稅收法治原則

1. 提高稅收遵從處納稅服務和稅收法治哪個更重要

稅務機關是執行國家稅收法律法規的行政機關，法治對稅務機關而言就是要讓稅法獲得普版遍的遵從，這權既包括納稅人依法納稅，也包括稅務機關依法征稅。而要讓納稅人遵從稅法，除了加強征管，嚴格執法，樹立稅法權威之外，做好納稅服務工作，構建和諧征納關系也是重要手段，一剛一柔、剛柔相濟才能達到最好的效果。納稅服務與稅收執法的終極目標是一致的，都是為了促進納稅人對稅法的遵從，納稅服務與稅收執法一樣都是稅收法治的必然要求。此外，我們的稅收基本法—《稅收征管法》也明確規定，納稅服務是稅務機關的法定職責。從這個意義上講，納稅服務絕不是可有可無、應景應時的工作，不抓或者不認真抓納稅服務工作，就違背了《稅收征管法》，違背了稅收法治的原則，就是行政不作為或亂作為。

2. 為什麼要設置稅收原則

稅收原則是稅收學中的一個基本理論問題，也是一個經常被爭論的問題。不同時期、不同學者對稅收原則的認識和闡述，都存在著較大的差異。我們認為，稅收本身是一個歷史的、發展的概念，人們對稅收現象和本質的認識也存在一個不斷完善的過程。因此，作為人們對稅收認知的一種反映，稅收原則也是不斷發展的，我們應以發展的眼光來看待稅收原則問題。

稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運用）所應遵循的基本准則。那麼，政府征稅究竟需要遵循什麼原則呢？從稅收發展史看，雖然在任何時期，人們對稅收原則的看法都存在著不同的看法，但總的來說，隨著經濟的發展、政府職能的拓展和人們認識的提高，稅收原則也經歷著一個不斷發展、不斷完善的過程，而且，這種過程仍將繼續下去。

稅收原則的思想萌芽可以追溯到很早以前。如在中國先秦時期，就已提出平均稅負的樸素思想，對土地劃分等級分別征稅；春秋時代的政治家管仲則更明確提出「相地而衰征」的稅收原則，按照土地的肥沃程度來確定稅負的輕重。西方則在16、17世紀的重商主義時期就已提出了比較明確的稅收原則，如重商主義後期的英國經濟學家威廉。配第就初步提出了「公平、便利、節省」等稅收的原則。但一般認為，最先系統、明確提出的稅收原則是亞當。斯密的「稅收四原則」，即「公平、確定、便利、節省」的原則。此後，稅收原則的內容不斷得到補充和發展，其中影響最大的當屬集大成者阿道夫。瓦格納提出的「稅收四方面九原則」，即財政原則，包括充分原則和彈性原則；國民經濟原則，包括稅源的選擇原則和稅種的選擇原則；社會公正原則，包括普遍原則和公平原則；以及稅務行政原則，包括確實原則、便利原則、最少徵收原則即節省原則。而在現代西方財政學中，通常又把稅收原則歸結為「公平、效率、穩定經濟」三原則。

實際上還有多種稅收原則的提法，但要數上述三種影響最大。這三種稅收原則理論，不僅代表和反映了人們在三個不同時期對稅收的認識，而且基本展示了稅收原則理論發展和完善的脈胳。根據上述各項稅收原則的內容，結合稅收理論和實踐的發展，我們從社會、經濟、財政、管理四個方面將稅收原則歸納為「公平、效率、適度和法治」四原則。

一、公平原則

稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應確保公平，遵循公平原則。公平是稅收的基本原則。在我國歷史上，也多有強調稅收公平的論述。在現代社會，稅收公平原則則更是各國政府完善稅制所追求的目標之一。但稅收怎樣才算公平，在不同時期，往往標准不同，理解也不同。從歷史發展過程看，稅收公平經歷了一個從絕對公平轉變到相對公平，從社會公平拓展到經濟公平的發展過程。

稅收公平，首先是作為社會公平問題而受到重視的。「不患寡而患不均」，社會公平問題歷來是影響政權穩固的重要因素之一。稅收本來就是政府向納稅人的無償分配，雖然有種種應該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，在征稅過程中，客觀上存在利益的對立和抵觸，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關注。如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會很大，偷逃稅收也會隨之增加，嚴重的還會引起社會矛盾乃至政權更迭。

