道德困境審計

① 談談CPA職業和職業的道德2000字的文章，拜託了

談談CPA職業與職業道德

一、加強注冊會計師職業道德建設
（一）為注冊會計師創建一個良好的執業環境
1、加快經濟體制改革步伐，創造良好的外部環境。良好的外部環境應是政府減少對會計市場的干預；企業會計工作規范，會計信息真實；中介機構按照市場經濟規律運作。因此，在當前的經濟體制改革中要盡快理順國家、政府部門、在企業，中介機構之間的關系，切實保證中介機構形式上和實質上的獨立性。加快中介機構新機制的建立與完善，政府應充分發揮其協調職能，減少新舊體制轉換過程中的摩擦與碰撞，將中介機構，穩妥地推向市場。同時，大力整頓會計工作秩序，根治會計信息失真現象，逐步鏟除滋生虛假會計信息的社會土壤。
2、加強宣傳，增進社會各界對注冊會計師行業的理解與支持。採取各種方式，發揮各種媒體的作用進行廣泛深入的宣傳，增進社會上對CPA審計意義、性質、作用的了解。注冊會計師行業也應積極主動加強與社會各界的廣泛交流與溝通，特別是與法律界、企業界的切磋與聯系，取得社會公眾的理解、信賴與支持。同時也應增強獨立審計組織的社會透明度，建立相應的公告制度，自覺接受社會監督。
3、增強法制觀念，強化審計人員的風險意識。審計風險在很大程度上應成為注冊會計師職業發展的動力，而我國注冊會計師目前的風險壓力水平太低，難以刺激職業界自我完善與發展。強化風險意識，應轉變審計人員的思想觀念，提高審計人員的業務水平，規范審計人員的職業道德。審計人員要嚴格遵守各項專業標准和職業道德要求；會計師事務所應加強內部的執業監管，努力提高審計質量，降低審計風險。
4、完善注冊會計師的考試和後續教育、培訓制度，確保注冊會計師隊伍壯大和素質提高。在建立注冊會計師考試制度上，應吸收外國成功的經驗和方法，結合我國注冊會計師考試中的有益嘗試，逐步適當地提高准入門欄，擴大考核范圍，做到理論與實務並重，在條件成熟時，建立必要的分級考試辦法。同時，加強注冊會計師的後續教育及培訓，使注冊會計師保持和提高其專業勝任能力與執業水平，掌握相關新知識、新技能、新法規。
（二）構建一套有效的職業道德規范體系
1、完善注冊會計師職業道德基本准則
（1）拓展職業道德原則。公眾利益是全社會的共同利益，注冊會計師只有切實履行對公眾的責任，維護公眾利益，才能真正取信於民。因此，明確規定公眾利益原則，將它置於注冊會計師職業道德的「最高准則」將有利於引導注冊會計師為實現公眾利益而不懈努力。
（2）明確規定各項行為守則。嚴格要求注冊會計師按照行為守則強制執行，也使其心中有一個明確的「度」，便於具體操作。
（3）抓緊制訂具體准則。對於一些需要盡快強制執行的行為守則，如獨立性、保密性、廣告及其他招攬形式等，應當盡快制訂出具體准則，以說明其適用范圍和具體要求，切實指導實際操作。
2、完善注冊會計師職業道德教育機制
（1）明確認識注冊會計師職業道德教育的目標和任務。前者應當是培養和提高注冊會計師處理各種道德困境的能力；後者則是要向注冊會計師灌輸各種職業道德觀念，包括敬業意識、樂業意識、職業規范意識及敬業意識等。
（2）加強對在職人員的職業道德教育。當前在大力進行會計師事務所體制改革的同時，還須抓緊對改制事務所中主任會計師、合夥人、發起人等注冊會計師及其他執業人員在職教育，增加職業道德教育課程，堅持擴充並不斷更新有關職業道德教育的教材及師資力量。
（3）在高等教育中設置職業道德教育課程。目前我國在培養會計及審計人才的高等教育中，尚未單獨開設「職業道德」課程，並很少有這方面的案例研究及相關討論。因此，在我國的高等學校教育中，設置職業道德教育課程已屬當務之急。
（4）借鑒發達國家開展注冊會計師職業道德教育的經驗。包括採用先進的教學方法和教學手段，諸如案例教學、團體活動、模擬角色及電化視聽等；經常組織各種學術會議與專題研討會等。
3、加強注冊會計師職業道德監督機制和評價機制。我國各級注協應當設置專門的調查，懲戒程序和措施，加大對各種違反職業道德，違法、違紀行為的調查、懲戒處罰力度，今後還應注意建立和積累重大案例或訴訟案件的檔案資料，以便經常運用典型案例，加強對注冊會計師及其他執業人員的法制、道德和紀律教育。對於情節嚴重案件的懲戒決定，應當予以公告，藉以形成社會輿論及壓力，從而促使注冊會計師切實遵守職業道德規范，真正維護注冊會計師行業的職業形象。
（三）注冊會計師加強自身職業道德修養
1、保持良好的對等執業心態。隨著脫鉤改制的完成和我國會計師必須進入市場經濟環境中生存已成定局。作為市場經濟主體成員之一，注冊會計師與客戶之間的關系是平等的。這就決定注冊會計師在執業中應保持對等的執業心態，即要求在注冊會計師專業服務領域的對等。由於注冊會計師接觸的客戶和人民的社會地位及身份千差萬別，注冊會計師不可能在所有方面與客戶平等，但注冊會計師應隨時提醒自己在專業服務領域和客戶是對等的。特別是在目前我國執業環境較差，會計市場不成熟的情況下，良好的對等執業心態使注冊會計師可以在一種較為平和的心態中執業，有助於提高執業質量和防範風險。
2、著重解決事務所經營理念、管理機制和運行機制的問題。會計師事務所要通過內部控制制度的建設,控制風險,提高質量；加強事務所文化建設,協力塑造團隊意識,增強事務所的凝聚力、戰鬥力,努力營造以「誠信為本、勤勉盡責、服務社會」為主要內容的企業文化,在激烈的競爭中創立自己的品牌,以品牌求生存、以信譽求發展、以質量求進步；提高事務所管理層的事業意識和責任意識。
綜上所述，注冊會計師行業在我國目前和今後經濟建設中的地位是十分明顯的,即為市場經濟奠基，它關繫到國家的前途和命運，是千秋萬代的事業。因此，當前加強並進一步規范我國注冊會計師職業道德建設，無論對我國的精神文明建設，還是物質文明建設都是十分緊迫和必要的，意義十分重大，必須引起全社會的關注，加以解決，不能掉以輕心

