南陽定信律師

㈠ 律師事務所實施增值稅簡易計稅可行性和必要性

 

作者 何昭鵬

關鍵詞： 律師事務所  增值稅  簡易計稅方法 

（一）律師事務所作為增值稅一般納稅人的稅務較重

《律師法》第二十五條：律師承辦業務,由律師事務所統一接受委託,與委託人簽訂書面委託合同,按照國家規定統一收取費用並如實入賬。律師事務所和律師應當依法納稅。一般情況下，律所和律師最主要的納稅稅種是增值稅和個人所得稅。從具體稅種來講，律師事務所是增值稅的納稅人，律師是個人所得稅的納稅人（國稅發〔2000〕149號文規定：自2000年1月1日起，律師個人出資興辦的獨資和合夥性質的律師事務所的年度經營所得，停止徵收企業所得稅，由出資律師個人按經營所得繳納個人所得稅）。

本文重點分析律師事務所的增值稅問題。

  《增值稅暫行條例》 第一條 ：在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。很顯然，在向社會提供有償法律服務活動中，律師事務所作為《增值稅暫行條例》中「銷售服務」的「單位」，是增值稅的納稅人。其增值稅身份分為一般納稅人和小規模納稅人，按照律師事務所銷售「法律服務」的類別，屬於現代服務業，根據現行的增值稅稅率規定，一般納稅人按照6%的稅率繳納增值稅，小規模納稅人按照3%的徵收率計稅。

現代服務業的一般納稅人雖實行進項稅額遞減銷項稅額的抵扣政策，但由於現代服務業的成本構成多為人工、智力要素，很難取得進項稅額。加上律師事務所屬於商務鑒證咨詢服務業，主要成本構成多為律師智力、人力成本，該部分支出難以取得符合規定的增值稅進項。實踐中，作為一般納稅人的律師事務所增值稅實際稅負率較高，據了解，一般納稅人律所的增值稅實際稅負率大多達到4%以上，甚至高達5%以上，已遠高於現代服務業增值稅綜合稅負率3.5%的標准。

（二）國家出台的增值稅減稅政策，對一般納稅人的律師事務所影響不大，無法從根本上解決律所增值稅稅負過高的問題。

自2018年開始，增值稅的另外兩檔稅率分別下調至13%和9%，對於服務業的6%的稅率保持不變。但考慮到現代服務業的進項普遍較少，出台了「加計遞減」的政策，如財政部國家稅務總局 海關總署公告2019年第39號「七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（一）本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額佔全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。」律師業屬於現代服務，其提供法律服務取得的銷售額顯然要遠遠高於全部銷售額的50%（主業佔比），完全可以適用進項加計10%的優惠政策。

雖然，一般納稅人的律師事務所可以適用增值稅進項加計遞減的優惠政策，但受制於律師事務所的經營范圍和業務場景，其取得增值稅進項一般限於交通費、會議費、住宿費、培訓費、辦公耗材等，該進項佔比有限，即使加計10%，對於律師事務所得增值稅整體稅負降負效果並不明顯。

而國家出台的普惠性優惠政策中對於小規模納稅人月銷售額10萬以內（或季度銷售額30萬以內）免增值稅的規定，僅適用於年營業額不足120萬的小規模納稅人律師事務所。現實中，符合上述條件的律師事務所非常少。該政策對於絕大多數律所並不能適用。

（三）律師事務所（一般納稅人）可以實行簡易計稅的稅法文件依據

1、簡易計稅方法在一般納稅人中的應用。

簡易計稅方法，又稱簡易徵收，即簡易征稅辦法，這里與小規模納稅人的徵收率不同。簡易計稅方法是指增值稅一般納稅人，因行業的特殊性，無法取得原材料等成本的增值稅進項發票，導致按照進銷項的方法核算增值稅應納稅額後稅負過高，而對特殊行業採取按照簡易徵收率來徵收增值稅。簡易計稅方法增值稅徵收率3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人採用銷售額和應納稅額合並定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋徵收率）。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×徵收率。

