對注冊會計師職業道德的特別規定

㈠ 中國注冊會計師職業道德規范的主要內容是什麼

一、一般原則
1、注冊會計師應當烙守獨立、客觀、公正的原則。
2、注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立。
3、會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委託的審計或其他鑒證業務。
4、執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，並實行迴避。
5、注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的其他業務或職務。
6、注冊會計師執行業務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。
7、注冊會計師執行業務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。

二、專業勝任能力與技術規范
1、注冊會計師應當保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計准則等職業規范，合理運用會計准則及國家其他相關技術規范。
2、會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務。
3、注冊會計師執行業務時，應當保持應有的職業謹慎。
4、注冊會計師執行業時，應當妥善規劃，並對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查。
5、注冊會計師對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，不得以其職業身份對未審計或其他未鑒證事項發表意見。
6、注冊會計師不得對未來事項的可實現程度做出保證。
7、注冊會計師對審計過程中發現的違反會計准則及國家其他相關技術規范的事項，應當按照獨立審計准則的要求進行適當處理。

三、對客戶的責任
1、注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。
2、注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。
3、注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，並不得利用其為自己或他人謀取利益。
4、除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。

四、對同行的責任
1、注冊會計師應當與同行保持良好的上作關系，配合同行工作。
2、注冊會計師不得低毀同行，不得損害同行利益。
3、會計師事務所不得僱用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務所執業。
4、會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。第六章其他責任
5、注冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為。
6、注冊會計師及其所在會計師事務所不得採用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。
7、注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。
8、注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。
9、會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。

參照：《中國注冊會計師職業道德基本准則》（中國注冊會計師協會1997年1月1日頒布）



㈡ 什麼是對注冊會計師職業道德的特別規定 是獨立還是誠實守信

獨立性
誠實守信是對所有從事財務類工作的規定
注冊會計師的公信力就來源於獨立信 獨立於企業、政府、報表使用者

㈢ 注冊會計師職業道德基本原則

1.誠信。誠實、守信，即一個人言行與內心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求注冊會計師應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。 2.獨立性。獨立性包括實質獨立和形式獨立；實質上的獨立性一種內心狀態，要求注冊會計師在提出結論時不受有損於職業判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，並保持客觀和職業懷疑態度；形式上的獨立性要求注冊會計師避免出現這樣的重大事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況後，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業懷疑態度已經受到損害。 3.客觀。客觀是指按照事物的本來面目去觀察，不添加個人偏見。客觀原則要求要求注冊會計師不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業判斷。 4.專業勝任能力和應有的關注。專業勝任能力指注冊會計師具有專業知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成被審計單位委託的業務。專業勝任能力包括兩個階段：專業勝任能力的獲取和專業勝任能力的保持。 5.保密。保密原則基本要求是：注冊會計師應對審計中知悉的被審計單位信息保守秘密。注冊會計師應避免以下行為： （1）在未經適當且特別授權情況下，向會計師事務所或僱用單位以外的第三方披露由於職業關系和商業關系獲知的涉密信息； （2）利用因職業關系和商業關系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

㈣ 注冊會計師職業道德規范內容

注冊會計師的職業性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。注冊會計師行業之所以在現代社會中產生和發展，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業管理層編制的財務報表進行審計，並提出客觀、公正的審計意見，作為財務報表使用人進行決策的依據。所謂財務報表使用人，包括現有和潛在的投資人、債權人以及政府有關部門等所有與企業有關並關心企業的人士，可泛指為社會公眾。社會公眾在很大程度上依賴企業管理層編制的財務報表和注冊會計師發表的審計意見，並以此作為決策的基礎。注冊會計師盡管接受被審計單位的委託並向其收取費用，但從本質上講，服務的對象確是社會公眾，這就決定了注冊會計師從誕生的那一天起就承擔了對社會公眾的責任。

為使注冊會計師切實擔負起神聖的職責，為社會公眾提供高質量的、可信賴的專業服務，在社會公眾中樹立良好的職業形象和職業信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業道德教育、強化道德意識、提高道德水準。注冊會計師的道德水平如何是關繫到整個行業能否生存和發展的大事，尤其在我國，注冊會計師事業恢復與重建的歷史只有20多年，注冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識和道德意識。在推進社會主義市場經濟建設中，強調注冊會計師的職業道德，更有其深刻的現實意義和深遠的歷史意義。

二、注冊會計師職業道德規范
從世界各國來看，凡是建立注冊會計師制度的國家，都制定了相應的注冊會計師職業道德規范，以昭示注冊會計師應達到的道德水準。

（一）國際會計師聯合會職業道德規范

國際會計師聯合會為了協調國際間職業道德規范，制定和頒布了《職業會計師道德守則》。該守則包括三部分：

第一部分適用於所有職業會計師。職業會計師是指國際會計師聯合會的成員組織的會員，不論其是在公共業務（包括個人執業者、合夥所或公司務），還是工業部門、商業部門、政府部門或教育部門工作。適用於所有職業會計師的職業道德規范包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業勝任能力、保密、稅務服務、跨國活動、宣傳等。

