耕地占用税条例

A. 哪种情况免征耕地占用税

根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》

第八条下列情形免征耕地占用税：

（一）军事设施占用耕地；

（二）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。

第九条铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。

第十条农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民。

在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。

(1)耕地占用税条例扩展阅读

根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》

第八条条例第八条规定免税的军事设施，具体范围包括：

（一）地上、地下的军事指挥、作战工程；

（二）军用机场、港口、码头；

（三）营区、训练场、试验场；

（四）军用洞库、仓库；

（五）军用通信、侦察、导航、观测台站和测量、导航、助航标志；

（六）军用公路、铁路专用线，军用通讯、输电线路，军用输油、输水管道；

（七）其他直接用于军事用途的设施。

第九条条例第八条规定免税的学校，具体范围包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、学历性职业教育学校以及特殊教育学校。学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十条条例第八条规定免税的幼儿园，具体范围限于县级人民政府教育行政部门登记注册或者备案的幼儿园内专门用于幼儿保育、教育的场所。

第十一条条例第八条规定免税的养老院，具体范围限于经批准设立的养老院内专门为老年人提供生活照顾的场所。

第十二条条例第八条规定免税的医院，具体范围限于县级以上人民政府卫生行政部门批准设立的医院内专门用于提供医护服务的场所及其配套设施。医院内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十三条条例第九条规定减税的铁路线路，具体范围限于铁路路基、桥梁、涵洞、隧道及其按照规定两侧留地。专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十四条条例第九条规定减税的公路线路，具体范围限于经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟。专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十五条条例第九条规定减税的飞机场跑道、停机坪，具体范围限于经批准建设的民用机场专门用于民用航空器起降、滑行、停放的场所。

第十六条条例第九条规定减税的港口，具体范围限于经批准建设的港口内供船舶进出、停靠以及旅客上下、货物装卸的场所。

第十七条条例第九条规定减税的航道，具体范围限于在江、河、湖泊、港湾等水域内供船舶安全航行的通道。

第十八条条例第十条规定减税的农村居民占用耕地新建住宅，是指农村居民经批准在户口所在地按照规定标准占用耕地建设自用住宅。农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

第十九条条例第十条所称农村烈士家属，包括农村烈士的父母、配偶和子女。

第二十条条例第十条所称革命老根据地、少数民族聚居地区和边远贫困山区生活困难的农村居民，其标准按照各省、自治区、直辖市人民政府有关规定执行。

B. 中华人民共和国耕地占用税暂行条例的内容修改

《条例》对现行条例主要作了四个方面的修改：一是提高了税额标准，将现行条例规定的税额标准的上、下限都提高4倍左右，各地具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《条例》的规定根据本地区情况核定。同时，为重点保护基本农田，《条例》规定，占用基本农田的，适用税额还应当在上述适用税额的基础上再提高50%。二是统一了内、外资企业耕地占用税税收负担。三是从严规定了减免税项目，取消了对铁路线路、飞机场跑道、停机坪、炸药库占地免税的规定。四是加强了征收管理，明确了耕地占用税的征收管理适用《中华人民共和国税收征收管理法》。
《条例》将耕地占用税税额标准在现行规定的基础上提高4倍左右，一是多年来物价上涨因素。根据国家统计局公布的统计数字，2006年居民消费价格指数比1987年上涨了2.2倍。二是地价上涨因素。根据对山西、内蒙古、吉林、湖南、海南、四川等6个地方地价的抽样调查，2006年平均地价水平比1987年上涨了6倍多。除去一些误差因素，地价上涨幅度也远远高于物价上涨幅度，耕地占用税在用地成本中的比例越来越低。1987年用地成本中耕地占用税的比例一般在20%左右，据抽样调查，2005年已降低到4%以下，2006年全国40个重点城市这一比例均低于1%。耕地占用税税额标准提高4倍左右，可基本保持1987年时的实际税负水平，有效发挥耕地占用税保护耕地、调节占地行为的功能。三是贯彻落实国家最严格的耕地保护制度。通过提高耕地占用税税额标准，减少占用耕地，充分利用城市现有土地。四是更多地筹集用于“三农”的资金。2006年中央1号文件规定，提高耕地占用税税率，新增税收应主要用于“三农”。
全国人大常委会1984年通过的《全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制和发布试行有关税收条例（草案）的决定》规定，国务院发布试行的税收条例草案，不适用于中外合资经营企业和外资企业。因此，现行条例规定：“本条例的规定不适用于外商投资企业。”随着我国经济的高速发展和城市化进程的加速推进，耕地保护的形势越来越严峻，如继续对外商投资企业和外国企业不征收耕地占用税，既有悖于税收公平原则，也会影响税收调控功能的有效发挥。为了贯彻实施最严格的耕地保护制度，公平税负，根据全国人大常委会1993年通过的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》的授权，《条例》删除了现行条例不适用于外商投资企业的规定，同时在有关纳税人范围的规定中增加外商投资企业和外国企业。
按现行条例和有关政策规定，对铁路线路、公路线路、飞机场跑道、航道等基础交通设施建设占地，有的免税，有的执行规定的低档税额，有的按所在地适用税额征税。同为基础交通设施建设占地，税收负担不同。为严格控制减免税，公平税负，《条例》取消了有关铁路线路、飞机场跑道、停机坪、炸药库占地免税的规定。考虑到既要统一税收政策，又要尽量减轻对国家基础设施建设的影响，《条例》规定：铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，财政部、税务总局商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对上述规定的情形免征或者减征耕地占用税。
《条例》明确规定耕地占用税的征收管理依照《中华人民共和国税收征收管理法》执行。现行条例关于耕地占用税征收管理的一些规定与现行法律、行政法规有关规定不一致，比如现行条例规定，从滞纳税款之日起，按日加征千分之五的滞纳金，这与《中华人民共和国税收征收管理法》规定的按日加征万分之五的滞纳金的规定不一致。《中华人民共和国税收征收管理法》是关于税收征管的一般性法律，耕地占用税的征管也应适用《中华人民共和国税收征收管理法》。为加强税收的统一征收管理，与有关法律、行政法规衔接，《条例》删除了与《中华人民共和国税收征收管理法》和其他有关法律、行政法规不一致的征收管理规定，明确了耕地占用税的征收管理依照《中华人民共和国税收征收管理法》和《条例》的有关规定执行。