② 注冊會計師審計公信力下降的原因有哪些

審計職業道德缺失成因之一：注冊會計師獨立審計不獨立

主要表現在四個方面。第一，獨立審計存在著制度陷阱。在投資人和經理人兩權分離的企業制度安排下，為了減輕和消除投資人與經理人之間的信息不對稱，以達到降低代理人成本的目的，獨立審計便成為這一制度安排下的一個重要選擇。在實際執行過程中由於投資人分散且遠離企業經營環境，投資者和債權人不直接委託會計事務所審計，也不直接付錢給事務所，而是由委託經理人來代為執行。於是實際上便形成了一種制度陷阱，即由經理人選擇獨立審計來對自己進行監督，並付費給事務所，而事務所卻要向不付費的投資者和債權人負責，顯然獨立審計的獨立性也就無從保證。第二，每個會計師事務所必須掛靠一個行政單位，而掛靠單位一般情況下則為被審計單位的行業主管部門。在審計過程中，掛靠單位出於某些利益的考慮，時常出面阻止事務所對發現的一些問題予以深究。盡管這幾年會計師事務所進行了脫鉤改制，但這種由掛靠造成的「獨立性」意識的缺乏在短期內難以得到消除。第三，注冊會計師扮演的既是被審計單位的「審計人」，又是被審計單位的「朋友」的雙重角色最容易引發行業性職業道德缺失。一旦企業管理者與股東或債權人的利益發生沖突，注冊會計師將陷入道德困境。銀廣夏事件中注冊會計師集審計與會計服務於一身，這種關系的背後存在著審計舞弊和道德風險隱患。第四，我國會計師事務所規模偏小，不僅正常的審計業務難以規范，而且由小規模事務所審計大公司，在經濟上也不可避免的會對大客戶產生依賴，同時他們也就很容易由內部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師審計獨立性風險。

審計職業道德缺失成因之二：注冊會計師審計失信成本低

審計職業道德缺失本質上體現在審計活動中是一種失信行為。盡管注冊會計師的失信行為具有一定的風險，但是只要注冊會計師願意接受額外收益與他所承受的風險相適應，並且注冊會計師失信取得的收入遠遠超過誠信帶來的收入，注冊會計師將拋棄職業道德而選擇失信。長期以來我國由於對注冊會計師行業的過分保護，不僅助長了注冊會計師失信現象的發生，而且增強的注冊會計師實施造假，舞弊的膽量。一旦某個公司以及承擔該公司審計工作的注冊會計師及事務所暴露出其造假丑聞，往往只採用行政手段，實施政府和行業主管部門監管，而不強調市場自律，有些監管機構表面上是為了保護中小投資者的利益，急忙對出事的注冊會計師及事務所實行處罰，撤銷或合並，看似十分嚴厲，實際上是變相保護了造假的注冊會計師和事務所，即以輕微的處罰代替了巨額的經濟責任賠償。其結果恰恰降低了失信成本，使失信者更加肆無忌憚，有恃無恐。

審計職業道德缺失成因之三：注冊會計師違規處罰輕

在確定注冊會計師及事務所應承擔的法律責任後，法院及相關監督部門應當做出相應的處罰決定。但從我國注冊會計師審計舞弊案處罰的歷史來看，呈現出「重行政，刑事，輕民事」的現狀。以上三種責任分別源於不同的范圍，調節不同的法律關系，不能相互替代，不能因為承擔行政和刑事責任，就可以減輕或消除民事責任。這種缺乏民事賠償法律機制的情況使違規注冊會計師及事務所沒有受到物質利益損失，在很大程度上助長了違規現象的滋生。

審計職業道德缺失成因之四：注冊會計師審計環境污染重

獨立審計制度是否有效，取決於注冊會計師職業操守和專業能力，同時也取決於社會大環境。在產權歸屬不明，交易信號失真的情況下，要求很高的社會誠信水平是不現實的。目前，我國誠信問題日益突出，假冒偽劣產品，虛假信息和證券欺詐層出比窮，凡是進入市場的東西難保不是虛假的。在整個社會誠信水平下降之時，審計職業界也不可能一枝獨秀。因此，審計失信和誠信不足現象僅僅是整個社會誠信問題在審計界的反映。要建立市場經濟所需要的誠信，進僅憑少數行業或少數人具有職業道德和良心責任是不夠的，還需要全社會的廣泛認同。