第二部分適用於執行公共業務的職業會計師。執行公共業務的職業會計師是指向客戶提供專業服務的合夥人或類似職業人員、執業機構的雇員，不論其專業服務類別（如審計、稅務或咨詢），以及在執業機構中負有管理職責的職業會計師。適用於執行公共業務的職業會計師的職業道德規范包括鑒證業務的獨立性、專業勝任能力以及與利用非會計師有關的責任、收費和傭金、與公共會計師業務不相容的活動、客戶的資金、與其他執行公共業務的職業會計師的關系、廣告與招攬。

第三部分適用於受雇的職業會計師，適當時也可適用於執行公共業務的職業會計師。受雇的職業會計師，是指受雇於工業、商業、公共或教育部門的職業會計師。適用於受雇的職業會計師的職業道德規范包括忠誠的沖突、對同行的支持、專業勝任能力、信息的表述等。

㈤ 中國注冊會計師職業道德守則包括幾個部分,分別有什麼作用

中國注冊會計師職業道德守則包括五個組成部分，即《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》、《中國注冊會計師職業道德守則第2號——職業道德概念框架》、《中國注冊會計師職業道德守則第3號——提供專業服務的具體要求》、《中國注冊會計師職業道德守則第4號——審計和審閱業務對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業道德守則第5號——其他鑒證業務對獨立性的要求》。《職業道德守則》將於2010年7月1日起施行。
《職業道德守則》主要有以下作用：
一是全面規范了注冊會計師的職業道德行為。《職業道德守則》涵蓋了注冊會計師業務承接、收費報價、專業服務工作的開展等所有環節可能遇到的與保持職業道德相關的情形，分別提出了明確的要求。
二是突出強調了注冊會計師行業的社會責任。《職業道德守則》特別強調注冊會計師的獨立性問題，對注冊會計師如何保持獨立性、如何處理與審計客戶的利益沖突，切實做到獨立、客觀、公正執業，給予了詳盡指導和要求，並對涉及公眾利益的審計項目（比如上市公司審計等），向注冊會計師提出了更高的職業道德要求。
三是為注冊會計師解決職業道德遇到的問題提供了方法指導。《職業道德守則》就如何識別對職業道德產生不利影響的情形，如何評價各種情形對職業道德的影響和危害程度，以及如何採取有效的防範措施解決這些不利影響等等，給予了具體的方法指導。四是實現了與國際會計師職業道德守則的全面趨同。《職業道德守則》涵蓋了國際會計師職業道德守則對注冊會計師的所有要求和內容，是我國繼審計准則國際趨同後，在職業道德准則方面實現趨同的重大行動，體現了我國對國際准則持續全面趨同的主張和承諾。

㈥ 簡述注冊會計師職業道德基本原則

職業道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為。
一、誠信
誠信原則要求會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。
二、獨立性
在執行鑒證業務時，注冊會計師從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。
三、客觀和公正
客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由於偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害自己的職業判斷。
四、專業勝任能力和應有的關注
（一）專業勝任能力
會員應當保持專業勝任能力，將專業知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發展，確保為客戶提供具有專業水準的服務。
（二）應有的關注
應有的關注，要求會員勤勉盡責，按照執業准則和職業道德規范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。
五、保密
保密原則要求會員應當對在職業活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現下列行為：
1.未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；
2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
六、良好的職業行為
會員應當遵守相關法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為。
在推介自身和工作時，會員不應損害職業形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：
1.誇大宣傳提供的服務、擁有的資質和獲得的經驗；
2.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。

㈦ 注冊會計師的職業道德有哪些

一、獨立、客觀、公正

鑒證業務是指為被鑒證對象在所有重大方面遵循了既定的適當標准提供高度或適度保證的業務。注冊會計師在執行鑒證業務時，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業道德的最基本的要求。

(一)獨立

獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。獨立性是指注冊會計師執行審計或其它鑒證業務，應當在形式上和實質上獨立於委託單位和其它組織。實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響;公正執業，保持客觀和專業懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。

(二)客觀

客觀性原則是指注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見表述，應當基於客觀的立場，應當力求公平，以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人的主觀願望，也不為委託單位或第三者的意見所左右;不得因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在分析、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。要求注冊會計師在執業中必須一切從實際出發，注重調查研究。在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規范時，應當充分考慮以下因素：

1.注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

2.列舉和描述在制定準則以識別實質上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關系時，應體現合理性;

3.應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系;

4.注冊會計師有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則;

5.注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象產生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業聲譽受損的情況。

(三)公正

公正性原則是注冊會計師在提供服務時應當，應當將社會公眾利益置於個人利益之上，不偏不倚地對待有關利益各方。正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業服務的公正性，並在判斷中保持客觀。公正還有公平交易和真實的含義。

客觀性原則和公正性原則實際上適用於注冊會計師提供的各種專業服務，而不僅僅局限於鑒證業務。

㈧ 中國注冊會計師職業道德規范

(1)基本原則：包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守審計等職業規范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。
(2)具體要求包括7個方面，即獨立、專業勝任、保密、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作、承接注冊會計師的審計業務、廣告、業務招攬和宣傳等。