稅收的社會公平，最早指的是稅額的絕對公平，即要求每個納稅人都應繳納相同數額的稅。在稅收實踐上的反映，就是定額稅和人頭稅的盛行（人頭稅和定額稅即使現在也沒有完全消失）。瓦格納將公平的標准從絕對公平發展到相對公平，即征稅要考慮納稅人的納稅能力，納稅能力大的，應多納稅，納稅能力小的則少納稅。它要求稅制應實行累進稅率。如今，在理論上，相對公平又分為「橫向公平」和「縱向公平」。所謂橫向公平，簡單地說，就是納稅能力相同的人應負擔相同的稅；而縱向公平，就是納稅能力不同的人，負擔的稅負則不應相同，納稅能力越強，其承擔的稅負應越重。那麼，怎麼判斷納稅能力的大小呢？通常以納稅人所擁有的財富的多少、收入水平的高低或實際支付的大小等作為判斷依據。（註：以納稅能力作為公平標准，在理論上稱為「能力說」。如何判斷納稅能力，在理論上又有「客觀說」和「主觀說」之分。按照客觀說，納稅能力應依據納稅人所擁有的財富、取得的收入或實際支付能力等客觀指標來確定。而主觀說則強調納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應相同，或者納稅後的邊際效用相同。公平標准，除「能力說」外，還有「受益說」，即以享受政府公共服務的多少作為衡量公平的標准。根據這種標准，從政府公共服務中享受相同利益的納稅人，意味著具有相同的福利水平，因此，應負擔相同的稅，以體現橫向公平；享受到較多利益的納稅人，則具較高的福利水平，因此，應負擔較高的稅，以實現縱向公平。現實中對公路的課稅以及社會保障方面往往有所體現，但在許多情況下受益水平是不好衡量的。）現實稅制中，財產稅按財產、所得稅按所得累進徵收，對低收入者免稅，允許家庭贍養扣除等都是這種公平觀的反映。

在西方稅收中，公平通常是指社會公平，即社會公正原則。而在現實中，政府征稅，不僅要遵循社會公平的要求，而且還要做到經濟上的公平。也就是說，在現代經濟中，稅收原則事實上不僅包括社會公平，還包括經濟公平。稅收的經濟公平包括兩個層次的內容：首先是要求稅收保持中性，即對所有從事經營的納稅人，包括經營者和投資者，要一視同仁，同等同待，以便為經營者創造一個合理的稅收環境，促進經營者進行公平競爭。增值稅的盛行、公司稅稅率以比例稅率為主等都是這種公平要求的反映。其次是對於客觀上存在不公平的因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實施調節，以創造大體同等或說大體公平的客觀的競爭環境。這兩個層次，也相當於社會公平中的橫向公平和縱向公平。

稅收公平，特別是經濟公平，對我國向市場經濟體制轉軌過程中的稅制建設與完善具有重要的指導意義。一方面，我國通過20年來的改革開放，人們的生活、收入水平有了很大的提高，收入分配機制在很大程度上打破了「平均主義」分配（平均分配不等於公平分配），收入檔次已適當拉開，但同時開始出現了一定程度的「貧富懸殊」現象，因此，如何運用稅收手段調節收入分配，實現收入分配公平，就成為稅收的重要職能之一。另一方面，由於我國市場發育還相當不健全，存在不公平競爭的外部因素較多，同時，適應市場經濟發展要求的稅制體系也有待進一步完善，因此，如何使稅制更具公平，為市場經濟發展創造一個公平合理的稅收環境，是我國進一步稅制改革的重要研究課題。

二、效率原則

稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運用和整個稅收管理，都是應講求效率，遵循效率原則。稅收不僅應是公平的，而且應是有效率的。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在徵收和繳納過程中耗費成本最小；二是經濟效率，就是征稅應利於促進經濟效率的提高，或者，至少對經濟效率的不利影響最小。

稅收行政效率，可以稅收成本率，即稅收的行政成本占稅收收入的比率來反映，有效率就是要求以盡可能少的稅收行政成本徵收盡可能多的稅收收入，即稅收成本率越低越好。顯然，稅收行政成本，既包括政府為征稅而花費的徵收成本，也包括納稅人為納稅而耗費的繳納成本，即西方所稱的「奉行成本」。亞當。斯密和瓦格納所得出的「便利、節省」原則，實質上就是稅收的行政效率原則。便利原則強調稅制應使納稅人繳稅方便，包括納稅的時間、方法、手續的簡便易行。這無疑有利於節省繳納成本，符合稅收的行政效率要求。而節省原則，即亞當。斯密和瓦格納所稱的「最少徵收費用原則」，它強調征稅費用應盡可能少。亞當。斯密說得很清楚，「一切賦稅的徵收，須使國民付出的，盡可能等於國家所收入的。」這里的所謂費用，實際只限於政府的徵收成本。需要指出的是，稅收的徵收成本和繳納成本是密切相關的，有時甚至是可以相互轉換的。一項稅收政策的出台，可以有利於降低徵收成本，但它可能是以納稅人的繳納成本的增加為代價的，或者相反。這說明，稅收的行政效率要對徵收成本和繳納成本進行綜合考慮，才有真正意義。在現實中，如何提高稅收的行政效率，是稅收征管所要解決的重要目標。