概括地說，審計職業道德缺失原因即是注冊會計師和事務所在利益和金錢面前容易受到誘惑，加上國家的懲罰力度不夠使得注冊會計師存在僥幸心理從而進行財務信息舞弊。

③ 審計風險及其防範案例

A注冊會計師應該考慮的重大錯報風險主要體現在以下方面：(1)收入確認的時間
L集團的相關礦產機械主要銷售給五個重要客戶，這些客戶採用分期付款的方式。第一期付款的到期日是訂單得到確認的日期，第一期應支付貨款的50％；第二期付款的到期日是礦產機械送達的日期，第二期應支付貨款的25％；第三期付款的到期日是礦產機械在客戶的煤礦得到成功安裝的日期，第三期應支付貨款的25％。根據上述付款時間的安排，L集團存在過早確認銷售收入的問題，因為在第一次收到客戶付款時只是訂單得到確認的日期，此時L集團實際上還沒有向客戶提供商品或服務，該筆付款其實是客戶的預付款，L集團應確認負債而不是確認收入，如果此時確認收入既不符合收入確認的標准，也不符合謹慎性原則，因此L集團存在高估收入和低估負債的重大錯報風險。
(2)有爭議的應收賬款
在2011年12月31日，L集團應收賬款明細賬顯示P煤礦有一筆4 275萬元的欠款。這是一筆有爭議的欠款，L集團銷售給P煤礦的礦產機械已經在2011年9月安裝完成，並據L集團執行總裁M稱該機械已在P煤礦成功運轉，但是P煤礦卻拒絕支付第三期款項。該筆應收賬款數額巨大，它已經佔到公司稅前凈利的50．89％，主營業務收入的2．28％，總資產的3％。L集團對該筆有爭議的應收賬款應該提取適當的壞賬准備，否則將會存在高估應收賬款的問題。A注冊會計師也應深入調查該筆應收賬款存在爭議的原因，從而合理判斷應該計提壞賬准備的數額。
(3)法律訴訟
L集團的另一個客戶Q煤礦在2011年12月通過其律師與L集團取得聯系，要求L集
團就其鑽孔機故障造成一名操作員手臂嚴重受傷的事件進行賠償。L集團的執行總裁M告訴A注冊會計師完全可以忽略這一事件的影響，因為眾所周知Q煤礦的安全設施很差，員工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒體曝光，也收到過監管部門的整改通令，因此這次事故完全是Q煤礦的責任。為此，L集團對於Q煤礦在2011年11月發出的兩個訂單也已經取消了確認。
對於該事件，A注冊會計師不能輕易聽信L集團執行總裁M的說法，應該提請L集團認真考慮該事件的影響，因為該事件並非如M所稱不會對L集團帶來任何財務影響。如果事實表明L集團生產的礦產機械確實存在質量問題，L集團就很可能會被要求進行賠償。如果需要對傷害事故進行賠償的可能性很大，L集團就應該計提相應的損失賠償准備，即便賠償只是有可能，L集團也應該將該事件的細節情況及其對公司的財務影響在財務報表附註中予以披露。
另外，L集團還取消了Q煤礦的兩個訂單，但是如果Q煤礦尚有欠款沒有支付，那麼其拒絕支付的可能性會很大，這樣L集團的應收賬款就將存在高估的問題。如果Q煤礦已經支付了第一期的貨款，則很可能要求返還，L集團也必須為此計提准備或在財務報表中予以披露。
Q煤礦是L集團的五個主要客戶之一，如果喪失該客戶，又很難找到新的收入來源彌補這一損失的話，L集團未來的可持續經營能力必然存在問題。如果法律訴訟成為公眾知曉的事件，L集團又被認定為提供了存在故障的機械的話，L集團將很難再吸引新的客戶。該事件對L集團造成負面影響的可能性還是很大的，如果其他的重要客戶也終止與L集團的業務往來，L集團能否繼續持續經營的問題將更加嚴重。注冊會計師在審計計劃中就需要考慮針對 L集團的持續經營能力問題展開必要的審計程序。
(4)存貨
2011年12月17日L集團進行了所有存貨的期末盤點，總工程師根據生產的完工程度估計2011年12月31日在產品的期末計價為1．275億元。L集團的存貨盤點並不是在12月31日進行的，因此根據盤點結果推算的期末存貨計價是否准確值得懷疑，A注冊會計師需要重點
審查。
如果在產品的金額對於整體財務報表而言是重大的，加之在產品相關的關鍵風險在於對完工程度的估計，該估計的主觀性較強，完全由總工程師決定。A注冊會計師需要考慮是否存在因為高估在產品的完工程度而高估在產品期末計價的風險。另外，人工成本和間接製造費用的吸收也是一項復雜的計算，A注冊會計師需要考慮成本計算方法與以前年度是否一致。同時，A注冊會計師還需要考慮存貨分類的正確性，包括原材料、在產品和產成品的認定標準是否合理。
(5)海外供貨商
L集團生產的一種礦產機械的主機是從國外供貨商處采購的，該供貨商是一家芬蘭公司，要求L集團支付歐元。L集團2011年12月31日流動負債中記錄的2 250萬元的應付賬款就是欠該芬蘭供貨商的貨款。由於向海外供貨商支付的是歐元，因此A注冊會計師需要審查 L集團對外幣交易的內部控制是否完善，以外幣標示的應付賬款在期末是以何時的匯率進行折算的。由於人民幣與歐元的匯率隨時在發生變化，因此如果使用的折算匯率和方法不當，就可能造成應付賬款計價的高估或低估。
(6)質量保證准備
L集團對外銷售的礦產機械都附帶了一年的質量保證，即在一年內由於機械本身原因出現的故障公司負責免費維修。2011年L集團資產負債表上計提的質量保證准備是3 750萬元(2010年該准備為3 600萬元)。該項准備是L集團的執行總裁M根據顧客所報告故障的維修成本估計得出的。
L集團計提的質量保證准備的金額是很大的，已經達到總資產的2．63％，2010年則達到了總資產的2．67％。2011年，L集團計提的產品質量保證准備只比2010年多了150萬元，增長率僅為4．2％，但是同期的主營業務收入則增長了21．4％。這表明L集團在2011年計提的產品質量保證准備存在低估的問題，除非有證據表明L集團在2011年的產品質量出現了明顯的好轉，否則產品質量保證准備的計提，比例應與主營業務收入的增長比例相吻合。然而，事實上，P煤礦的拒絕付款和Q煤礦的事故都是L集團產品質量並未得到改善的直接證據。由於確定質量保證准備計提金額的決策權在於L集團的執行總裁M，他作為L集團的大股東，也存在通過少計提產品質量保證准備金的方式在利潤表中少計費用以虛增利潤的動機。
(7)大股東對公司的影響
M是L集團的大股東，可以實質上控制L集團的經營和財務決策，並擔任公司執行總裁的職務。這一狀況無疑極大地增加了財務報表被人為操縱的風險，比如高估資產、低估負債，從而高估利潤等。這一風險在2011年財務報表中尤其嚴重，因為M准備在轉年年初出售其在公司的股份。由於這些股份的出售價格將在很大程度上取決於L集團2011年12月31日財務報表所體現出的財務狀況和經營成果，因此M出於自身利益操縱報表的動機是十分明顯的。M可以採取的操縱報表的手段包括：①對於Q煤礦法律訴訟所構成的或有負債不予確認；②對於P煤礦有爭議的應收賬款不計提適當的壞賬准備；③不按照主營業務收入的增長比例適當增加產品質量保證准備金的計提金額；④過早地確認主營業務收入等。
(8)關聯方交易
L集團的執行總裁M擁有L集團60％的股份，同時還擁有H集團55％的股份，H集團將其擁有的一處建築物租賃給L集團作為其公司總部。因此，L不僅控制著L集團，還控制著 H集團，H集團與L集團已經構成關聯方。關聯方之間的交易應該在財務報表中予以披露，因此H集團與L集團之間的房產租賃合同的內容，相互之間的欠款情況等都應該在報表中進行披露。另外，A注冊會計師還需注意H集團與L集團之間是否存在其他的關聯方交易。

