，使委託人不能藉助於信息全面地觀察企業的狀況，並使代理人有條件和可能利用私有信息採取某些損害委託人的行動；由於審計失敗，使委託人無法藉助於財務指標來衡量和評價代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能「偷懶」或「規避責任」；由於審計失敗，處於企業外部的委託人，常常不能有效地鑒定信息的供給質量，使代理人可能會利用虛假的信息「欺騙」委託人，損害委託人的利益；等等。這種控制失靈的現象同樣存在於企業內部各層級之間的關系中。

3.評價失公。公平、公正、公允是業績評價的基本要求，而業績評價的公正性又取決於所依據的信息數量和質量。由於審計失敗，各種業績指標就會失去與經營者履行經管責任之間的相關性，從而使評價失公。

4.市場失效。導致市場效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業信息和外部信息的供給數量和質量有關。可以說，在不考慮宏觀環境信息的情況下，企業內部信息(審計後)披露越充分，信息公開的程度越大，少數人獲取「內幕信息」或私有信息進行交易的機會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。

總之，由於審計失敗，在很大程度上導致社會經濟利益分配失公和失效，導致社會經濟秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經濟的有序性。

三、規避或減少審計失敗的措施

(一)審計師的聘用要與個人財富及聲譽掛鉤

根據風險不對稱原理，一個有效的市場必須實行某種「歧視政策」，將審計師的聘用與個人財富及聲譽掛鉤，這對一些人來說，回報率和風險會偏離正常的線性正比關系。例如，一筆業務做成功的概率是P，報酬是A，懲罰是B。一個缺乏資金和良好聲譽的審計師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個具有雄厚資金且擁有良好聲譽的審計師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大於後者，因為前者根本不用擔心罰款，他付不起，同時也不會因為聲譽下降而受損。而沒有了這些後顧之憂，他承擔風險作出敗德行為的可能性就會大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來雖然不合理，但對審計師市場的長期健康發展卻是有利的。

另外，在上面的分析中，我們假定審計師的審計失敗會通過其聲譽的降低而導致其部分損失，那麼，在實際中這種聲譽機制也應該落到實處。必須使審計師認識到，一次審計失敗就將導致其聲譽劇減。對此，行業管理部門每年公布審計失敗案例，將有關審計師予以曝光就是一個良好的辦法。因此，在減少或規避審計失敗的問題上，加強行業監管是極為重要的。

(二)市場競爭機制的約束

通過激勵機制的設計來解決審計失敗問題有一定效力，但這種激勵機制的運作還需要委託人對代理人的管理有監督的興趣，並且各個分散的股東能夠無成本地聯合起來形成股東集團的共同意志。在現實中，能夠代表股東利益的經濟主體一般設定為董事會。由於所有權與控制權的分離，公司控制權往往是由管理者所操縱，並形成對董事會控制的局面，而股東往往成為公司的「過路客」，進一步使股東對某一特定公司的管理進行監督缺乏興趣。在股權極端分散的情況下，股東要想通過董事會利用激勵機制來直接約束審計師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵機制還要求審計師的鑒證服務投入是可觀察的，委託人可根據審計師的反映函數來確定報酬比率。但是實際的審計活動中，審計師的投入是難以准確觀察到的，因為私有信息、不可觀察投入以及信息非對稱性是客觀存在的，從而限制了激勵機制的作用。在這種情況下，市場競爭的間接約束就顯得尤為重要。

(三)加強事務所內部的質量控制

首先要簽定審計委託書，取得管理當局聲明書，對注冊會計師和客戶的責任、業務的性質、范圍等予以明確。其次，要正確地運用分析性復核程序。在計劃階段，注冊會計師需對企業所提供的會計報表及其他有關的資料進行分析性復核，以了解企業的業務經營情況，研究具有潛在風險的審計領域，規劃審計工作所需時間、人員，確定經濟業務和各會計科目實施符合性測試的范圍等；在具體實施階段，注冊會計師亦需通過實施分析性復核收集一定的審計證據，以發現尚需進一步檢查的事項；在審計完成階段，注冊會計師應對會計信息全面地實施分析性復核程序，以評價局部的審計結論和擬形成的審計意見的正確性。第三，要恰當地記錄審計工作，編制良好的工作底稿；收集充分的證據，恰當地評價證據；分配審計資源於高風險的審計領域，確保識別所有的重大錯報和漏報：對審計工作底稿實行三級復核制度，對重大問題實行報告制度。

