营业税暂行条例2015

A. 农业减免增值税条例

农业减免增值税属于农业生产者销售的自产农产品免征增值税。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条 下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

(1)营业税暂行条例2015扩展阅读：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。

农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。

（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。

第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

B. 房屋租赁税收新政策2016，房屋租赁税怎么算

个人出租房屋并取得收入应缴纳的税种和税率如下：

税务专家刘佐明确表示，个人出租房屋并取得收入，应当依法向当地地方税务机关缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税和个人所得税等税费，同时免征城镇土地使用税。

出租房屋应当按照服务业中的租赁业缴纳营业税，纳税人为出租房屋者，计税依据为纳税人取得的租金收入，适用税率为5%。营业税的纳税人应当在缴纳营业税的同时缴纳城市维护建设税和教育费附加。目前国家对于个人出租住房取得的租金收入减按1.5%的税率征收营业税。

出租房屋取得的租金收入应当缴纳房产税，适用税率为12%。为了发展房地产市场，鼓励个人出租住房，目前国家减按4%的税率征收房产税。个人出租房屋取得的租金收入，应当按照财产租赁所得缴纳个人所得税，适用税率为20%。目前国家减按10%的税率征收个人所得税。

北京市地税局2004年出台的个人出租房屋管理办法规定，对个人出租房屋应征收的各项税费，可选择按照政策规定，分税种计算缴纳各种税费；也可以选择综合征收率计征方式。综合征收率标准按实际租金收入的5%计征。

(2)营业税暂行条例2015扩展阅读：

对个人房屋租赁征税，不少城市都是委托街道办事处代征管理。由于个人出租房屋私下交易居多，租赁双方主动到代理点备案申报缴税的很少。有的单位可以负担职工一部分租房费用，但需要凭发票报销，这些“租客”为了开发票才会到街道办事处，替房主申报缴税。

个人出租房屋缴税主要是靠个人申报，税收征管难度确实较大。这不像企业的厂房或商铺出租，多少租金、多长时间双方都有账，一查就知道该缴多少税。

C. 哪些企业应交营业税

（一）交通运输业，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。

（二）建筑业，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和坡见工程作业等项内容。

（三）金融保险业 1.金融业是经营货币和信用融通的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和坡见金融业务。 2.保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。

（四）邮电通信业 邮电通信业是专门办理信息传递业务活动的总称，包括邮政、电信及于邮政、电信相关的业务。

（五）文化体育业 1.文化业指从事文化后动的业务，包括表演、播映、坡见文化业。 2.体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育恬动提供场所的业务。

（六）娱乐业，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

（七）服务业 服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和坡见服务业。

（八）转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技木、出租电影拷贝、转让曾作权和转让商誉。

（九）销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售坡见土地附着物。

D. 什么行业需要交纳营业税

2016年5月1日期，所有行业都不许要缴纳营业税了，全部改为增值税。2016年5月1日起，中国全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，2017年10月30日，国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，标志着实施60多年的营业税正式退出历史舞台。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第六条销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

(4)营业税暂行条例2015扩展阅读：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

E. 行政事业单位是增值税纳税人吗

一、行政事业单位是否需要办理税务登记?

答：根据《税务登记管理办法》第二条规定：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。

前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。

根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除外)，应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理扣缴税款登记。

通过以上规定可以明确，事业单位必须按照《税收征管法》及其实施条例和《税务登记管理办法》的规定办理税务登记。而行政单位不办理税务登记。

二、行政事业单位是不是营业税纳税义务人?

答：《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称《营业税暂行条例实施细则》)第九条规定，条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。因此，如果行政事业单位提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的，为营业税纳税义务人，应依法缴纳营业税。

三、行政事业单位收取的行政事业性收费和政府性基金是否可免征营业税?

答：《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税〔2009〕111号)第五条规定，同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：

(一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金;

(二)收取时开具省级以上(含省级)财政部门统一印制或监制的财政票据;

(三)所收款项全额上缴财政。

凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。

上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。

上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。

四、行政事业单位出租房屋如何缴纳营业税?

答：《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。《营业税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务(以下称应税劳务)。因此对行政事业单位出租房屋取得的租金收入应按照“服务业”税目依5%的税率缴纳营业税。

根据《财政部国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》(财税〔2000〕125号)第一条规定，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房;房管部门向居民出租的公有住房;落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收营业税。

根据《财政部国家税务总局关于企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房房产税和营业税政策的通知》(财税〔2013〕94号)规定，财税〔2000〕125号第一条规定暂免征收营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房。

五、行政事业单位出售保障性住房是否需要缴纳营业税?