④ 作為審計人員面臨道德困境應該怎麼做

為了自己著想。一定要按規矩來，千萬不要做會讓自己後悔的事情。作為審計人員，最基本的道德就是職業道德。

⑤ 注冊會計師職業道德與社會經濟的關系

一、注冊會計師職業道德與市場經濟
道德與注冊會計師職業相融合，構成注冊會計師的職業道德，是一般社會道德在注冊會計師職業中的具體體現。注冊會計師作為理性經濟人，既要遵循一般社會道德，也要遵循與職業相關的職業道德。社會道德是注冊會計師作為社會人所必須遵循的道德規范；職業道德是注冊會計師作為經濟人在從事審計過程中產生的道德觀念、道德規范和道德評價的價值體系，起著協調評估過程中各種經濟利益和人際關系的作用。其中，各種經濟利益包括與會計活動有關的直接經濟利益和間接經濟利益；各種人際關系包括職業主體與職業服務對象之間、職業團體之間、職業團體內部個體之間的關系。為了維系並協調這些復雜、特殊的關系，除了依靠法律、法規外，還需藉助適應審計業務特點並用以調節職業關系的道德規范。只有通過強調職業道德，才能將職業道德內化為注冊會計師的信念和自覺行為，從而達到協調各種經濟利益和人際關系的目的。
二、注冊會計師職業道德的經濟性
道德總是根源於物質的社會經濟關系之中，道德體系的性質直接取決於社會經濟關系，即道德的基本原則、主要規范直接取決於社會經濟關系所表現出來的經濟利益。因此，注冊會計師的職業道德包含著大量的經濟性因素。
三、注冊會計師職業道德建設的經濟手段
注冊會計師職業道德體系的維系主要依賴於注冊會計師職業道德操作系統，該操作系統包括注冊會計師職業道德教育機制、監督機制和評價機制。其中，教育機制必須努力使注冊會計師根據職業道德目標紓解道德困境；監督機制必須保證注冊會計師職業道德規范得以維護和遵守；評價機制必須保證對注冊會計師是否遵守職業道德進行有效的評價。但是職業道德與市場經濟密不可分，道德不僅是經濟人對收益與成本權衡的結果，而且其本身就是一種以長期收益彌補當前收益減少的機制，因此可通過改變參與者收益成本的比例來引導注冊會計師的道德行為，進而形成職業道德規范。

⑥ 審計學你如何看待道德困境

在面對道德困境的時候，只能去積極的面對這些困境。可以考慮一下具體的情況，然後再分析一下，突破這些困境還是比較容易的。只要有理有據，可以符合相關的標准就行。
很多時候只要不違反審計的原則，可以適當的突破一點底線。這個整體上來說也不是特別的困難，只要最後不要把麻煩找上來就行。

⑦ 為什麼會計要遵守職業道德

• 比較長希望樓主能有耐心讀完：

• 世界范圍內財務舞弊與審計合謀案的發生，使得注冊會計師職業道德的治理問題成為職業界內外廣泛關注的重大問題。但通過對相關研究文獻的回顧，我們發現，一方面多數研究成果仍停留在對注冊會計師沒有恰當遵循職業道德的討伐聲中，另一方面這些研究成果並未取得廣泛共識，甚至對注冊會計師是否作到了誠信執業還處於相互對立的模糊判斷之中。本文撇開對注冊會計師是否遵循了職業道德或是否值得社會公眾信任的討論，將論題轉向一個更為基礎、更為根本且長期以來沒有得到學術界和職業界重視和說明的問題，即「作為一名注冊會計師，我為什麼要遵守職業道德？」。對這一問題的回答，理論上有助於搞清楚注冊會計師與職業道德的內在關系，實踐中可以增強注冊會計師遵守職業道德的內在主動性，從而避免空洞說教的乏力和一味強調「亂世用重典」、依靠外力強制推行的阻力。

  一、引言：注冊會計師的社會角色定位、審計期望差與道德困境

  1、審計是一種減少而非消除社會公眾決策風險的信任機制。現實世界最大的特性是環境的不確定性和風險性，對於社會公眾的經濟決策而言，直接的擔憂則是決策信息的可靠性問題。受制於能力、地域等因素的影響，社會公眾對企業信息的甄別主要依靠注冊會計師的鑒證作用。這里，作為社會分工體系的一部分，注冊會計師承擔了作為第三者的中介鑒證角色。於是，信任變得重要起來。為應對不確定性和不能控制的未來，信任變成了社會公眾行為的一種適應復雜商業環境的簡化策略，對某人表示信任，就意味著預期被信任人會採取他所期望的行為方式，從而可以消除未來的不確定性和風險。也就說，信任者藉助信任卸下了無法承擔的復雜性（盧曼，2005中譯本，P84）。對社會公眾而言，審計正是這樣一種減少其決策風險的信任機制，這也正是審計需求產生的社會學動因。但作為社會分工的一部分，注冊會計師存在的價值在於其所減少的經濟系統的風險大於由於其存在而增加的成本，從而對整個社會而言是有益的。注冊會計師的工作可以幫助報表使用人減少決策風險，卻決不能消除決策風險。

  2、社會公眾理想化的審計需求與現實制度安排下的審計有限供給導致「審計期望差」的產生，並進而使注冊會計師陷入道德困境之中。寄予信任，即下賭注於他人未來行動的不確定性和不可控制性，總是伴隨著風險（Kollock，1994）。由對受託人的不信任而引發了注冊會計師職業，但作為一種減少社會公眾決策風險的信任機制的審計的出現，本身又會引發一種新的風險，即對注冊會計師的信任風險。作為被信任者，注冊會計師必須承擔按社會公眾的預期來行為的承諾，若這一承諾的行為不能得到全面恰當的履行，信任風險就必然顯現了。為將這種風險降到最低程度，注冊會計師這一職業被賦予了一系列職業特徵，以便確定應該用什麼樣的標准來制約一名會計師的行為，以及什麼是注冊會計師職業的內在社會責任。借鑒Huebner（1915）提出的專業人士所具備的特徵，注冊會計師核心的特徵可以表述為，擯棄絕對自私的商業觀和時刻牢記社會公眾利益。而滿足這一特徵的條件和要求是注冊會計師必須恪守獨立、客觀、公正的價值觀。這也就是說，當一個人將自己交付給一個職業並對那個職業作出承諾的時候，他就承擔了倫理責任，需要遵循一種調控從業者與客戶、同事和公眾關系的行為標准，還要承擔這一關涉公眾利益的職業的內在社會責任（杜斯卡，2005中譯本，P67）。這也正是社會公眾對注冊會計師職業的期望。