C. 中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则第三十条畜禽养殖设施

一、法律 1、中华人民共和国宪法(节录) (2004年3月14日) 2、中华人民共和国民法通则(节录) (1986年4月12日) 3、中华人民共和国草原法(节录) (2002年12月28日) 4、中华人民共和国森林法(节录) (1998年4月29日) 5、中华人民共和国土地管理法 (2004年8月28日) 6、中华人民共和国城市房地产管理法 (1994年7月5日) 7、中华人民共和国行政诉讼法 (1989年4月4日) 二、行政法规及国务院文件 1、中华人民共和国土地管理法实施条例 (1998年12月27日) 2、中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例 (1990年5月19日) 3、中华人民共和国河道管理条例(节录) (1988年6月lO日) 三、部门规章、规范性文件 1、高级农业生产合作社示范章程(节录) (1956年6月30日) 2、关于人民公社的十八个问题(节录) (1959年4月) 3、中共中央关于农村人民公社当前政策问题的紧急指示信(节录) (1960年11月3日) 4、中共中央关于改变农村人民公社基本核算单位问题的指示(节录) (1962年2月13日) 5、农村人民公社工作条例修正草案 (1962年9月27日) 6、关于贯彻执行民事政策法律若干问题的意见(节录) (1984年8月30日) 7、国务院、中央军委关于妥善处理军队与地方部分房地产权属问题的通知 (1988年7月18日) 8、铁路用地管理办法(1992年10月27日) 9、确定土地所有权和使用权的若干规定(1995年3月11日) 10、土地登记规则(1995年12月28日) 10、国务院办公厅转发国土资源部、农业部关于依法保护国有农场土地合法权益意见的通知(2001年2月2日) 11、土地权属争议调查处理办法(2003年1月3日) 12、林木林地权属争议处理办法(1996年9月26日) 13、国家土地管理局关于变更土地登记的若干规定(1993年2月23日) 14、国家土地管理局印发《关于认定收回土地使用权行政决定法律性质的意见》的通知(1997年) 15、关于印发对大庆油田土地权属问题的协调处理意见的通知(1999年3月8日) 16、国土资源部办公厅关于转发浙江省高级人民法院、浙江省土地管理局《人民法院在执行案件中涉及土地权属等有关问题的处理意见》的通知(1999年5月24日) 17、浙江省高级人民法院、浙江省土地管理局关于印发《人民法院在执行案件中涉及土地权属等有关问题的处理意见》的通知(1999年3月15日) 18、关于依法加快集体土地所有权登记发证工作的通知 19、土地登记资料公开查询办法 (2002年12月4日) 20、关于进一步规范土地登记工作的通知 (2003年11月14日) 21、关于划拨国有土地使用权抵押登记有关问题的通知 (2004年1月15日) 22、最高人民法院关于转发国土资源部《关于国有划拨土地使用权抵押登记有关问题的通知》的通知(2004年3月23日) 23、国土资源部印发《关于加强农村宅基地管理的意见》的通知(2004年11月2日) 关于加强农村宅基地管理的意见 (2004年11月2日) 四、最高人民法院的司法解释 1、最高人民法院、财政部、司法部关于同意西南财政部规定的房地产典期满后超逾十年未经回赎得申请产权登记的意见的联合通令 (1952年7月31日) 2、最高人民法院关于处理农村合作化后所发生的土地、继承纠纷的复函(节录)(1958年3月26日) 3、最高人民法院关于同一土地登记在两个土地证上应如何确认权属的复函 (1992年7月9日) 4、最高人民法院关于土地被征用所得的补偿费和安置补助费应归被征地单位所有的复函 (1995年1月16日) 5、最高人民法院关于审理房地产管理法施行前房地产开发经营案件若干问题的解答 (1995年12月27日) 6、最高人民法院关于能否将国有土地使用权折价抵偿给抵押权人问题的批复(1998年9月3日) 7、最高人民法院关于审理破坏土地资源刑事案件具体应用法律若干问题的解释(2000年6月16日) 8、最高人民法院关于适用《行政复议法》第三十条第一款有关问题的批复(2003年2月25日) 9、农业部办公厅、国土资源部办公厅关于印发国有农场土地确权登记工作座谈会纪要的通知(2003年6月16日) 10、最高人民法院关于破产企业国有划拨土地使用权应否列入破产财产等问题的批复(2003年4月16日) 11、最高人民法院关于房地产管理机关能否撤销错误的注销抵押登记行为问题的批复(2003年11月17日) 12、最高人民法院关于审理国有土地使用权转让合同及相关纠纷案件适用法律若干问题的解释(征求意见稿) 13、最高人民法院关于审理破坏林地资源刑事案件具体应用法律若干问题的解释(2005年12月26日) 五、法律法规适用解释及函复 1、关于开垦荒地的产权问题给江西省人民政府的复函(1953年11月5日) 2、国家土地管理局地籍管理司对大连市土地局“关于以国有土地联建，其土地使用权归属问题的请示”的答复(1989年11月13日) 3、国家土地管理局关于对砂金生产用地意见的函(1989年11月17日) 4、国家土地管理局关于对滩涂管理问题的复函(1989年11月12日) 5、国家土地管理局关于林地、滩涂及矿山企业用地确权发证问题的批复(1989年12月16日) 6、国家上地管理局对贵州省关于公路两侧留用地发证问题的批复(1990年2月19日) 7、国家土地管理局、中华人民共和国水利部关于水利工程用地确权有关问题的通知(1992年2月24日) 8、国家土地管理局关于对山东省土地管理局有关土地权属问题请示的答复(1992年2月22日) 9、国家土地管理局对福建省土地管理局关于国营林场在所经营的林地内建护林哨、开林业公路、盖办公楼是否向当地土地管理部门提出申请办理用地手续的请示的复函(1992年2月25日) 10、国家土地管理局地籍管理司关于对农场用地确权有关问题的函(1992年6月2日) 11、国家土地管理局地籍管理司关于对天津市土地管理局有关土地权属纠纷处理意见请示的批复(1992年6月15日) 12、国家土地管理局对重庆市国土局土地登记中几个问题的请示的批复(1992年6月23日) 13、国家土地管理局地籍管理司对福建省土地管理局有关土地权属问题请示的批复(1992年7月13日) 14、国家土地管理局对宁波市关于宁波汽车制造厂等成建制划转北京内燃机总厂涉及土地使用权有关问题的请示的批复(1992年11月17日) 15、国家土地管理局地籍管理司关于对土地确权有关问题请示的答复(1993年2月2日) 16、国家土地管理局关于对土地权属有关问题请示的答复(1993年2月3日) 17、国家土地管理局关于对黑龙江省土地管理局有关土地权属问题请示的答复(1993年8月18日) 18、国家土地管理局关于对铁路用地登记发证问题的复函(1994年1月19日) 19、国家土地管理局地籍管理司关于单位分立引起土地使用权纠纷问题请示的答复(1994年9月5日) 20、国家土地管理局地籍管理司关于土地使用权纠纷有关问题的答复(1994年9月6日) 21、国家土地管理局对关于乌鲁木齐铁路局要求收回退耕土地有关问题的请示的批复(1994年9月8日) 22、国家土地管理局对青海省土地管理局关于国有土地管理工作中几个具体问题的请示批复(1994年9月15日) 23、国家土地管理局地籍管理司关于对富阳市有关土地权属争议问题的回复(1994年9月15日) 24、国家土地管理局地籍管理司关于请研究处理衡阳市有关土地权属问题的函(1994年9月27日) 25、国家土地管理局对辽宁省土地管理局关于对执行《土地管理法》第十九条规定的请示的批复(1994年11月10日) 26、国家土地管理局地籍管理司关于对宗教部门自用土地涵义的答复(1994年10月11日) 