稅收的經濟效率是稅收效率原則的更高層次。經濟決定稅收，稅收又反作用於經濟。稅收分配必然對經濟的運作和資源的配置產生影響，這是必然的客觀規律。但稅收對經濟的影響，究竟是積極的還是消極的，影響的程度如何、范圍多大則是有爭議的，在認識上也存在一個不斷的發展過程。反映到稅收的經濟效率方面，則有不同層次的理解。首先，它要求稅收的「額外負擔」最小。所謂稅收的額外負擔，簡單地說就是征稅所引起的資源配置效率的下降，它是稅收行政成本以外的一種經濟損失，即「額外負擔」，因此，相對於稅收行政成本，通常又將之稱為稅收的經濟成本。因此，政府應選擇合理的征稅方式，以使稅收的額外負擔最小。那麼，怎樣的征稅方式對經濟的扭曲更小呢？通常認為，要保持稅收中性。

稅收經濟效率的第二層次的要求是保持稅本。稅收具有促進經濟發展的積極作用，政府征稅應盡量避免稅收對經濟的不利影響，而發揮稅收對經濟的促進作用。瓦格納提出了稅收的國民經濟原則，包括稅源選擇原則和稅種選擇原則。為保護和發展國民經濟，使稅收趨利避害，政府征稅應慎重選擇稅源。原則上，稅源應來自國民收入，而不應來自稅本。稅本，就是稅收的本源。通常認為，國民生產是稅本，國民收入是稅源，原則上稅收只能參與國民收入的分配，而不能傷及國民生產。這猶如樹上摘果，果是源，樹是本，我們只能摘果，而不能傷樹。

稅收經濟效率的第三層次，也是最高層次，它要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。這是基於對稅收調控作用的積極認識。認為稅收不只是消極地作用於經濟。由於現實中存在市場失靈，因此，有必要政府進行干預，而稅收分配就是政府幹預的有效手段。

從稅收經濟效率的不同層次可以看出，稅收是否有效率，必須結合經濟運行本身的效率來考察。如果經濟運行本身是高效率的，則應以稅收不幹擾或少干擾經濟運行視為有效率，即以稅收的經濟成本最小作為判斷稅收效率的依據；而當經濟運行處於低效率甚至無效率狀態，則稅收效率應反映在對經濟運行的有效干預。

總之，遵循行政效率是征稅的最基本、最直接的要求，而追求經濟效率，則是稅收的高層次要求，它同時也反映了人們對稅收調控作用的認識的提高。

三、適度原則

稅收適度原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應兼顧需要與可能，做到取之有度。這里，「需要」是指財政的需要，「可能」則是指稅收負擔的可能，即經濟的承受能力。遵循適度原則，要求稅收負擔適中，稅收收入既能滿足正常的財政支出需要，又能與經濟發展保持協調和同步，並在此基礎上，使宏觀稅收負擔盡量從輕。

如果說公平原則和效率原則是從社會和經濟角度考察稅收所應遵循的原則，那麼，適度原則則是從財政角度對稅收的量的基本規定，是稅收財政原則的根本體現。滿足財政需要是稅收的直接目標和首要職能，因此，不少學者都將滿足財政需要作為稅收的首要原則。

其實，適度原則並不排斥收入充裕的要求。拉弗曲線就是反映了這一原理，即稅收收入並不總是與稅負成正比的，稅負（率）越高，不等於收入越充裕，而可能是相反，即當稅負（率）超過某個臨界點後，實際所實現的稅收收入可能反而下降，因為，稅負過高會導致稅源的萎縮。作為理論上的原則要求，從性質上說，適度就是兼顧財政的正常需要和經濟的現實可能，從量上說，就是力求使宏觀稅負落在或接近拉弗曲線上的「最佳點」。

四、法治原則

稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運用和整個稅收管理，應以法律為依據，以法治稅。法治原則的內容包括兩個方面：稅收的程序規范原則和徵收內容明確原則。前者要求稅收程序——包括稅收的立法程序、執法程序和司法程序——法定；後者要求征稅內容法定。稅收的法治原則，是與稅收法學中的「稅收法律主義」相一致的。