  然而，現實中，注冊會計師職業環境不斷變化，致使注冊會計師在特定情形下對職業道德的判斷變得極其復雜。一方面由於審計委託關系的扭曲，使得注冊會計師恰當履行職責遭遇了外部壓力，另一方面從對注冊會計師應該對社會公眾、委託人和同事三方關系人承擔道德責任的角度看，對公眾負責是如此之重要，以至於有時這會壓倒會計師對委託人或聘用人承擔的義務。處於這樣一種商業環境中並受社會通用商業規則的影響，注冊會計師的執業行為有時並不能作到完全獨立、客觀、公正。事實上，作為注冊會計師「職業信條」核心的獨立性本身經常表現出「相對性、概率性、風險性」的經濟性質（崔宏、劉爾奎，2003），從而使得注冊會計師的職業行為表現低於社會公眾的理想期望，於是「審計期望差」產生了。「審計期望差」的存在反過來又將注冊會計師置身於一種道德困境之中：到底該採取何種行動，才是符合或更加符合職業道德要求的行為，同時實現自己要追求的經濟利益？

  二、注冊會計師前道德行為判斷：普遍化原則與規范形式

  1、前道德行為判斷的一般基準——普遍化原則。自古以來，哲學家和道德主義就一直表達這樣的思想：倫理行為是指從較普遍的視角來看是可接受的行為（辛格，2005中譯本，P11）。這樣，判斷將要採取的行為是不是符合道德要求，是不是道德行為，必須確認該行為不但是行為者自己接受或認可的行為，同時也應是其他人、特別是受該行為影響的其他人所認可或接受的行為。也就是說，在判斷行為的道德屬性時應學會「換位思考」，「己所不欲，勿施於人」。如果行為者想要基於道德理由去捍衛自己的行為，就不能只是強調該行為對於自己的好處，該行為者必須能夠在眾人面前坦陳理由，並獲得眾人認可。換句話說，就是要在多大程度上照顧自己的利益，也要在多大程度上照顧他人的利益。按照康德的公式來表達就是，「只按著那種你同時也想望它變為普遍規則的准則而行為」。道德要求我們超越你、我、他，達至普遍法則，做出可普遍化的判斷，也就是要站在不偏不倚的旁觀者或理想觀察者的立場。既然承認道德判斷必須出自普遍的視角，我們就不得不承認，不能夠僅僅因為自己的利益，其重要性就超過別人的利益。這樣，雖然我有照顧自己利益的本性，一旦我們進行道德思考和判斷，就要求把這種關照推廣到別人的利益。如果說，即使把我與他人的立場互換，我也會接受自己做出的判斷，那就意味著，我的判斷是可以從普遍視角進行規定的判斷，因而我的判斷是符合道德要求的判斷。

  2、普遍化原則下判斷注冊會計師行為是否符合道德要求的具體形式——規范或准則。為減少注冊會計師個體進行前道德行為判斷的困難和不同個人可能出現的判斷偏差，職業團體通過制定職業道德規范（或准則）為注冊會計師遵守職業道德提供了一個前道德行為判斷普遍化原則下的具體操作準繩。這里，職業道德規范或准則體現了職業界集體的智慧，代表了得到共同認可的處理方式，代表了一種解決普遍存在的判斷問題的有效的方法。也就是說，每一項規范或准則條文要求都是個人道德意見或道德判斷的替代品，而這也正是道德規范或准則存在的意義。在論述財務報告中的職業判斷特性時，加拿大特許會計師協會在《財務報告中的職業判斷》的報告中指出，准則的功能是指導職業會計師的判斷，准則所得到的對報告問題的解決方法，應該比職業成員按他們自己的判斷所能得出的解決方法更好；除了影響特許會計師的判斷之外，准則存在的另一原因是減少他人做出判斷的風險，通過為判斷設定一個底線，准則提高了判斷的平均質量。這些論述雖然是針對財務報告中的職業判斷做出的，但其完全適用於注冊會計師職業道德判斷。注冊會計師職業道德規范或准則就是注冊會計師判斷自己的職業行為是否符合道德要求的「普遍化原則」的規則化。那麼，注冊會計師職業道德規范或准則對注冊會計師的約束力如何呢？

  三、職業道德規范的法律性質：為注冊會計師的道德判斷立法

  1、一般道德、職業道德與法。以往的論述多將職業道德與法律的區別作為一般意義上的道德與法律進行對比，否認職業道德本身就是法的性質。認為二者的區別主要是，道德不是強制執行的，而法是強制實施的。實際上，這不僅混淆了道德與職業道德的區別，而且也並沒有釐清法與道德的區別。實際上，道德也是一種強制性規范。因為所謂強制，乃指人不得不放棄自己意志而服從他人意志的力量。當一個人被迫採取行動以服從於另一個人的意志，亦即實現他人的目的而不是自己目的時，便構成強制（哈耶克，1997中譯本，P164）。但法與道德所依據的強制力量大小不同，道德或說一般道德只具有最弱的強制性：輿論強制。而法則具有廣泛的強制性：從最弱的輿論強制到最強的肉體強制。但強制依據是否得到社會或組織的認可，又分為權力與力量，那些得到認可的強制也就是權力，合法的權力。而得不到認可的強制則不再是一種權力，而只是一種力量（迪韋爾熱，1987中譯本，P117）。道德與法的區別根本的還在於有無這種特殊的強制，即權力。