27、国家土地管理局地籍管理司关于对北京市土地管理局《关于土地权属问题的请示》的答复(1994年12月3日) 28、国家土地管理局地籍管理司关于对农民集体土地确权有关问题的答复(1994年12月9日) 29、关于对虾岭头西南面争议土地确权如何适用法律问题的复函(1995年2月24) 30、国家土地管理局关于对天津市海口路公园土地权属问题的批复(1995年3月13日) 31、国家土地管理局对山西省土地管理局关于《确定土地所有权和使用权的若干规定》中第五十六条适用范围的请示的复函(1995年7月31日) 32、国家土地管理局对鲁土籍函字[95]第17号文的复函(1995年8月1日) 33、国家土地管理局对辽宁省土地管理局关于确认土地权属政策有关条款的请示的批复(1995年8月11日) 34、国家土地管理局地籍管理司关于对有关土地权属争议处理决定行文问题请示的批复(1995年9月19日) 35、国家土地管理局对浙江省土地管理局有关确权问题请示的批复(1995年lO月25日) 36、国家土地管理局对陕西省土地管理局关于河滩地确权问题的请示的批复(1995年10月31日) 37、国家土地管理局对浙江省土地管理局关于土地确权登记中有关问题的请示的批复(1995年11月9日) 38、对错发土地使用证如何更正问题的答复(1996年1月15日) 39、国家土地管理局关于土地权属问题的批复(1996年3月6日) 40、国家土地管理局对广东省国土厅关于确权有关规定是否适用确认林地所有权和使用权问题请示的批复(1996年3月7日) 41、国家土地管理局关于确认通辽车站铁路用地图纸法律效力的函(1996年4月17日) 42、国家土地管理局对中条山有色金属公司蓖子沟矿采矿崩落区土地权属问题意见的函(1996年5月23日) 43、对天津市土地管理局关于坟地及公用房屋用地登记问题的请示的批复(1996年9月17日) 44、国家土地管理局对河南省土地管理局关于洛阳市土地权属问题的请示的批复(1996年9月23日) 45、对陕西省土地管理局关于西安市香米园穆斯林坟地权属问题的请示的批复(1996年10月9日) 46、国家土地管理局对辽宁省土地管理局关于土地权属问题的请示的批复(1996年11月14日) 47、国家土地管理局对安徽省土地管理局有关土地权属问题的批复(1996年11月28日) 48、国家土地管理局对浙江省关于注销土地登记进行公告的请示的批复(1996年12月26日) 49、国家土地管理局对广西壮族自治区土地管理局有关土地权属问题的批复(1997年3月4日) 50、国家土地管理局对山东省土地管理局有关黄河滩地权属问题的复函(1997年5月21日) 51、国家土地管理局对河南省土地管理局有关库区消落地行使管理权问题的批复(1997年7月3日) 52、国家土地管理局对浙江省土地管理局关于土地登记中有关问题的请示的批复(1997年8月11日) 53、国家土地管理局对最高人民法院法经(1997)18号函的复函(1997年8月18日) 54、国土资源部办公厅对九届全国人大一次会议第177－l号议案的答复(1998年5月27日) 55、国土资源部关于对收回被司法机关查封国有土地使用权问题的批复(1998年12月11日) 56、国土资源部对确定土地使用权有关问题的批复(1999年1月19日) 57、国土资源部办公厅关于四川省广元军用旧机场产权处理意见的函(1999年6月2日) 58、国土资源部关于土地确权有关问题的复函(1999年6月4日) 59、国土资源部办公厅关于确定土地所有权和使用权有关问题的复函(1999年6月7日) 60、国土资源部关于平顶山矿区塌陷地征用后能否退还农民集体所有问题的复函(1999年9月10日) 61、国土资源部办公厅关于土地确权有关问题的复函(2000年3月14日) 我是非常用心回答的，请加分
c堋iЯoヰ◆★ppec堋bЁg±浴oヰ◆★01177146052011-9-12 22:24:18