在以前的稅收原則理論中，雖沒有明確提出法治原則，但對征稅內容要求規定明確，則早已成為大家公認的稅收原則。如我國西晉典農校尉傅玄提出了「有常」原則，即賦役的課征須有明確固定的制度。亞當。斯密則更將「確實」原則列為四項稅收原則之一，認為征稅日期、征稅方法等征稅內容應明確告訴納稅人，不得隨意變更。確定原則作為稅收重要原則一直為後人包括瓦格納在內所接受。但要使征稅內容「確實」，最有效的方式就是以法律形式加以規定。其實，不僅征稅內容需要法定，更重要的是，征稅程序也需要法定，即通過法律規定，來明確規范整個稅收分配行為。從稅收實踐看，稅收與法律是密切相關的。稅收分配的強制性、無償性、固定性和規范性，都是以稅收的法定為基礎的。也就是說，稅收法治原則，從根本上說，是由稅收的性質決定的。因為，只有稅收法定，以法律形式明確納稅義務，才能真正體現稅收的「強制性」，實現稅收的「無償」徵收，稅收分配也才能做到規范、確定和具有可預測性。這對經濟決策至關重要。因為，對經營者來說，稅收是一種很重要的經營成本，稅負的高低在很大程度上影響投資決策，因此，如果稅收分配不規范、不確定，稅收負擔無法進行事前預測，那麼，投資決策分析就難以正常進行。此外，法律的「公開、公正、公平」特性，也有助於稅收的公平和有效率。稅法的公開性和高透明度，無疑有利於提高稅收的行政效率和正確引導資源流向。特別是在征納關系中，相對於政府，納稅人客觀上處於弱者地位，而政府本身又存在增收擴支的壓力和沖動，因此，有必要通過法律規范來提高納稅人的法律地位，確保納稅人的權利。強調稅收的「法治」原則非常重要。目前，我國法制建設還不夠健全，在稅收領域，無法可依、有法不依、違法不究的情況仍時有發生。而市場經濟實質是法治經濟，我國要發展市場經濟，就需要以法治國，更需要以法治稅。因此，在我國建立和完善符合市場經濟發展要求的稅制過程中，提倡和強調稅收的法治原則就顯得更為重要和迫切。

3. 稅收基本原則與稅法基本原則之間的關系是

1、稅收基本原則就是稅法基本原則，他們同屬一個概念。
2、稅法的基本原則就是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執法、司法和守法全過程的具有普遍性指導意義的法律准則。
3、稅法的基本原則主要有稅收法定原則、公平原則、效率原則和社會政策原則。

（1）稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，它是民主和法治原則等現代憲法原則在稅法上的體現，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。
稅收法定原則的內容，一般由以下三項具體原則組成：稅收要素法定原則、稅收要素明確原則和征稅合法性原則。
（2）稅收公平原則是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與經濟狀況相適應，並使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。它指具有相等納稅能力者應負擔相等的稅收，不同納稅能力者應負擔不同的稅收。
（3）稅收效率原則所要求的是以最小的費用獲取最大的稅收收入，並利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發展，或者最大限度地減輕稅收對經濟發展的妨礙。它包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩個方面。
（4）社會政策原則是指稅法是國家用以推行各種社會政策，主要是經濟政策的最重要的基本手段之一，其實質就是稅收的經濟基本職能的法律原則化。 這一原則主要是資本主義從自由競爭階段進入壟斷階段以後才提出並隨即為各國普遍奉行的稅法基本原則。資本主義進入壟斷階段後，國家需要通過稅收杠桿大量介入社會經濟生活，稅收固有的調節經濟的功能被重視和自覺運用，不再僅僅當作國家籌集財政收入的工具，而被廣泛地用來作為推行國家經濟政策和社會政策的手段。正是在這種情況下，通過稅法來推行貫徹社會政策，才被確立為稅法的基本原則。