  正如王海明（2005）所說，權力是僅為管理者擁有且被社會承認的迫使被管理者服從的強制力量。這樣，從權力是僅為社會管理者所擁有的迫使人們不得不服從的力量方面來看，權力具有必須性，是人們必須服從的力量；從權力是社會承認、大家同意的力量方面來看，權力具有應該性，是人們應該服從的力量。合而言之：權力是人們必須且應該服從的力量。從上述的權力性質不難看出：法是權力規范，是應該且必須如何的行為規范，而道德則是非權力規范，是應該而非必須如何的行為規范。而注冊會計師職業道德正處其中：一方面，職業道德具有一定的權力強制性質，職業組織或者從全體會員的授權中獲得了一定的權力，或者直接受政府的委託進行行業管理而被賦予了一定的權力。這樣職業道德就具有了必須並且應該如何作為的性質，當然這種強制性是對職業界人士而言的，對職業界外部其他人士並沒有強制力。三者的區別見下表。

  表職業道德與一般道德及法的區別比較

  法

  職業道德

  （一般）道德

  規范的范圍

  全社會

  職業界（社會的一部分）

  全社會

  規范的對象

  每個人的具有重大社會效用的行為

  職業界內部每個人的具有重大社會效用的職業行為

  每個人的全部具有社會效用的行為

  規范的性質

  應該+必須（全社會每個人）

  應該+必須（職業界每個人）

  應該（全社會每個人）

  規范的來源

  權力強制

  半權力強制

  非權力強制

  2、注冊會計師職業道德規范是注冊會計師行業的法。如上所述，通過對道德、職業道德和法的對比，我們發現雖然職業道德處於法與道德的中間地帶，但職業道德更趨向於法，而遠離於一般道德。若是我們將職業界本身看作一個社會，顯然所謂的職業道德即為該社會的法，其與一般道德的區別將變為法與道德的區別。故此可以這么認為，職業道德對注冊會計師行業來說就是行業本身的法，從而對每個注冊會計師是應該而且必須如何的行為規范，是受到社會中特定的權力強制（半權力強制）作用下實施的行業內部法令。而從整個社會而言，則是實施范圍限定在一定人群范圍內的法，是全社會的准法。這樣定義職業道德的屬性後，則職業道德對注冊會計師而言，將不再僅僅是自律性要求，而且也是他律性的要求，其對注冊會計師的要求是自律與他律的統一。

  按照陳漢文等（2005）的觀點，所謂會計職業道德乃是公眾利益導向下職業會計師與社會公眾在會計職業服務市場中「簽署」的一份關於職業服務質量的隱性的公共合約。該合約的實施既包含自我履行也包含由獨立或政府管制機構以及法院所實施的強制履行，在此意義上，會計職業道德在本質上是一種典型的「自律」與「他律」相結合的行為規范。本文進一步認為，這里的「他律」絕不僅僅只包含由獨立或政府管制機構以及法院所實施的強制履行之一種形式（這種形式僅是一種「外在的強制形式」），而且還應該包括、甚至更本質的體現乃是「內在的強制形式」，即職業道德本身即包含「他律」的強制因素，也就是說，社會公眾強制職業界制定的職業道德，而職業道德反過來強制職業界每一個成員必須遵照執行。在這個意義上講，本文認為注冊會計師職業道德本質上不僅是「自律」與「他律」（外在強制與內在強制）相結合的行為規范，而且本身就是注冊會計師行業的法。

  3、注冊會計師職業道德相對於一般職業道德的特殊性。從前文一般道德、職業道德與法的關系論述中，我們得出職業道德是行業法的推斷。嚴格說，這一推斷是適合任何行業的，而不僅僅限於注冊會計師行業。但注冊會計師職業道德是否具有某種不同於其他職業道德的特殊性？作者認為還是有的，這種特殊性突出表現在，在注冊會計師行業，審計委託關系經常不暢，甚至扭曲。也就是說，通常情況下，注冊會計師接受委託人的委託，但最終的目標卻不是為委託人服務，這便製造了一種奇怪現象：從技術上講，會計師不是在為付給自己報酬的人或公司幹活（杜斯卡，2005中譯本，P75）。從應該對社會公眾、委託人和同事三方關系人承擔道德責任的角度看，與其他行業相比，注冊會計師對公眾負責是如此之重要，以至於有時這會壓倒注冊會計師對委託人或聘用人承擔的義務，這就不可避免造成注冊會計師恰當履行職責會遭遇更大的外部壓力。也同樣基於此，注冊會計師職業道德相對於其他行業的職業道德，不僅更加難以恰當遵守，而且職業道德對行業的生存與發展也更加重要。

  四、結語：注冊會計師為什麼要遵守職業道德

  道德規范不僅要求得到遵守，而且重要的是應內化到注冊會計師的人格結構中，成為注冊會計師的社會品質的主要內容，從而使得注冊會計師能夠把職業道德規范作為自己職業行為的基本價值取向。本文沒有將職業道德僅僅作為注冊會計師的自律性要求，而是通過明確職業道德法的性質是為注冊會計師的道德判斷立法，從而使遵守職業道德成為對注冊會計師的自律和他律要求的統一，並通過職業特徵——道德困境——道德判斷——職業道德法的性質——道德恪守的內在邏輯，探求注冊會計師遵守職業道德的內在機理，回答「注冊會計師為什麼要遵守職業道德」的問題。

  根據本文的論述，道德的一個顯著特徵是：道德判斷具有可普遍化的特徵。道德視角要求我們超越自己的個人視角，進入不偏不倚的旁觀者所具有的普遍視野。一旦具有了這樣的一種道德觀念，「我為什麼應該按道德行事」，或者說「注冊會計師為什麼要遵守職業道德」的問題就不再是問題，因為這個問題是預設了前提的問題：我們一旦決定有道德義務去做某事，就不再有進一步的道德問題了。簡言之，做注冊會計師，就意味著承擔了道德義務，選擇了注冊會計師職責，就意味著接受了這一承諾的義務。遵守職業道德是注冊會計師的應有之意，妄圖尋找不遵守職業道德的理由，只有一條途徑，那就是不成為注冊會計師。頂注冊會計師之名而行非職業道德行為之實，不僅是行業的「東郭先生」，更是行業的「害群之馬」。本文的結論是：做注冊會計師，就必須保持職業特徵，就必須遵守職業道德，三者是等價關系。所以，對於「注冊會計師為什麼要遵守職業道德」，簡短而有力的回答是：「因為你是注冊會計師」！