D. 加强耕地占用税征收管理 严格耕地保护

我国人多地少，是一个耕地资源相对匮乏的国家。利用税制加强土地管理，保护耕地则显得尤为必要。开征耕地占用税，是国家运用经济手段，加强土地管理，保护现有耕地资源，限制国家建设少占和不占用耕地的重要措施。2007年12月1日，国务院修订发布了《耕地占用税暂行条例》（修订案）（以下简称新条例），自2008年1月1日起施行。此次修订，是贯彻落实党的十七大关于“建立有利于科学发展的财税制度”的重要部署，是运用税收政策严格保护耕地、促进资源节约和环境保护的重要举措。

一、历史沿革

土地的赋役税粮，古已有之。明清时期，田地有租，也有役；人丁有役，也有税。然而封建社会的赋役税粮和现代的土地税具有明显的差别。现代的土地税不是役，其中也没有役，近代国家纳税者是公民，法律上是平等的、自由的，而古代中国的赋税缴纳者则是具有较强的封建的人身依附关系。

耕地占用税是调整耕地占用税征纳关系的法律规范的总称，具体指公民个人或单位组织因占用耕地资源进行非农业建设而向国家缴纳一定的税款。1987年国务院发布的《耕地占用税暂行条例》（以下简称原条例），从1987年4月1日起施行，征税目的在于限制非农业建设占用耕地，建立发展农业专项资金，促进农业生产的全面协调发展。原条例实施后的一段时间，曾对保护耕地、促进土地资源合理利用起到了积极的作用。有关数据显示，1982～1986年的5年间，全国耕地每年减少600万亩。开征耕地占用税后，各项非农业建设占用耕地呈逐年减少的趋势。1987年全国非农业建设占用耕地267万亩，这一数字仅相当于原条例实施前的一半，1988年减少为244万亩，1989年又减少到132万亩，耕地占用税的开征有效地控制了耕地占用的规模和速度。由于当时国家还没有开征土地出让金，耕地占用税在用地成本中的比例一般在20%左右，调节作用十分显著。

二、修订的必要性

改革开放以来的30年间，我国经济以较高速度发展，城镇规模迅速扩大，伴随而来的是耕地资源的大幅度减少。据有关方面统计，1997年我国的耕地总量为19.51亿亩，到2006年则下降到18.27亿亩，10年间我国耕地面积减少了1.24亿亩。2006年全国人均耕地面积已下降到1.39亩。耕地资源大幅减少，对国家粮食安全造成重大威胁。

原条例中根据当时背景确定的税率现在看来已明显偏低，耕地占用税在用地成本中所占的比例越来越低，2006年对全国40个重点城市的抽样调查显示，这一比例均不到1%。耕地占用税征收范围偏窄、税负偏轻、税负不公的问题也日益突显，其保护耕地的作用日益弱化，调节职能的发挥也受到了制约。 在当前国家实施最严格的耕地保护制度形势下，修订耕地占用税条例，进一步加大税收调节力度，保护耕地，势在必行。为进一步通过税收手段调节占地、加大保护耕地的力度，2006年中央1号文件明确提出了 “提高耕地占用税税率”的要求。同年8月，国务院下发的《关于加强土地调控有关问题的通知》（国发[2006]31号）提出，要提高耕地占用税征收标准，加强征管，严格控制减免税。

三、新条例进一步严格耕地管理的新规定

（一）税额标准提高了4倍

新条例提高了征收标准，将每平方米税额在原条例的基础上提高了4倍。新条例的税额标准如下：人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10～50元；人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8～40元；人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6～30元；人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5～25元。新条例同时规定，占用基本农田的，适用税额应当在当地适用税额的基础上提高50%。

新条例将耕地占用税的征收标准提高了4倍，主要考虑了以下因素。一是物价上涨因素。根据国家统计局公布的统计数字，2006年居民消费价格指数比1987年上涨了2.2倍。二是地价上涨因素。根据抽样调查结果显示，2006年平均地价水平比1987年上涨了6倍多，除去一些误差因素，地价上涨幅度也远远高于物价上涨幅度。耕地占用税税额幅度提高4倍，可基本保持1987年时的实际税负水平，发挥耕地占用税保护耕地、调节占地的应有职能。三是贯彻落实国家最严格的耕地保护制度因素。通过提高耕地占用税税额幅度，减少占用耕地，充分利用城市存量建设用地。四是更多的筹集用于“三农”的资金。2006年中央1号文件要求 “提高耕地占用税税率，新增税收应用于‘三农’”。综合上述因素，这次修订将耕地占用税征收标准提高4倍。

（二）外资企业纳入征税范围

新条例中规定耕地占用税的纳税人包含了外商投资企业和外国企业在内的所有单位和个人。与原条例相比，新条例取消了原条例第十四条“本条例的规定不适用于外商投资企业”的规定，并对第三条作了两处修改，一是将原文中 “纳税义务人”改为 “纳税人”，这样表述更为规范；二是增加了第二款内容，对纳税人范围作了具体规定，将外商投资企业和外国企业纳入纳税人范围。