㈨ 注冊會計師的職業道德基本原則是什麼

注冊會計師執業道德的基本原則包括專業勝任能力和應有的關注、誠信、獨立性、客觀公正、良好的職業行為和保密性。
法律依據：
《中華人民共和國注冊會計師法》
第四條注冊會計師應當烙守獨立、客觀、公正的原則。
第五條注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立。
第六條會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委託的審計或其他鑒證業務。
第七條執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，並實行迴避。

㈩ 我國注冊會計師職業道德的一般原則對哪些方面做了明確的規定

注冊會計師行業的一個顯著標志是對社會對公眾利益承擔責任。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務的人土和機構組成的整體的共同利益。注冊會計師行業作為一個肩負重大社會責任的行業，應當以維護社會公眾利益為根本目標。為了規范注冊會計師職業道德行為，強化道德意識，提高注冊會計師職業道德水準，注冊會計師在職業道德方面應當遵循以下基本原則：即獨立、客觀、公正，專業勝任能力和應有的關注，保密，職業行為，技術准則。
一、獨立、客觀、公正
鑒證業務是指為被鑒證對象在所有重大方面遵循了既定的適當標准提供高度或適度保證的業務。注冊會計師在執行鑒證業務時，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業道德的最基本的要求。
(一)獨立
獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。獨立性是指注冊會計師執行審計或其它鑒證業務，應當在形式上和實質上獨立於委託單位和其它組織。實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響;公正執業，保持客觀和專業懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。
(二)客觀
客觀性原則是指注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見表述，應當基於客觀的立場，應當力求公平，以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人的主觀願望，也不為委託單位或第三者的意見所左右;不得因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在分析、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。要求注冊會計師在執業中必須一切從實際出發，注重調查研究。在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規范時，應當充分考慮以下因素：
1.注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;
2.列舉和描述在制定準則以識別實質上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關系時，應體現合理性;
3.應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系;
4.注冊會計師有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則;
5.注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象產生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業聲譽受損的情況。
(三)公正
公正性原則是注冊會計師在提供服務時應當，應當將社會公眾利益置於個人利益之上，不偏不倚地對待有關利益各方。正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業服務的公正性，並在判斷中保持客觀。公正還有公平交易和真實的含義。
客觀性原則和公正性原則實際上適用於注冊會計師提供的各種專業服務，而不僅僅局限於鑒證業務。
二、專業勝任能力和應有關注
(一)專業勝任能力
注冊會計師，應當具有專業知識，技能或經驗，能夠勝任的工作。「專業勝任能力」既要注冊會計師具有專業知識，技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委託的業務。注冊會計師如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客戶委託的業務。事實上，如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經驗提供專業服務，就構成了一種欺詐。當然，注冊會計師依法取得了執業證書，就表明其在該領域具備了一定的知識，。一個合格的注冊會計師，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業務。如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業務，就可以給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計師作為專業人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業勝任能力就是其中之一。
(二)應有關注
注冊會計師提供專業服務時，應保持應有的職業關注、專業勝任能力和勤勉，並且隨著業務、法規和技術的不斷發展，應使自己的專業知識和技能保持在一定水平之上，以確保客戶能夠享受到高水平的專業服務。應有關注要求注冊會計師在執業過程中保持職業謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，並對產生懷疑的證據保持警覺。
(三)公正
公正性原則是注冊會計師在提供服務時應當，應當將社會公眾利益置於個人利益之上，不偏不倚地對待有關利益各方。正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業服務的公正性，並在判斷中保持客觀。公正還有公平交易和真實的含義。
客觀性原則和公正性原則實際上適用於注冊會計師提供的各種專業服務，而不僅僅局限於鑒證業務。
二、專業勝任能力和應有關注
(一)專業勝任能力
注冊會計師，應當具有專業知識，技能或經驗，能夠勝任的工作。「專業勝任能力」既要注冊會計師具有專業知識，技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委託的業務。注冊會計師如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客戶委託的業務。事實上，如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經驗提供專業服務，就構成了一種欺詐。當然，注冊會計師依法取得了執業證書，就表明其在該領域具備了一定的知識，。一個合格的注冊會計師，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業務。如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業務，就可以給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計師作為專業人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業勝任能力就是其中之一。
(二)應有關注
注冊會計師提供專業服務時，應保持應有的職業關注、專業勝任能力和勤勉，並且隨著業務、法規和技術的不斷發展，應使自己的專業知識和技能保持在一定水平之上，以確保客戶能夠享受到高水平的專業服務。應有關注要求注冊會計師在執業過程中保持職業謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，並對產生懷疑的證據保持警覺。
三、保密
注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴於雙方能否自願而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發表審計意見。同時，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上。因此，注冊會計師在簽訂業務約定書時，應當書面承諾對在執行業務過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業秘密。一旦商業秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規定，在公眾領域執業的注冊會計師，應當對在提供專業服務過程中獲知的信息保密，除非有法定的或專業的披露權力或義務。在未經適當或特別授權的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何相關信息。同時，還應確保協助其工作的業務助理人員及其所在的會計師事務所信守保密原則。
四、職業行為
注冊會計師的行為應符合本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為。這一義務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。