(四)選擇和保持客戶時需慎重

注冊會計師在接受委託之前，應採取與前任注冊會計師聯系等程序，評價客戶管理高層的品格。一旦發現其缺乏正直的品格，應當盡量拒絕接受。對於陷入財務困境的客戶要尤為注意，歷史上就曾出現有財務危機的公司比沒有財務危機的公司較容易虛報收入和隱瞞需在財務報告中披露的事實的事例。一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應提高審計費用，執行較為詳細的審計，以降低審計失敗的風險。

(五)投保充分的責任險

在西方國家，投保充分的責任險是會計師事務所的一項極為重要的保護措施。我國《注冊會計師法》也規定了會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險，但我國的保險公司現在尚未在全國提供責任險的業務。

⑵ 審計機關專項審計調查實施辦法

第一條為了規范審計機關的專項審計調查工作，及時向各級政府提供經濟運行信息，促進宏觀調控，根據《中華人民共和國審計法》第二十七條的規定，制定本辦法。第二條本辦法所稱專項審計調查，是指審計機關依法運用審計手段，對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行的專門調查的活動。第三條審計機關實施專項審計調查，應當成立一個或若干個專項審計調查組。
專項審計調查組對派出的審計機關負責，並報告工作。第四條審計人員按照派出的審計機關審計管轄范圍開展專項審計調查時，必須遵守國家有關法律、法規和政策的規定。第五條審計人員辦理專項審計調查事項應當實事求是，如實反映調查事項的真實情況，客觀、公正地進行評價，作出符合事實的結論。第六條審計人員開展專項審計調查，應當依法保守國家秘密和被調查單位的商業秘密。第七條專項審計調查的對象應當是地方、部門、單位與國家財政收支有關的特定事項。第八條審計機關可以對下列事項進行專項審計調查：
（一）執行與國家財政收支有關的法律、法規和政策的情況；
（二）行業性的經濟活動情況；
（三）重點專項資金的籌集、分配、使用情況；
（四）審計機關選定的專門事項；
（五）本級人民政府和上級審計機關交辦的其他調查事項。第九條審計機關可以將專項審計調查列入年度審計項目計劃。第十條專項審計調查組應當制定審計調查方案。方案的主要內容應當包括專項審計調查的目的、內容、范圍、程序、時間、方法、人員分工等。第十一條審計機關辦理專項審計調查，應當提前通知被調查單位。專項審計調查組到達被調查的地方、部門、單位進行調查時，應當出示專項審計調查的書面通知。被調查地方、部門、單位應當按照調查組提出的要求予以配合，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、阻礙專項審計調查工作。第十二條審計機關專門實施的專項審計調查，應當形成專項審計調查報告。第十三條由上級審計機關確定的專項審計調查項目，下級審計機關應當圍繞該項目安排調查，並將調查結果逐步匯總報告上級審計機關。第十四條審計機關在專項審計調查中，如果發現被調查單位有違反國家規定的財政收支、財務收支行為需要依法給予處理、處理的，應當按照法定的職權和審計程序進行審計後，依法處理、處罰。第十五條專項審計調查組在開展調查中，可以採取審計方法和其他方法取得被調查單位的材料。
專項審計調查組實行現場調查時，可以採取普遍調查、重點調查、召開座談會及其他適當的方式進行。第十六條專項審計調查組應當對收集的被調查單位的材料進行分析、判斷，決定取捨，並編入專項審計調查工作底稿。
專項審計調查組收集的被調查單位的材料應當符合客觀性、相關性、充分性和合法性的要求。第十七條專項審計調查工作結束後，審計調查組應當寫出專項審計調查報告。審計調查報告所反映的情況應當客觀、真實，文字表述應當力求准確、簡潔、通俗易懂。第十八條專項審計調查報告應當反映被調查單位的總體情況和主要問題，既要有綜合性數據，又要有典型事例，一般包括下列內容：
（一）專項審計調查項目說明；
（二）被調查事項的基本情況；
（三）存在的問題及原因分析；
（四）調查結論和改進建議；
（五）其他需要反映的內容。第十九條審計機關以審計項目實施結果作為專項審計調查工作基礎的，應當將審計報告中反映的有關情況與調查結果一並匯總，形成專項審計調查報告。第二十條專項審計調查報告可以口頭或者書面聽取被調查單位的意見。第二十一條專項審計調查報告完成後，調查組應當及時報告本級審計機關。本級審計機關根據調查事項的性質和調查的情況，向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調查結果。
審計機關可以根據需要，確定是否向被調查單位通知專項審計調查結果。第二十二條審計機關對辦理的專項審計調查事項，應當建立檔案，按有關規定管理。第二十三條本辦法由審計署負責解釋。第二十四條本辦法自1997年1月1日起施行。