在新条例施行之前，外商投资企业和外国企业享受耕地占用税免税优惠。 这是因为当时我国正处于改革开放初期，急需引进大量外资，支持国内的经济建设，而在税收上给予外资优惠，是吸引外资的有效手段。 因此，1984年全国人大常委会通过的《全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定》规定，国务院发布试行的税收条例草案，不适用于中外合资经营企业和外资企业。1987年国务院制定的原条例中也未将外商投资企业和外国企业纳入征税范围。随着我国改革开放的逐步深入，社会主义市场经济体制已经建立，经济社会发展环境发生了变化，对外商投资企业和外国企业实施税收优惠的法律环境也发生了变化，此次条例修订正是顺应这种法律环境的变化趋势，在新条例中删除了不适用外商投资企业的规定。

（三）扩大征税对象范围

新条例中耕地占用税的征税对象范围有所扩大。新条例第三条第一款对征税对象作了如下规定：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。”按此规定，耕地占用税的征税对象是指占用耕地建房或从事其他非农业建设的行为。其中，决定耕地占用税征税对象有两方面要素：一是建设行为，二是被占耕地。

按照用途，征税的建设行为可分为两种，一是建房，不管所建房屋是从事农业建设，还是从事非农业建设，只要占用耕地建设永久性建筑物，都要缴纳耕地占用税。此规定是与原政策相衔接的，如《国家税务总局关于狐狸养殖场等应否征收耕地占用税的批复》（国税函[1999]466号）中规定，“凡占用耕地修建永久性建筑物的，不论其具体用途如何，都是耕地占用税的征税范围”，明确对狐狸舍、海狸舍、长毛兔舍等建筑物占地征收耕地占用税；二是从事非农业建设，不管是否建房，均应课税。

由于耕地占用税是行为税，耕地的概念对于征税范围的规定十分重要。新条例第二条规定：“本条例所称耕地是指用于种植农作物的土地。”从征税对象方面来讲，将征税对象扩大到了整个农用地。纳税人占用除耕地以外的农用地，比如林地、牧草地、农田水利用地和养殖水面等，均应按照新条例规定，缴纳耕地占用税。

另外，关于临时占用耕地行为，新条例明确规定，纳税人应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已缴纳的耕地占用税。对于污染、取土、采矿塌陷等原因损毁耕地的行为，考虑到被损毁耕地一般仍具有可恢复性，可比照临时占用耕地行为，征收耕地占用税。

（四）新条例严格落实 “控制减免税”要求

新条例中保留的减免税项目有：军事设施占用耕地，学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地，免征耕地占用税；农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。原由财政部规定的减免税项目，不再享受减免税优惠。

按照国务院关于“严格控制减免税”的要求，遵循公平税负的原则，新条例对原条例中有关减免税项目进行了调整，取消了原条例中有关铁路线路、飞机场跑道、停机坪、炸药库等项目占用耕地免税的规定，增加了享受低税额优惠的项目，即铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

对部分基础设施减按每平方米2元的税额征收耕地占用税，主要考虑以下几点因素：一是从严控制减免税的要求。国务院2006年下发的《关于加强土地调控有关问题的通知》（国发[2006]31号）明确提出，要严格控制耕地占用税的减免范围。二是公平税负的要求。原政策规定，铁路线路、飞机场跑道、停机坪占地免税，公路线路占地分别按每平方米1.5元（财政部核定平均税额每平方米在5元以下的地区）和2元（财政部核定的平均税额每平方米在5元以上的地区（含5元））征税，港口占地按所在地规定税额征税。同是国家基础设施建设，耕地占用税的税额却不相同，这不符合公平税负的要求，有必要统一税额标准。三是方便征管的考虑。享受每平方米2元税额的项目，大多都是跨地区建设的，如不统一规定税额标准，不便于耕地占用税的征收管理。四是降低国家基础设施建设成本的考虑。这些基础设施建设大都由国家投资建设，如果税额标准定得过高，会增加建设成本，影响项目建设的进度。

同时，考虑到有些基础设施建设的特殊情况，新条例还规定，根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门报国务院批准后，可以对上述按每平方米2元税额征收耕地占用税的项目占用耕地免征或者减征耕地占用税。

（五）重新明确规定缴纳期限

原条例没有明确规定耕地占用税的纳税义务发生时间，只规定了耕地占用税的缴纳期限为“经国土资源管理部门批准占用耕地之日起的30日内”。在实际征管过程中，纳税人经国土资源管理部门批准后，倘若不去缴税，征收机关就很难掌握情况，更难以对其进行有效控管。因此，如何在纳税人领取农用地转用审批文件前，就将耕地占用税税款征收入库，是保证耕地占用税征管质量的重要前提。出于在内容上尽量与原条例保持一致性的考虑，新条例同样没有对纳税义务发生时间进行明确，只是对缴纳期限作了重新规定，即：“获准占用耕地的单位或者个人应当在收到国土资源管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。”