答：《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。因此，单位向职工出售保障性住房应就取得的全部价款和价外费用按照“销售不动产”税目申报缴纳营业税。

六、行政事业单位是否需要缴纳企业所得税?

答：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税(企业所得税法第一条)。企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体及其他取得收入的组织(企业所得税法实施条例第三条)。

通过以上规定可以明确，行政事业单位，只要取得的收入属于应税收入，就要按照企业所得税法及其实施条例的规定缴纳企业所得税。

因此，在国际上，企业所得税往往又被称作“法人所得税”。

七、行政事业单位的哪些收入应当缴纳企业所得税?

答：企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括：

(一)销售货物收入;

(二)提供劳务收入;

(三)转让财产收入;

(四)股息、红利等权益性投资收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特许权使用费收入;

(八)接受捐赠收入;

(九)其他收入

(企业所得税法第六条)

因此，行政事业单位取得上述收入，均应计算应纳税所得额缴纳企业所得税。

八、行政事业单位如何缴纳企业所得税?

答：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止(企业所得税法第53条)。

企业所得税分月或者分季预缴(企业所得税法第54条)。

根据以上规定，行政事业单位发生企业所得税纳税义务时，应将取得的应税收入计入企业当期应纳税所得额(汇算清缴为当年度，预缴为当月或当季度)，将所有应纳税所得额一并申报缴纳企业所得税。

如，某单位2015年2月转让了一块土地取得收入，3月取得门面出租收入，则这两笔收入均在2015年第1季度预缴时申报(按季预缴)。

九、行政事业单位哪些收入不必缴纳企业所得税?

答：收入总额中的下列收入为不征税收入：

(一)财政拨款;

(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费、政府性基金

(三)国务院规定的其他不征税收入。

行政事业单位取得的上述收入，不必缴纳企业所得税。

十、行政事业单位申报企业所得税时是否可以享受税收优惠?

答：行政事业单位取得的应税收入，符合税收优惠条件的，均可在申报时享受相关的税收优惠(如小微企业税收优惠)。

十一、行政事业单位自用的房产是否缴纳房产税?

答：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第五条规定，国家机关、人民团体、军队自用的房产和由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。

十二、行政事业单位出租房产是否缴纳房产税?

答：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据”和第四条：“依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%”的规定，行政事业单位出租房产取得的租金收入，应按以上规定计算缴纳房产税。

十三、行政事业单位自用的土地是否缴纳土地使用税?

答：根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条规定，国家机关、人民团体、军队自用的土地和由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免缴土地使用税。

十四：行政事业单位是否缴纳印花税?

答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税”的规定，行政事业单位是印花税的纳税人，应按规定缴纳印花税。

十五、行政事业单位是否缴纳车船税?

答：根据《中华人民共和国车船税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内、车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳车船税”和第三条“下列车船免征车船税：(四)军队、武警专用的车船;(五)警用车船”的规定，除了“军队、武警专用的车船和警用车船外，其他行政事业单位的车船应按规定缴纳车船税。