4. 稅法中各基本原則如何理解

稅法基本原則 the basic principles of the taxation law 一、稅法的基本原則概述 所謂稅法的基本原則，是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執法、司法和守法全過程的具有普遍性指導意義的法律准則。 二、稅收法定原則 稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，它是民主和法治原則等現代憲法原則在稅法上的體現，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。正因為如此，各國憲法一般也多對其加以規定。我國憲法既未對財政稅收制度作專門的規定，也未對稅收立法權作專門的規定，僅是在公民的基本義務方面規定「公民有依照法律納稅的義務」，故而稅收法定主義在憲法上未得到明確的肯定。 稅收法定原則的內容，國內學者一般認為由以下三項具體原則組成： 1．課稅要素法定原則。 2．課稅要素明確原則。 3．征稅合法性原則。 三、稅收公平原則 在現代各國的稅收法律關系中，納稅人的地位是平等的，因此，稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。有學者認為，稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現。至於何謂公平，不同歷史時期的學者的認識也是處於不斷發展之中的。 在拋棄絕對公平地按人頭或其他定額標准征稅的主張後，稅收學界對公平原則的理解主要有兩派，一為受益說，一為負擔能力說。 在受益說中，水平公平是指凡自政府得到相同利益者應負擔相同的稅收，垂直公平是指凡自政府所得利益不同者應負擔不同的稅收。 負擔能力說的代表人是穆勒和皮古，他們引入相對犧牲的概念，認為凡具有相同納稅能力者應負擔相同的稅收，不同納稅能力者應負擔不同的稅收。這個觀點被稅法學界和稅收立法者引進稅法的觀念中，並發展成稅法上體現稅收公平原則的量能課稅原則。 所謂稅收負擔能力，是指各納稅人的經濟負擔能力，其基礎有所得、財產和消費三種。 四、稅收效率原則 在一般含義上，稅收效率原則所要求的以最小的費用獲取最大的稅收收入，並利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發展，或者最大限度地減輕稅收對經濟發展的妨礙。它包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩個方面。 稅收的行政效率可以從征稅費用和納稅費用方面來考察。 征稅費用是指稅務部門在征稅過程中所發生的各種費用。這些費用占所征稅額的比重即為征稅效率。征稅效率的高低和稅務人員本身的工作效率又是密切相關的。而且對不同的稅種，其征稅效率也會存在很大的差異。 納稅費用是納稅人依法辦理納稅事務所發生的費用。相對於征稅費用，納稅費用的計算比較困難，如將納稅申報的時間折算成貨幣，這本身就不是一件容易的事。 又如，由於征稅使納稅人憂慮不安，實際上付出了心理費用。因此，有人把納稅費用稱為稅收隱蔽費用。從數量方面看，穆斯格雷夫認為，納稅費用通常要大於征稅費用。 稅收的經濟效率的主旨在於如何通過優化稅制，盡可能地減少稅收對社會經濟的不良影響，或者最大程度地促進社會經濟良性發展。處在不同歷史時期和不同經濟體制背景下的學 者對這個問題有著不同的答案。 五、稅收社會政策原則 稅法的社會政策原則是指稅法是國家用以推行各種社會政策，主要是經濟政策的最重要的基本手段之一，其實質就是稅收的經濟基本職能的法律原則化。 這一原則主要是資本主義從自由競爭階段進入壟斷階段以後才提出並隨即為各國普遍奉行的稅法基本原則。 社會政策原則確立以後，稅法的其他基本原則，特別是稅收公平主義原則，受到了一定程度的制約和影響。如何衡量稅收公平，不僅要看各納稅人的負擔能力，還要考慮社會全局和整體利益。社會政策原則的確定及其對稅收公平主義原則的影響，是稅法基本原則在現代以來發生的重大變化之一。

5. 按照什麼原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設

按照優化稅制結構、公平稅收負擔、規范分配關系、完善稅權配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設。

6. 簡述稅收法定原則

所謂稅收法定主義原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本專原則，即如果沒有相應法屬律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。「這一意義上的稅法律主義正是現代法治主義在課稅、征稅上的體現」。它要求稅法的規定應當確定和明確。該原則的作用在於：一方面使經濟生活具有法的穩定性，另一方面使經濟生活具有法的可預見性，以充分保障公民的財產權益。

7. 如何理解稅收的公平與效率原則

一、稅收公平原則，通常指納稅人的法律地位必須平等，稅收負擔在納稅人之間進行公平分配。它是各個時期眾多國家所確認的稅法基本原則。公平原則包含兩方面內容：利益賦稅原則和量能課稅原則。
1、利益賦稅原則
利益賦稅原則，認為稅收是社會成員為了得到政府的保護所付出的代價，納稅人根據個人從政府提供的公共產品中享受利益的多少而相應地納稅。享受利益多的人多納稅，享受利益少的人少納稅，沒有享受利益的人則不納稅。這一稅負原則的理論基礎是自願交易理論和成本收益理論，將稅收看作為公共產品的價格，人們以自願交易為基礎對公共產品繳納稅金。
2、量能課稅原則，指按實質納稅能力對稅收負擔公平分配。納稅能力強者應多納稅，納稅能力弱者少納稅，無納稅能力者不納稅。顯然，量能課稅原則體現出分配正義與人稅化理念。
結合公共財政的職能與公共產品的特性，可知稅賦並不是納稅人與國家之間的具體對等給付，而是所有納稅人需對國家履行的一項基本義務。稅賦平等的實質不在於利益交換的平等性，而在於納稅義務對每一具體納稅人的負擔平等，只有在這種情況下課稅才具有正當合理性。而課稅是否平等，應根據每一具體納稅人的納稅能力（負擔能力）來進行判斷。只有稅收負擔與納稅人的負擔能力相稱時，才能實現公平課稅，實現分配上的正義。此為量能課稅原則的實質所在。
二、稅收效率原則
（一）、 稅收效率原則指稅收活動要有利於經濟效率的提高。它是各個時期眾多國家所確認的稅法基本原則。其主要內容是：1、提高稅務行政效率，使征稅額費用最少；2、對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能最小；3、要有利於資源的最佳配置，達到帕累托最優。稅收效率原則分為稅收的經濟效率原則和稅收本身的效率原則兩個方面。

8. 稅收收入的劃分原則包括( ).恰當原則.適應原則和經濟利益原則.

稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運用和整個稅收管理，應以法律為依據，以法治稅。法治原則的內容包括兩個方面：稅收的程序規范原則和徵收內容明確原則。前者要求稅收程序——包括稅收的立法程序、執法程序和司法程序——法定；後者要求征稅內容法定。稅收的法治原則，是與稅收法學中的「稅收法律主義」相一致的。

在以前的稅收原則理論中，雖沒有明確提出法治原則，但對征稅內容要求規定明確，則早已成為大家公認的稅收原則。如我國西晉典農校尉傅玄提出了「有常」原則，即賦役的課征須有明確固定的制度。亞當。斯密則更將「確實」原則列為四項稅收原則之一，認為征稅日期、征稅方法等征稅內容應明確告訴納稅人，不得隨意變更。確定原則作為稅收重要原則一直為後人包括瓦格納在內所接受。但要使征稅內容「確實」，最有效的方式就是以法律形式加以規定。其實，不僅征稅內容需要法定，更重要的是，征稅程序也需要法定，即通過法律規定，來明確規范整個稅收分配行為。從稅收實踐看，稅收與法律是密切相關的。稅收分配的強制性、無償性、固定性和規范性，都是以稅收的法定為基礎的。也就是說，稅收法治原則，從根本上說，是由稅收的性質決定的。因為，只有稅收法定，以法律形式明確納稅義務，才能真正體現稅收的「強制性」，實現稅收的「無償」徵收，稅收分配也才能做到規范、確定和具有可預測性。這對經濟決策至關重要。因為，對經營者來說，稅收是一種很重要的經營成本，稅負的高低在很大程度上影響投資決策，因此，如果稅收分配不規范、不確定，稅收負擔無法進行事前預測，那麼，投資決策分析就難以正常進行。此外，法律的「公開、公正、公平」特性，也有助於稅收的公平和有效率。稅法的公開性和高透明度，無疑有利於提高稅收的行政效率和正確引導資源流向。特別是在征納關系中，相對於政府，納稅人客觀上處於弱者地位，而政府本身又存在增收擴支的壓力和沖動，因此，有必要通過法律規范來提高納稅人的法律地位，確保納稅人的權利。強調稅收的「法治」原則非常重要。目前，我國法制建設還不夠健全，在稅收領域，無法可依、有法不依、違法不究的情況仍時有發生。而市場經濟實質是法治經濟，我國要發展市場經濟，就需要以法治國，更需要以法治稅。因此，在我國建立和完善符合市場經濟發展要求的稅制過程中，提倡和強調稅收的法治原則就顯得更為重要和迫切。