四、国土资源管理部门要履行协税护税义务，保证有效征管

新条例规定：“国土资源管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关；国土资源管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。”《财政部、国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》（财税[2007]176号）进一步明确了耕地占用税纳税义务发生时间：“经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到国土资源管理部门办理占用农用地手续通知的当天。未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。”

作出这样的规定，一方面将缴纳耕地占用税作为领取农用地转用审批文件的先置条件，可以有效控管税源；另一方面，也明确了国土资源管理部门的协税护税义务。由于耕地占用税征缴的启动和协助都需要依靠国土资源管理部门，只有强化国土资源管理部门和征收机关之间的配合协作，才能实现对耕地占用税的有效征管。

E. 临时占用耕地是否缴纳耕地占用税

一、根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第511号）第十三条规定：“纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。”
二、根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第49号）第二十二条规定：“条例第十三条所称临时占用耕地，是指纳税人因建设项目施工、地质勘察等需要，在一般不超过2年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。”
第二十三条规定：“因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的，比照条例第十三条规定的临时占用耕地的情况，由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税。超过2年未恢复耕地原状的，已征税款不予退还。”
三、根据《国家税务总局关于发布《耕地占用税管理规程（试行）》的公告》（国家税务总局公告2016年第2号）的规定：“第二十条 纳税人临时占用应税土地，应当依照《暂行条例》及其实施细则的规定缴纳耕地占用税。
临时占用应税土地，是指纳税人因建设项目施工、地质勘查等需要，在一般不超过2年内临时使用应税土地并且没有修建永久性建筑物的行为。
第二十一条 因污染、取土、采矿塌陷等损毁应税土地的，由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税。超过2年未恢复土地原状的，已征税款不予退还。
......
第五十六条 本规程自公布之日起施行。”

F. 中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第号）

第一条根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

第二条条例所称建房，包括建设建筑物和构筑物。

农田水利占用耕地的，不征收耕地占用税。

第三条占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用耕地征收耕地占用税。

第四条经申请批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人。

未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。

第五条条例第四条所称实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。

第六条各省、自治区、直辖市耕地占用税的平均税额，按照本细则所附的《各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表》执行。

县级行政区域的适用税额，按照条例、本细则和各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。

第七条条例第七条所称基本农田，是指依据《基本农田保护条例》划定的基本农田保护区范围内的耕地。

第八条条例第八条规定免税的军事设施，具体范围包括：

（一）地上、地下的军事指挥、作战工程；

（二）军用机场、港口、码头；

（三）营区、训练场、试验场；

（四）军用洞库、仓库；

（五）军用通信、侦察、导航、观测台站和测量、导航、助航标志；

（六）军用公路、铁路专用线，军用通讯、输电线路，军用输油、输水管道；

（七）其他直接用于军事用途的设施。

第九条条例第八条规定免税的学校，具体范围包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、学历性职业教育学校以及特殊教育学校。

学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十条条例第八条规定免税的幼儿园，具体范围限于县级人民政府教育行政部门登记注册或者备案的幼儿园内专门用于幼儿保育、教育的场所。

第十一条条例第八条规定免税的养老院，具体范围限于经批准设立的养老院内专门为老年人提供生活照顾的场所。

第十二条条例第八条规定免税的医院，具体范围限于县级以上人民政府卫生行政部门批准设立的医院内专门用于提供医护服务的场所及其配套设施。

医院内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十三条条例第九条规定减税的铁路线路，具体范围限于铁路路基、桥梁、涵洞、隧道及其按照规定两侧留地。

专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十四条条例第九条规定减税的公路线路，具体范围限于经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟。

专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十五条条例第九条规定减税的飞机场跑道、停机坪，具体范围限于经批准建设的民用机场专门用于民用航空器起降、滑行、停放的场所。

第十六条条例第九条规定减税的港口，具体范围限于经批准建设的港口内供船舶进出、停靠以及旅客上下、货物装卸的场所。

第十七条条例第九条规定减税的航道，具体范围限于在江、河、湖泊、港湾等水域内供船舶安全航行的通道。

第十八条条例第十条规定减税的农村居民占用耕地新建住宅，是指农村居民经批准在户口所在地按照规定标准占用耕地建设自用住宅。

农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

第十九条条例第十条所称农村烈士家属，包括农村烈士的父母、配偶和子女。

第二十条条例第十条所称革命老根据地、少数民族聚居地区和边远贫困山区生活困难的农村居民，其标准按照各省、自治区、直辖市人民政府有关规定执行。

第二十一条根据条例第十一条的规定，纳税人改变占地用途，不再属于免税或减税情形的，应自改变用途之日起30日内按改变用途的实际占用耕地面积和当地适用税额补缴税款。

第二十二条条例第十三条所称临时占用耕地，是指纳税人因建设项目施工、地质勘查等需要，在一般不超过2年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。