簡易計稅方法對於難以取得進項、實際稅負高而又無法成為小規模納稅人的一般納稅人單位比較適合，若其實際增值稅稅負率高於3%，適用簡易計稅方法能夠有效降低其增值稅稅負。

下列行業及場景可選擇簡易計稅方法繳納增值稅，舉例如下：

（1） 一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。文件依據：《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（七）項第1點。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。文件依據：《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（七）項第2點。

（3）一般納稅人為建築工程老項目提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。文件依據：《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（七）項第3點。

（4）公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的徵收率計算應納稅額。文件依據：《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（九）項第2點。

（5） 一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。文件依據：《國家稅務總局關於進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第四條。

（6）公共交通運輸服務、動漫企業的相關服務、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務等服務業，可以選擇簡易計稅方法。文件依據：《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（六）項。

2、律師事務所可以實行增值稅簡易計稅的政策依據

財政部 國家稅務總局《關於明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號：十二、非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、 鑒證咨詢服務 ，以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%徵收率計算繳納增值稅。律師事務所可以依據該文件，選擇簡易計稅，理由如下：

（1）律師事務所屬於非企業單位。

律師事務所向社會從事有償法律服務活動，依法納稅，但其市場經營主體身份定性存在模糊，既非企業，也非合夥企業、個體戶。應屬於非企業其他經濟組織之列。

《律師法》規定「律師事務所是律師的執業機構」，但並沒有對律師事務所的經濟屬性進行法律定性。而大量稅收文件並沒有將律師事務所作為企業對待，反而將律師事務所排除在「企業」之外。

第一，國稅發〔2000〕149號文件規定：「律師事務所自2000年1月1日起停止徵收企業所得稅，而是由出資律師比照個體工商戶的生產、經營所得的應稅項目徵收個人所得稅。稅收文件規定律師事務所不再徵收企業所得稅，律師事務所也就不再是企業所得稅的納稅人，從邏輯上就難以歸於「企業」之列。出資律師的經營所得，只是參照個體戶的生產、經營所得的計征標准和依據，更不能得出律師事務所等同於個體工商戶的結論。

第二，律師事務所不屬於合夥企業和個人獨資企業。雖然《律師法》第十五條、十六條規定了「合夥律師事務所」和「個人律師事務所」。但律師事務所顯然不能等同於《合夥企業法》規定的合夥企業，更不等同於《個人獨資企業法》規定的個人獨資企業。相反，通過對《合夥企業法》第一百零七條和《律師法》第十五條第二款的對比發現，可以得出律師事務所（合夥制）屬於非企業專業服務機構。

《合夥企業法》第一百零七條：非企業專業服務機構依據有關法律採取合夥制的,其合夥人承擔責任的形式可以適用本法關於特殊的普通合夥企業合夥人承擔責任的規定。《律師法》第十五條第二款：「合夥律師事務所可以採用普通合夥或者特殊的普通合夥形式設立。合夥律師事務所的合夥人按照合夥形式對該律師事務所的債務依法承擔責任」。《合夥企業法》第一百零七條規定的「非企業專業服務機構依據有關法律採取合夥制的」顯然包括了《律師法》第十五條第二款規定的「合夥律師事務所」，這里，顯然將律師事務所（合夥制）納入了「非企業專業服務機構」

第三，《企業所得稅法》第一條：在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人,依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合夥企業不適用本法。

而律師事務所顯然不屬於「繳納企業所得稅的取得其他取得收入的組織」，律師事務所在所得稅層面上，與個人獨資企業及合夥企業趨同，該兩類名稱裡面帶有「企業」二字的經濟組織（個人獨資企業、合夥企業）尚且不繳納企業所得稅，不屬於企業，而律師事務所從其法律屬性和稅收特點上來看，更不歸屬於「企業」之列。

綜上，律師事務所本身並不屬於企業，而應歸類於非企業專業服務機構這一其他經濟組織之列。

（2）律師事務所屬於現代服務業中的「鑒證咨詢服務」。

財政部 國家稅務總局《於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》關財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》對銷售服務的注釋中，將服務分為：交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建築服務、金融服務、現代服務、生活服務等七大類。現代服務有分為：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務等九小類。