F. 营业税改征增值税试点实施办法（上），条条干货

营业税改征增值税试点实施办法
第一章纳税人和扣缴义务人
第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。
解读
本条是关于纳税人和征收范围的基本规定。
根据本条的规定，纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。2016年5月1日后，上述纳税人将按照《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》）的有关规定缴纳增值税。
销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。
“单位”包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
“个人”包括：个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。
对“境内”概念的理解和掌握，应依照《试点实施办法》第十二条的相关规定执行。
第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
解读
本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：（一）以发包人名义对外经营。
（二）由发包人承担相关法律责任。
二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。
第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
解读
本条是关于试点纳税人分类、划分标准的规定。
理解本条规定应从以下三个方面来把握：
一、纳税人分类
按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革中，仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以发生应税行为年应税销售额为标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。
二、纳税人适用小规模纳税人标准的规定
《试点有关事项的规定》）明确：纳税人发生应税行为年应税销售额标准为500万元（含本数）。年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销售额标准进行调整。
年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。
三、两个特殊规定
（一）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
（二）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。
第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
解读
本条是关于小规模纳税人可主动申请办理一般纳税人资格登记的规定。
一、实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请，可登记为一般纳税人。
二、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专业财务会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等；能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。
能够准确提供税务资料，是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料，按期申报纳税。是否做到“会计核算健全”和“能够准确提供税务资料”，由小规模纳税人的主管税务机关来认定。
根据《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）规定，自2015年4月1日起，增值税一般纳税人实行登记制，纳税人只需要向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，符合条件的即可登记为一般纳税人。我局已开通了网上登记一般纳税人资格的功能，纳税人只需要登录上海市国家税务局网上办税服务厅，填报《增值税一般纳税人资格登记表》即可成为一般纳税人，不需要再到办税服务前台办理。
第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
解读
本条是关于试点增值税一般纳税人资格登记的规定。
一、本条所称符合一般纳税人条件，是指纳税人应税行为年销售额超过500万元，且不属于《试点实施办法》第三条规定的不登记为一般纳税人情况的；
符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。
二、除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。这项规定与现行增值税一般纳税人管理模式相一致。
三、原增值税一般纳税人兼有应税行为，按照规定应当申请登记一般纳税人资格的，不需要重新登记一般纳税人资格。由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
解读
本条是关于增值税扣缴义务人的规定。
与现行增值税的征收原则不同，在境内发生应税行为，是指应税行为销售方或者购买方在境内。而且因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。
理解本条规定应从以下两个方面来把握：
一、境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
本条与原来政策最大的不同，是取消了代理人扣缴增值税的规定。
二、理解本条规定的扣缴义务人时需要注意，其前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。
第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。
解读
本条是对两个或者两个以上的纳税人，可以视为一个纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局，具体办法由财政部和国家税务总局制定。
第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。
解读
本次营改增后，所有营业税业务全部改为征收增值税。在增值税会计处理上，试点纳税人可以按照《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会［2012］13号）执行。
第二章征税范围
第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。
解读
本条是关于应税行为具体范围的规定。
具体包括销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产或者销售不动产。
第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：
（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
解读
本条是应税行为以及非经营活动的规定。
一、应税行为
应税行为，是指有偿销售服务、无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
二、非经营活动
非经营活动中销售服务、无形资产或者不动产不属于发生应税行为，不征收增值税。
非经营活动包括如下情形：
（一）行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费。
例如：国家机关按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动。
与原规定不同的是，本条的适用主体由“非企业性单位”变成了“行政单位”，由于行政单位本身就有履行国家行政管理职能，因此与原财税「2013」106号文相比，删去了“履行国家行政管理职能”的表述。
（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。
（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
第十一条有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
解读
本条是对有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产中有偿的具体解释，包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。
第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
（二）所销售或者租赁的不动产在境内；
（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
解读
本条是对在境内销售服务、无形资产或者不动产的具体规定，可从以下两个方面把握：
（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。即：境内的单位或者个人作为销售方发生上述应税行为属于在境内发生应税行为，境外的单位或个人作为购买方在境内发生上述应税行为也属于在境内发生应税行为。
例如：境内单位向境外单位购买的咨询服务属于境内销售服务。
（二）所销售或者租赁的不动产在境内，以及所销售自然资源使用权的自然资源在境内。强调的是应税行为所对应的标的物在境内，即，无论是境内单位或者个人，还是境外单位或者个人，只要其发生上述应税行为的标的物在境内，均属于在境内发生应税行为。
第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
解读
本条是对不属于在境内销售服务或者无形资产的具体规定，采取排除法明确了不属于在境内提供应税服务的三种情形，具体如下：
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
例如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
例如：境外单位向境内单位销售完全在境外使用的专利和非专利技术。
（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
例如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。
对上述三项规定的理解把握三个要点：一是应税行为的销售方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外购买；三是所购买的应税行为的必须完全在境外使用或消费。
第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
解读
理解本条需把握以下内容：
为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供服务、转让无形资产或者不动产与有偿提供服务、转让无形资产或者不动产同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的情况，排除在视同提供服务、转让无形资产或者不动产之外，也有利于促进社会公益事业的发展。
要注意区别提供服务、转让无形资产或者不动产与视同提供服务、转让无形资产或者不动产以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。
根据国家指令无偿提供的航空运输服务、铁路运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。
值得注意的是第一款的适用主体是单位和个体工商户，第二款的适用主体还包括其他个人。
本文删去了航空运输企业提供的里程积分兑换服务，提供电信服务的单位和个人以积分兑换形式赠送的电信服务不征增值税的有关规定。
第三章税率和征收率
第十五条增值税税率：
（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。
（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%.
（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%.
（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。
解读
本条是对增值税率的具体规定。
第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
解读
本条是对增值税征收率的规定。
除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%.
第四章应纳税额的计算
第一节一般性规定
第十七条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。
解读
本条是对增值税的计税方法的规定。
一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。
简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。
第十八条一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。
一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
解读
本条是对一般纳税人发生应税行为适用计税方法的规定。
一、通常情况下，一般纳税人发生应税行为兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。
二、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。但对一项特定应税行为，一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。
特定应税行为的范围按《营业税改征增值税试点有关事项的规定》执行。
第十九条小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
解读
本条明确小规模纳税人发生应税行为，一律适用简易计税方法计税。小规模纳税人征收率为3％，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中明确了小规模纳税人销售和租赁不动产有关事项按5%征收率计税。
第二十条境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率
解读
本条款规定了境外单位和个人在境内发生应税行为的扣缴税款问题。
一、本条款适用于境外单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，且没有在境内设立经营机构的情况。
二、范围仅限定于销售服务、无形资产或者不动产，即：《试点实施办法》规定的应税行为范围。对于提供加工、修理修配劳务应按《增值税暂行条例》履行扣缴义务。
三、在计算应扣缴税额时，应将应税行为购买方支付的含税价款，换算为不含税价款，再乘以应税行为的增值税适用税率（注意不是增值税征收率），计算出应扣缴的增值税税额。
例如：境外公司为某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，应以服务购买方为增值税扣缴义务人，则购买方应当扣缴的税额计算如下：
应扣缴增值税=106万÷（1+6%）×6%=6万元
第二节一般计税方法
第二十一条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额——当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
解读
本条规定了增值税应纳税额的计算方法。
目前我国增值税实行购进扣税法，纳税人在销售时按照销售额收取税款（构成销项税额），购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产时支付或负担税款（构成进项税额），并且允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，目前的做法是将差额结转下期继续抵扣。
第二十二条销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：
销项税额=销售额×税率
解读
本条规定了销项税额的概念及其计算方法。
一、从上述销项税额的计算公式中可以看出，销项税额是应税行为的销售额和增值税税率的乘积，是该环节提供应税行为的增值税整体税金，抵扣当期进项税额之后，形成当期增值税应纳税额。
二、一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。
“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产应收取的增值税额。一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产应收取的销项税额，用蓝字登记；退回以及中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。
第二十三条一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1+税率）
解读
确定一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，本条规定，一般纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额＝含税销售额÷（1+税率）这一公式计算不含税销售额。
在营业税改征增值税之前，由于营业税属于价内税，纳税人根据实际取得的价款确认营业额，按照营业额和营业税税率的乘积确认应交营业税。在营业税改征增值税之后，由于增值税属于价外税，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离换算成不含税销售额，再按照不含税销售额与增值税税率之间的乘积确认销项税额。
第二十四条进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
解读
本条规定了进项税额的概念。
一、关于进项税额的概念需从以下三方面理解：
（一）必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；
（二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务；
（三）是购买方支付或者负担的增值税额。
二、一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。
“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。
第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
解读
本条对纳税人可抵扣增值税进项税额的情况进行了列示。
一、增值税专用发票上注明的增值税税额
增值税专用发票具体包括以下两种：
（一）《增值税专用发票》。
（二）税控《机动车销售统一发票》。
二、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额
目前货物进口环节的增值税是由海关负责代征的，试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。试点纳税人取得海关进口增值税专用缴款书，按照《国家税务总局海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》（国家税务总局海关总署2013年第31号公告）执行“先比对，后抵扣”政策。
三、农产品进项税额抵扣
一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况：
（一）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购入农产品（不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜），按照取得的销售农产品的增值税