9. 簡述稅收法制管理機制具體內容

稅收管理體系的現代化，即建立適應社會主義現代化建設整體要求的現代稅收管理體系，具體包括：
1、實現稅收管理體系整體的現代化。社會現代化包括稅收管理的現代化。稅收管理體系現代化的基本要求在於稅收管理體系整體功能的現代化，與社會整體現代化及其它社會結構體系現代化相協調，滿足現代社會所賦予稅收管理體系的各種現代結構功能需求。
2、實現稅收管理體系結構要素的現代化，如，管理機構、管理技術、管理人員、管理法制等主要要素的現代化。
一、形成現代稅收管理的多元價值目標體系。
現代社會對稅收管理體系結構功能需求的多元化決定了現代稅收管理體系價值目標的多元化。作為稅收行政執法過程，稅收管理體系的基本價值目標在於充分保障、准確實施稅收實體法律制度，即能夠提供可靠的手段，來使頒布的稅收法律和規章盡可能地得到完全的貫徹，從而使法定的字面上的稅制與實際運行的稅制之間的距離縮小到最低程度。
不僅如此，稅收管理體系所提供的稅收管理程序還具有許多相對獨立於稅收實體價值目標之外的現代稅收管理程序價值目標，包括納稅人民主參與價值、稅收管理和平秩序價值、稅收管理權利保障價值、稅收管理公平分配正義價值、稅收管理程序制衡價值等。稅務機關內部，形成以共同價值觀為引領，建立員工成長與組織發展進步相協調的，協調、協作、和諧、共贏的組織文化。在征納之間，積極倡導信賴合作主義理念，建立起基於互信的，合作、配合、遵從、共贏的組織文化。
二、建立現代稅收管理結構形式。
根據現代稅收管理的內在規律和國際通行做法，建立與納稅人自主評定製度(Self-Assessment System 簡稱SAS[i])相適應的現代稅收管理格局，即，以依法治稅為原則，以現代信息技術和專業化人才隊伍為保障，建立以納稅人自主申報為基礎，優化服務，以風險管理為導向，以稅收評定為重點，以稅收違法調查為震懾，規范執法，促進遵從的現代稅收管理新格局。
其基本特徵主要包括:稅收管理中心內容包括稅收服務和稅收執法，根本目標是促進稅收遵從。以納稅人自主申報為基礎建立現代稅收服務體系。以風險管理為導向建立現代稅收執法體系。以依法治稅為准繩，建立法治化現代稅收管理新秩序。以信息技術深化應用、專業化人才隊伍建設等為重點，為促進稅收遵從提供支持保障。
三、實現稅收管理體系的運行管理現代化。
稅收管理體系本身成為符合現代管理科學要求的現代管理系統。根據稅收管理體系的運行特點，現代管理理論的最新成果被科學地運用於稅收管理體系的管理實踐中，形成比較成熟的現代稅收管理管理理論體系。根據市場經濟條件下稅源的分布特點，建立與現代征管需求相適應的、集約化和扁平化的稅收管理組織機構體系。
根據現代法治原則和現代管理原則，對征管體系中人力、物力、財力、信息等資源進行有效配置，保障稅收管理體系價值目標的有效實現;建立比較完備的稅收管理徵收成本和納稅人稅收遵從成本的測控體系。根據現代管理要求，稅收管理業務流程結構、征管職能配置科學合理，體系各層面之間、各層面的不同環節之間銜接流暢、運行高效。
四、實現稅收管理法制現代化。
法制現代化意味著，社會生活的統治形式和統治手段是法律;國家機關不僅僅適用法律，而且其本身也為法律所支配;法律是衡量國家及個人行為的標准。實現稅收管理法制現代化，要求形成完整、嚴密、簡明、和諧的現代稅收實體法律體系和現代稅收管理程序法律體系，稅收法律解釋具有嚴格的合法性;
稅收管理體系成為一個相對獨立的稅收執法體系，稅收法律在稅收管理體系中處於至上地位，以法定主義為內容的現代法治原則成為稅收管理體系的靈魂，稅收法律制度成為稅收管理體系的核心機制;稅收管理的程序合法性成為稅收法律權威的確證機制，稅收管理活動全面納入法律設定的軌道之中，能夠充分確證稅收法律自身的價值，並且能夠得到社會成員的高度認同;
一切稅收管理行為以法律為依據，所有稅收管理執法人員在稅收管理活動中向法律負責;稅收管理資源的配置以有利於稅收法制目標的實現為基本價值;稅收管理法律既賦予稅務機關以法定的行政執法權力，同時，也對稅收管理行為的進行制約;稅收法律既確定納稅人應當承擔的納稅義務，同時也是維護納稅人合法權益的保障;同時，稅收法律得到廣大納稅人的普遍遵從。在稅收管理程序重點解決好以下兩個方面：
1、落實納稅人自主申報制度(SAS)。在納稅人自主申報階段，稅務機關不再實施基於管戶的稅收執法活動，主要向納稅人提供稅收服務，採集與納稅申報相關的外部涉稅等。
2、以健全完善的稅收評定製度(tax assessment)[ii]為主要內容實施稅源管理。在受理納稅申報之後，稅務機關不再按照原來的納稅評估辦法實施稅源監控，而是按照規范的稅收評定程序實施稅源管理。稅收評定製度成為稅源管理的主要形式和過程，稅務稽查在稅源管理中發揮震懾作用。