  五、一個補充說明：盛譽下的注冊會計師職業道德維護

  1、注冊會計師職業道德盛譽的建立與喪失的非對稱性。注冊會計師必須遵守職業道德，但若真正將道德責任作為自己的行為出發點和行動的「坐標」，化為自己的一種道德自覺，對注冊會計師而言並不是一蹴而就的，它有一個道德認識不斷深化、經過道德意志的培養、逐步強化道德信念的過程。同時由於道德的無形性，能見度很差，社會公眾對其認識必定經過一個漫長的「滯後期」，在經過無數次的考驗之後，直到「信任」顯現的時候，才會將其「賭注」壓在注冊會計師身上，並且只有在隨後的「賭局」中獲勝的情況下，基本的信任關系才能確立下來。與建立信任關系的漫長歷程相比，毀掉信任則時間短暫的多，且在一定時期內具有不可轉逆性。這就是信任在建立和被破壞的流變中所呈現出來的典型的不對稱性。根據Sztompka（1999）的研究，在信任與不信任之間存在一個懷疑的中間狀態，懷疑既可能是信任破壞的前奏，也可能是不信任結束的預兆。懷疑的性質具有路徑依賴性，與它的不同的起源有關：由違背信任產生的懷疑很容易導致完全的不信任；而由沒有正當理由的不信任的消除產生的懷疑到建立完全的信任則是非常的緩慢。也就是說，信任具有脆弱性，人們會對不誠實的非常細微的跡象，做出情緒激烈的反映（盧曼，2005中譯本，P38）。

  2、職業道德盛譽的維護需要注冊會計師畢其職業一生審慎努力。雖然贏得道德信任是一個艱苦而漫長的過程，但是一旦贏得，則它又是一件過於精緻的「易碎日用品」（Chong，1992），我們必須時刻精心呵護，所謂「盛譽之顛，焉能休憩」，需要注冊會計師在整個職業生涯中努力維護。此外，盛譽由於增加了社會公眾對注冊會計師行為的可預見性，也就更容易招致更嚴格的標准來對注冊會計師的行為進行更仔細地審查和控制，這也增加了社會公眾對注冊會計師職業道德行為辯識的敏感性。注冊會計師生活在社會公眾的「苛刻」環境中，如履薄冰。社會公眾給予注冊會計師並為注冊會計師所接受了的道德信任，事實上構成了一種事前承諾，它強迫做出承諾的人在將來也要表現得沒有缺點，完全按照其預期履行其職業行為。這就需要注冊會計師對職業的道德遵守要付出永久證實的努力。

⑧ 如何寫"論注冊會計師的職業道德建設"論文提綱

提綱的寫作方法網上很多，題目的相關資料幫你的了些：

注冊會計師職業道德問題的博弈分析

經營管理層)作為購買該種商品的付費方，是注冊會計師的「衣食父母」，注冊會計師對於上市公司具有經濟依賴性，特別是經濟來源較為單一的事務所，更是如此。但是，上市公司的經營管理者並不具有對該種商品真正的消費需求。因為，「貨真價實」的審計報告不能給其帶來任何的實際利益，相反，虛假的審計報告卻能給購買者帶來更好的回報，因此，購買者具有「購假」的動機，這種動機轉化為粉飾審計報告的要求，迫使注冊會計師違背職業道德，提供假冒偽劣的「商品」。注冊會計師常常面臨「道德」與利益選擇，一些事務所或迫於生存、或巨額利益使然，而選擇了違背職業道德的行為。2．是同行業的競爭者。雖然，該種「商品」的購買是法定的，但是上市公司卻有選擇提供者——會計師事務所的自由。作為自主經營、自負盈虧的會計師事務所，面臨著眾多事務所的競爭，他們不得不考慮自己在整個審計市場的地位。為了多爭取幾個客戶，盡可能地滿足他們的要求，對於上市公司要求粉飾審計報告的要求，會計師事務所往往是在喪失客源與被監管部門處罰的兩難選擇中徘徊。3．是該種商品的消費者。股東和潛在的投資者是審計報告真正的需求者，他們享用這種商品卻不為這種服務付費。

中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法

科學設置了訓誡、行業內通報批評、公開譴責等三種懲戒方式。三是明確規定會員享有陳述和申辯的權利、提請迴避的權利以及申訴的權利，並規定了中注協應當經過調查、聽取陳述和申辯意見、集體合議審理後方可作出懲戒決定，切實維護會員的合法利益。《懲戒辦法》的發布實施，對於行業的建設和發展具有重要的現實意義。首先，建立健全了行業懲戒機制。《懲戒辦法》的出台，建立起行業懲戒機制，構成對會員執業行為的強有力約束，使他們在接受法律責任約束的同時，還要接受行業嚴格的監督。其次，樹立了行業管理權威。近年來，中注協致力於行業管理體制和機制的創新，在加強標准建設、強化培訓、開展執業質量檢查等方面都取得很大進展。但是這些工作還要依靠有效、有力的懲戒措施加以促進和配合。《懲戒辦法》的出台，有利於樹立行業管理權威，促進行業管理職能的落實。第三，有力推進了「依法治會」。《懲戒辦法》的發布，為行業管理奠定了合法性基礎，使行業監管工作有章可循，有規可依。中注協將積極實施「嚴格檢查，嚴格處罰」的精神，不枉不縱，既嚴肅懲戒違規行為，又切實維護會員合法權益。第四，進一步促進檢查的深入，鞏固行業監管的成果。

會計職業道德之性質與實施：契約理論視角的解說

1-07 一、問題的提出世界范圍內財務舞弊與審計合謀案件的發生，使得會計職業道德的治理問題在21世紀重新面臨著嚴峻的挑戰。職業環境的變遷使職業會計師(professional accountant)①在許多情況下面臨著道德的兩難困境。按照Andrew Abboa提出的職業理論(tlleory of profession)，任何一項職業的產生、維系與發展都必須要發展出一套隨社會環境的變化而不斷變化的抽象的知識(觀念)體系以保護和發展該職業的職責范圍。[11 對於會計職業來說，對其職業道德的認識及其標準的制定與實施就是該職業的抽象觀念體系的重要組成部分。這些知識為職業會計師和社會公眾更好地理解和治理職業道德問題提供了統一的邊界，從而可迎接來自職業環境變化所帶來的機遇和挑戰。美國自上世紀70年代以來圍繞會計職業道德而展開的持續不斷的論爭及對職業道德規范的多次大幅度修正表明，會計職業道德背後隱藏著許多帶根本性的、尖銳的、復雜的問題有待進一步的探討。其中包括會計職業道德在性質上到底是什麼、會計職業道德的實施機制背後隱含著怎樣的邏輯等等。