G. 超过法定退税期限，税款不能退

超过法定退税期限，税款不能退

西安铁路运输中级法院行政判决书

（2018）陕71行终475号

上诉人（原审原告）西安大鹏生物科技股份有限公司，住所地西安市高新路52号高科大厦15层。

法定代表人高鹏，董事长。

委托代理人李德松，陕西凌安松律师事务所律师。

被上诉人（原审被告）西安市高陵区地方税务局，住所地西安市高陵区环城东路859号。

法定代表人李银，局长。

委托代理人张雨，该局工作人员。

委托代理人李娜，陕西浩公律师事务所律师。

被上诉人（原审被告）西安市地方税务局，住所地西安市小寨西路83号。

法定代表人徐林章，局长。

委托代理人董磊，该局法规处副处长。

委托代理人王小龙，陕西仁和万国律师事务所律师。

上诉人西安大鹏生物科技股份有限公司（以下简称大鹏科技公司）因与被上诉人西安市高陵区地方税务局（以下简称高陵地税局）、被上诉人西安市地方税务局（以下简称市地税局）税务其他行政行为一案，不服西安铁路运输法院（2018）陕7102行初367号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。上诉人大鹏科技公司委托代理人李德松、被上诉人高陵地税局委托代理人张雨、李娜、被上诉人市地税局委托代理人董磊、王小龙到庭参加诉讼。本案现已审理终结。