3、合理分擔征納雙方的舉證責任。改變稅務機關在稅源監控過程中不適當承擔舉證責任分配格局。依法賦予納稅人在稅收管理活動中的舉證權利和責任，從法理上提升稅收管理的效率，同時，從法律上規避稅收執法風險。
五、稅收管理體系運行管理的現代化。
稅收管理效率價值也是現代稅收管理體系的一個重要價值目標。稅收管理效率價值在三個方面得到充分體現：
1、從一個給定的投入量中獲得最大的產出，即以最少的資源消耗取得同樣多的效果，或以同樣的資源消耗取得最大的效果，即稅收徵收所支付的資源消耗和納稅人因履行納稅義務所支付的資源消耗最小化，因履行納稅義務所支付的資源消耗最小化，或者，單位稅收徵收成本徵收效益最大化和納稅人單位辦稅成本效益最大化。
2、稅收管理活動中，征納雙方以最少的時間消耗取得同樣多的有效辦稅成果，或以同樣的時間消耗取得最多的有效辦稅成果。
3、稅收管理體系運行的整體效能與社會整體對稅收管理功能需求之間的重合度高。
取消基於管戶的稅源管理方式，全面實施稅源分類管理。在受理申報前，集中由辦稅服務部門為納稅人提供日常的稅收服務，受理申報之後，稅務機關根據稅收風險指向對高風險納稅人實施有針對性的、動態的風險控管。破除屬地稅務機關、管戶的管理員與納稅人之間的固定的管理被管理關系。
按照分類管理的要求，以風險管理為導向對納稅人實施結構化分類管理，如:確立符合大企業納稅人遵從管理要求的管理方式。
1、按照OECD提供管理方略[iii]，建立大企業公司治理和大企業稅收遵從風險管理相結合的個性化稅收服務工作機制;
2、在稅收評定程序上，建立團隊化、專業化、高頻率的遵從風險控管機制;
3、全市國稅系統的優質征管資源優先向大企業稅收遵從管理團隊傾斜。
六、實現稅收管理人員現代化。
根據現代管理理念，充分發揮稅收管理人員的潛能成為稅收管理體系管理的主要目標;在稅收管理體系內形成促進人全面發展的獨特的稅收管理組織文化。造就一支適應現代社會和現代稅收管理要求的稅收管理隊伍，即稅收管理人員的現代化，是稅收管理體系現代化的根本。現代化的稅收管理隊伍應主要由接受過良好的專業教育、具有豐富的稅收管理職業經驗、具有良好的職業道德的人士組成，包括，資深的會計師、經濟師、律師以及資深的稅收行政管理專家、資深的國際稅收問題專家等各種不同類型的稅務專家。
這些職業稅收管理專門人士成為適應現代法治要求、市場經濟要求、經濟全球化要求和稅收管理信息化要求的稅收管理主導力量。為此，在現代稅收管理體系內部形成比較完善的現代稅收管理職業人員管理機制，包括:建立起適應稅收管理職業特點的、比較規范的稅務職業人員選拔制度;建立比較穩定的稅收管理職業保障制度;建立比較嚴明的稅收管理人員懲戒制度;形成適應現代稅收管理職業特點的稅收管理人員職業道德准則;建立適應現代社會要求的稅收管理職業能級評價體系;建立適應稅收管理人員經常性知識更新需要的教育培訓機制等。
七、實現稅收管理技術、手段、流程的現代化。
稅收管理技術、手段的現代化是稅收管理體系現代化的一個重要特徵。先進的數學、統計分析技術及方法、通訊、信息技術成為稅收管理各領域、各主要環節的重要支撐，稅收管理過程的數理化、智能化、自動化大幅提升。通過稅收管理技術、手段的現代化建設，信息技術等現代科技成果被廣泛地應用於稅收管理領域和稅收管理的各主要環節;信息化裝備成為稅收管理的基本手段;現代通訊網路傳輸的電子信息成為稅收管理信息獲取的主要來源和實現稅源監控的主要渠道;滿足日常稅收管理需要的應用軟體系統涵蓋稅收管理體系各個主要環節;稅源、稅基信息處於有效的監控之下，稅收管理信息獲取、加工處理、分析使用成為稅收管理工作的主要內容;適應現代稅收管理需要的其它稅收管理裝備、設備、工具得到有效配置和保障。
形成以稅收管理流程設計及管理技術、稅收管理調查技術、稅收評定技術、稅務稽查技術、稅收法律解釋及適用技術等為主要內容現代稅收管理技術體系。具體包括:以流程為導向、以納稅人為中心的稅收服務工作流體系，以風險管理為導向、以稅收評定為重點的稅收執法工作流體系，以法定主義為導向、以依法治稅為核心的稅收法制工作流體系，以促進遵從為導向、以人力、技術為關鍵的支持保障工作流體系。
建立情報驅動的稅收遵從風險管理過程邏輯和運行方式。將情報管理作為風險管理的前置步驟，作為風險分析識別和風險應對的前提，作為稅源專業化技術過程的邏輯起點。將情報採集應用貫穿於風險管理全過程。工作流驅動成為稅收管理專業化分工、協作

10. 什麼是稅收法制建設

稅收來法制建設是一個系統工自程。稅收的法制建設應該是一種多層次、多環節、多因素的建設。

法制是用制度性質的法律來治理,要求1.即成的法律得到了普遍的遵從.2、人們普遍遵從的法律必須是良法.3、良法就是保護絕大多數人的利益,並且不忽視少數人正當利益的法律.