我國注冊會計師行業存在問題及對策探討

我國注冊會計師審計收費的依據是《中華人民共和國價格法》和《中介服務收費管理辦法》。由於《中介服務收費管理辦法》未對收費做出統一的、具體的規定，因此，各省財政部門會同物價管理部門又制定了本省的收費標准。從各省的收費標准來看，都規定有計時收費和計件收費標准，且標准都不一致，地區之間的差異很大。以計時收費為例：北京主任會計師的收費標准為300元／小時、福建160元／小時、四川240元／小時。(2)收費的雙重標准對國內會計師事務所來說顯失公平國內會計師事務所審計收費採用政府指導價，國際會計師事務所收費採取市場調節價，國內會計師事務所的審計收費與四大跨國會計師事務所(安永、德勤、畢馬威、普華永道)相比，有著天壤之別。「四大所」在我國享有超國民待遇：我國主任會計師的最高收費為400元／小時，而國際所為2750元／小時。同一個審計項目，「四大所」的收費高出國內所2—5倍。例如。北京一家高科技公司聘請德勤為其外部審計師，在一項法定審計業務方面，雙方談定的價格是2O萬美元左右，如果聘用國內所最多收費50萬元人民幣。三．加強注冊會計師行業管理的思路1、建立健全會計師事務所質量控制制度審計質量是會計師事務所的立身之本。會計師事務所必須建立、健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度，並責任到人，特別是要貫徹落實審計工作底稿三級復核制度，不能使復核制度流於形式。

職業特徵·規范定位·道德恪守——對「注冊會計師為什麼要遵守職業道德」問題的一個回答

使得注冊會計師職業道德的治理問題成為職業界內外廣泛關注的重大問題。但通過對相關研究文獻的回顧，我們發現，一方面多數研究成果仍停留在對注冊會計師沒有恰當遵循職業道德的討伐聲中，另一方面這些研究成果並未取得廣泛共識，甚至對注冊會計師是否作到了誠信執業還處於相互對立的模糊判斷之中①。本文撇開對注冊會計師是否遵循了職業道德或是否值得社會公眾信任的討論，將論題轉向一個更為基礎、更為根本且長期以來沒有得到學術界和職業界重視和說明的問題，即「作為一名注冊會計師，我為什麼要遵守職業道德?」。對這一問題的回答，理論上有助於搞清楚注冊會計師與職業道德的內在關系，實踐中可以增強注冊會計師遵守職業道德的內在主動性。一、引言：注冊會計師的社會角色定位、審計期望差與道德困境1．審計是一種減少而非消除社會公眾決策風險的信任機制。現實世界最大的特性是環境的不確定性和風險眭，對於社會公眾的經濟決策而言，直接的擔憂則是決策信息的可靠性問題。受制於能力、地域等因素的影響，社會公眾對企業信息的甄別主要依靠注冊會計師的鑒證作用。這里，作為社會分工體系的一部分，注冊會計師承擔了作為第三者的中介鑒證角色。

淺談注冊會計師職業道德建設

以收到滿意的審計效果2、注冊會計師的職業道德技能。注冊會計師的職業道德技能是注冊會計師在執業過程中所體現出的技術能力．包括窪冊會計師的知識結構、實踐經驗、個體智商、思維方式分析問翹與解決問鯔的能力等知識結構存在台理與不合理之分，實踐經驗有豐富與匱乏之別．個體智商有高低不同．思維方式有科學與簡單之異．分析問題與解決例的能力存在強弱之況。這些都直接影響制約著注冊會計師職業判斷的准確程度。3、注冊套計師的職業道德品質。一般意義講．注冊會計師的職業道德是注冊會計師在執業過程中所應遵守的行為標準的道德規范，包括注冊會計師在執業時所實際體現的職業品德、職業紀律和職業責任等。不同的注冊會計師或同一個注冊會計師在不同時期、不同條件和環境下．在執行業時所體現出和職業道德．存在著差異甚至產較大差異。良好的職業品德反映出注冊會計師在執業時的芷直、誠實．公正和客觀等品質和德行；良好的職業紀律反映出注冊會計師在執業時合理的行為約束；良好的職業責任反映出注冊會計師在執業時恰當地處理了與杜會、客戶和同業的關系。只有具備良好的職業道德。

⑨ 審計人員遇到道德困境怎麼辦

作為國家的公務人員，一切以公務為主，公事公辦為准則，不能一點偏私，要不然自專己也會有可屬能掉到別人設計的坑裡。一般違法的人，都會道德人情來干擾辦事人員。所以你要小心，一切公事公辦，不要有心理負擔，你是在為國家辦事，你是站在大的道德之上，不應該有什麼道德困境。

⑩ 在執業過程中,注冊會計師為什麼要遵守職業道德規范

注冊會計師遵守職業道德規范，可以降低執業風險，保持獨立，做到公正、公平，更好提供執業服務水平。
一、注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等的總稱。注冊會計師的職業性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。
二、注冊會計師職業道德的基本原則
1、獨立、客觀、公正：獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德的最基本要求。
2、專業勝任能力和應有關註：注冊會計師應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。注冊會計師提供專業服務時，應當保持應有的職業關注、專業勝任能力和勤勉，並且隨著業務、法規和技術的不斷發展，應使自己的專業知識和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業服務。
3、保密：注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴於雙方能否自願而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。
4、職業行為：注冊會計師的行為應符合本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為。要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。
5、技術准則：注冊會計師應當遵守相關的技術准則提供專業服務。注冊會計師有責任在執業時保持應有的關注和專業勝任能力，並在遵守公正性、客觀性要求的范圍內提供優質服務；在執行審計時，還應當遵守獨立性要求。
三、注冊會計師只有認真遵守職業道德規范，才能做到公正執業，才能保持獨立性，才能為社會公眾搞好服務，才能承擔起對社會、國家、公眾的責任。