其中「6.鑒證咨詢服務」（2）鑒證服務，是指具有專業資質的單位受託對相關事項進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業技能鑒定、工程造價鑒證、工程監理、資產評估、環境評估、房地產土地評估、建築圖紙審核、醫療事故鑒定等；（3）咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟體、技術、財務、稅收、法律、內部管理、業務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

國家稅務總局《關於進一步加強高收入者個人所得稅徵收管理的通知》國稅發〔2010〕54號第二條第（三）項第1點規定：「加強規模較大的個人獨資企業、合夥企業和個體工商戶的生產、經營所得徵收管理」：「加強建賬管理。主管稅務機關應督促納稅人依照法律、行政法規的規定設置賬簿。對不能設置賬簿的，應按照稅收征管法及其實施細則和《財政部國家稅務總局關於印發〈關於個人獨資企業和合夥企業投資者徵收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅[2000]91號）等有關規定，核定其應稅所得率。稅務師、會計師、 律師 、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構不得實行核定徵收個人所得稅。」由上述稅收文件對律師行業的表述來看，律師事務所是作為鑒證類中介機構這一范圍的。

（3）律師事務所因其非企業身份及從事鑒證咨詢服務的特點，可以適用財稅〔2016〕140號第十二條之規定，一般納稅人的律師事務所可以選擇簡易計稅方法按照3%的徵收率來計算繳納增值稅。

財政部 國家稅務總局《關於明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號：十二、非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、 鑒證咨詢服務 ，以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%徵收率計算繳納增值稅。

首先，從適用主體來講，律師事務所屬於非企業單位，這一點無論是《律師法》，還是稅收文件，均是將律師事務所排除在企業這一主體之外的。

其次，律師事務所提供的法律服務有相當一部分業務屬於法律類的鑒證咨詢服務，包括盡職調查、法律論證、出具法律意見、法律咨詢等非訴訟業務。從服務范圍和內容來看，律師事務所提供法律鑒證和法律咨詢服務，屬於財稅〔2016〕140號文件規定的「鑒證咨詢服務」范圍。

第三，雖然「法律代理」劃歸於「8.商務輔助服務」小類，但並不影響律師事務所屬於鑒證類中介機構的本質，其主業屬於鑒證咨詢服務，並不影響律所適用增值稅簡易計稅。

3、國家稅務總局有關企業所得稅的相關文件中將「律師」作為「特定納稅人」，對律師事務所作為一般納稅人直接適用財稅〔2016〕140號文件並不造成任何影響和障礙。

（1）從所得稅層面講，自2000年1月1日起，律師事務所就不再是企業所得稅的納稅人，而是由投資人（合夥人）來按照生產經營所得來繳納個人所得稅。有關企業所得稅的相關文件，並不再適用於律師行業。比如國家對小型微利企業的普惠性的企業所得稅優惠政策並不適用於律師行業。

（2）就具體文件而言，國家稅務總局關於印發《企業所得稅核定徵收辦法》（試行）的通知國稅發〔2008〕30號第三條第二款規定：特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。該規定將特殊行業、特殊類型的納稅人排除在企業所得稅的核定徵收適用之外。而對於何為特殊行業，何為特殊類型，國家稅務總局《關於企業所得稅核定徵收若干問題的通知》國稅函〔2009〕377號一、國稅發〔2008〕30號文件第三條第二款所稱「特定納稅人」包括以下類型的企業：（五）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構。這里所提到的「律師」類企業屬於「特定納稅人」，不得適用《企業所得稅核定徵收辦法》。由於律師和律師事務所均不繳納企業所得稅，該規定中的「律師」並不是指律師個人，也不指律師事務所，而是泛指律師行業或吸納律師參與業務的機構。

（3）無論是國稅發〔2008〕30號第三條第二款規定，還是國稅函〔2009〕377號對「律師」這一「特定納稅人」的認定，其均是在企業所得稅這一特定稅種和特定語境下的表述，而不能將該兩文件直接用來排除增值稅一般納稅人選擇簡易計稅方式繳納增值稅的問題，因為這根本就是兩個風牛馬不相及的概念。