第二十三条因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的，比照条例第十三条规定的临时占用耕地的情况，由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税。超过2年未恢复耕地原状的，已征税款不予退还。

第二十四条条例第十四条所称林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、迹地、苗圃等，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。

第二十五条条例第十四条所称牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。

第二十六条条例第十四条所称农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。

第二十七条条例第十四条所称养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。

第二十八条条例第十四条所称渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地。

第二十九条占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，适用税额可以适当低于当地占用耕地的适用税额，具体适用税额按照各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。

第三十条条例第十四条所称直接为农业生产服务的生产设施，是指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。具体包括：储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗的设施；畜禽养殖设施；木材集材道、运材道；农业科研、试验、示范基地；野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施；专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施；农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施；其他直接为农业生产服务的生产设施。

第三十一条经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。

未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。

第三十二条纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。

第三十三条各省、自治区、直辖市人民政府财政、税务主管部门应当将本省、自治区、直辖市人民政府制定的耕地占用税具体实施办法报送财政部和国家税务总局。

第三十四条本细则自公布之日起实施。

财政部国家税务总局

二〇〇八年二月二十六日

附表

各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表

G. 耕地占用税村委会有权征收吗

根据《耕地占用税法》耕地占用税的程序规定：
1．征管依据和征收机内关。根据《耕地占容用税暂行条例》第15条的规定，耕地占用税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理办法》和《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》的有关规定执行。
根据《耕地占用税暂行条例》第12条的规定，耕地占用税由地方税务机关负责征收。
2．纳税期限。根据《耕地占用税暂行条例》第12条的规定，获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。
3．纳税地点。根据《耕地占用税暂行条例》第12条的规定，耕地占用税的纳税地点为土地管理部门。
4．其他规定。《耕地占用税暂行条例》第13条规定，纳税人l临时占用耕地的，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税，纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。
因此村委会没有权利征收耕地占用税，应该是当地的地方税务机关。

H. 耕地占用税的征税范围是什么

一、根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第511号)第二条规定：“本条例所称耕地，是指用于种植农作物的土地。”
第十四条规定：“占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税。建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税。”
二、根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第49号）第三条规定：“占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用耕地征收耕地占用税。”
第二十四条规定：“条例第十四条所称林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、迹地、苗圃等，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。”
第二十五条规定：“条例第十四条所称牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。”
第二十六条规定：“条例第十四条所称农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。”
第二十七条规定：“条例第十四条所称养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。”
第二十八条规定：“条例第十四条所称渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地。”
第二十九条规定：“占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，适用税额可以适当低于当地占用耕地的适用税额，具体适用税额按照各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。”
三、根据《国家税务总局关于发布《耕地占用税管理规程（试行）》的公告》（国家税务总局公告2016年第2号）的规定：“第十七条 属于耕地占用税征税范围的土地（以下简称应税土地）包括：
（一）耕地。指用于种植农作物的土地。
（二）园地。指果园、茶园、其他园地。
（三）林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地。
林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、迹地、苗圃等，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。
牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。
农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。
养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。
渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地。
（四）草地、苇田。
草地，是指用于农业生产并已由相关行政主管部门发放使用权证的草地。
苇田，是指用于种植芦苇并定期进行人工养护管理的苇田。
......
第五十六条 本规程自公布之日起施行。”

I. 中华人民共和国耕地占用税暂行条例的修订背景

国务院于1987年发布来的现行条例源实施20年来，对保护耕地、促进合理利用土地资源起到了积极的作用。但随着经济的发展，现行条例越来越不适应新形势的需要，保护耕地的作用日益弱化。为此，财政部、税务总局拟订了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例（修订草案）》（以下简称《草案》）报国务院审批，国务院法制办征求了国务院有关部门和地方政府的意见。2006年8月国务院下发《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发[2006]31号），提出要提高耕地占用税征收标准，加强征管，严格控制减免税。党的十七大也提出要严格保护耕地。根据党中央、国务院文件精神和有关方面意见，国务院法制办与财政部、税务总局共同对《草案》进行了反复研究、修改和完善，报请国务院审批同意后，以国务院令形式公布施行。