因此，根據現有稅收法規和政策文件，律師事務所屬於非企業單位，其作為增值稅的一般納稅人，且提供法律服務屬於鑒證咨詢服務，可以依據財政部國家稅務總局《關於明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號第十二條之規定，選擇簡易計稅方法按照3%徵收率計算繳納增值稅。

作者註：律師事務所基於其「非企業」的特殊身份，在國家密集出台的對小微企業、個體工商戶等優惠政策的背景下，許多優惠政策無法直接適用於律師事務所，這 不由得更凸顯出其身份的「尷尬」。律師事務所一方面向社會提供法律服務，依法經營，依法納稅，另一方面，且作為市場經營主體，應當平等地享受國家稅收優惠政策。在目前其「非企業」的身份目前尚未改變的情況下，應當允許其在增值稅簡易計稅上，合理利用稅收文件，選擇簡易計稅方法，合法降低自身增值稅稅負。

㈡ 南陽市最有名的律師

南陽市知名度最高的律師李業律師。李業律師，執業機構：河南通義律師事務所，幫助：138人，律師（lawyer）是指接受委託或者指定，為當事人提供訴訟代理或者辯護業務等法律服務的人員，律師須通過法律職業資格考試升櫻並依法取得睜笑凳律師執業證書方可執業。按照工作性質劃分，律師可分為專職律師與兼職律師。按照業務范圍劃分，律師可分為民事律師、刑事律師和行政律師。按照服務對象和工作身份劃分，律師可分為社會律師、公司律師和公職律師。悉旅律師業務主要分為訴訟業務與非訴訟業務

㈢ 南陽律師事務所前十名

梅溪律師事務所、大為律師事務所、博音律師事務所、問鼎律師事務所、雷雨律師事務所、宛東律師事務所、豫宛律師事務所、朝野律師事務所、達略律師事務所、德高律師事務所。
河南梅溪律師事務所位於南陽市新華東路369號。本所成立於1999年，是南陽市規模最大、知名度高、公信力強的律師事務所，是河南省優秀律師事務所和黨建示範單位。
河南大為律師事務所（原南陽地區涉外律師事務所）成立於1992年，1999年被河南省司法廳授予「河南省文明律師事務所」，2002年又被河南省司法廳授予」河南省優秀律師事務所「稱號。
河南博音律師事務所成立於1998年2月，成立期間既擔任著多家黨政機關、群團組織、民間組織、大中小企業的法律顧問，又在商務咨詢、訴訟代理、疑難復雜案件處置和法律推廣、法學培訓教育等領域全面為社會各界提供優質法律服務。
河南問鼎律師事務所成立於1997年4月，原名南陽九鼎律師事務所，是南陽市首家合夥制律師事務所，現為河南省優秀律師事務所。
河南雷雨律師事務所河南雷雨律師事務所成立於一九九二年，二oo二年十月改制為股份合作制律師事務所，實行公司化管理，系南陽市司法局直屬律師事務所，律師事務所執業許可證號M。雷雨所是一家綜合性的法律服務機構，業務范圍廣，人員素質高，綜合實力強。擁有近三百平方米的辦公場所和現代化辦公設備。
河南宛東律師事務所，成立於2003年，位於河南南陽市社旗縣政和街怡園小區。
河南豫宛律師事務所是經河南司法廳批准成立的大型綜合性法律服務機構，其總部位於河南省南陽市南召縣陽光大道輔路陽光大道與人民路交叉口往東100米路南。
河南朝野律師事務所成立於2008年6月4日，位於河南省南陽市桐柏縣城關鎮桐山街12號。
北京達略（南陽）律師事務所，成立於2019年1月3日，位於河南省南陽市孔明路與鼎盛路交匯處建業凱旋廣場20號樓10層1015號。
河南德高律師事務所於2008年10月15日，在河南南陽注冊，營業執照稅號為，屬於律師事務所行，位於南陽市淅川縣丹江大道與緯一路交叉口西150米。