原审法院经审理查明，原告大鹏科技公司于2011年4月25日缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、水利建设基金、印花税土地增值税等税款共计5533302.6元。2017年5月16日原告大鹏科技公司向被告高陵地税局提交退税申请，申请退税418.85万元。2017年7月5日，被告高陵地税局作出高地税税通﹝2017﹞3468号《税务事项通知书》，主要内容为“你单位提出的退税申请，不符合退税条件，决定不予退税。”2017年7月16日，原告大鹏科技公司再次向被告高陵地税局提交退税申请，申请全额退还已缴纳的税费553.33026万元。2017年8月1日，被告高陵地税局作出高地税税通﹝2017﹞3642号《税务事项通知书》并告知诉权。通知主要内容为：“一、依据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条，你单位提出‘退税申请’的时限已超过征管法规定‘三年内’的法定时限。二、依据《中华人民共和国税收征管法》第三十五条第六款、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则关于计税依据的规定，你单位要求退还多缴税款金额的计算依据，明显不符合上述税法和税收政策规定。三。你单位提供的证据资料不能证明你单位的房地产转让交易行为价格明显偏低且有正当合法理由。税务机关2011年4月25日就你单位转让房地产行为依法征税，应纳税款的计税依据符合法律和相关税收政策规定，你单位不存在多交税款的问题。”“经审核认为，你单位提出要求退还多缴税款的请求理由，不符合税法和相关税收政策规定。经主管税务机关审核你单位房地产转让交易行为应纳税款不存在多缴税款问题，决定不予退还你单位请求退还的税款金额。”原告大鹏科技公司对上述两份通知不服，于2017年10月9日向市地税局提交行政复议申请，请求“撤销高地税税通﹝2017﹞3468号《税务事项通知书》、﹝2017﹞3642号《税务事项通知书》不予退税决定，依法向申请人退税。”被告市地税局于2017年12月26日作出税复决字﹝2017﹞001号《税务行政复议决定书》，决定“一、维持高陵区地税局作出的不予退税决定；二、驳回申请人的复议申请。”

原审法院经审理认为，《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”上述法律规定了退还多缴纳税款的两种情形，一种是税务机关发现的，应当立即退还；另一种是纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还。原告大鹏科技公司结算缴纳的5533302.6元税款的时间均为2011年4月25日，如其认为其多缴税款，应当在三年内向高陵地税局提出退还税款申请。但其迟至2017年5月16日和7月16日才向高陵地税局提出退还税款申请，早已远超三年的期限，不符合申请退还税款的法定条件。被告高陵地税局所作《税务事项通知书》程序适当，适用法律法规正确，且原告于2011年4月25日所缴税款是否存在多缴以及是否应予退还属税务机关调查、裁量范畴，非人民法院可以径行裁决的事项，故原告请求撤销《税务事项通知书》及退还原告多缴的税款的诉讼请求不能成立，应予驳回。

被告市地税局于2017年10月9日收到原告复议申请，于2017年12月26日作出税复决字﹝2017﹞001号《税务行政复议决定书》。履行了审查、通知被申请人、审理、作出复议决定等程序，但超出《中华人民共和国行政复议法》第三十一条规定的法定期限。被告市地税局虽当庭辩解曾作出过延期决定，但并未在举证期限内提交证明其作出并送达延期决定的证据，根据《中华人民共和国行政诉讼法》第三十四条的规定，视为没有相应证据。另须向被告指出，行政复议亦应遵循一案一复议的基本原则，对不同行政行为应分别审理。综上，被告市地税局作出的行政复议决定程序轻微违法，但对原告权利不产生实际影响，故应确认程序违法。综上，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条、第七十四条第一款第（二）项、第七十九条之规定，判决：一、确认被告西安市地方税务局于2017年12月26日作出的税复决字[2017]001号《税务行政复议决定书》程序违法；二、驳回原告西安大鹏生物科技股份有限公司的诉讼请求。案件受理费50元，由原告西安大鹏生物科技股份有限公司承担。

大鹏科技公司不服一审判决上诉称，一、本案的基本事实。2011年，上诉人与相对人房地产交易时，合同约定综合价位7780万元，包括：停产损失、设备损失、搬迁费等，其中约定的房地产交易额为1960万元。但高陵地税局要求按房地产评估值计税，上诉人按要求委托评估后，最终高陵地税局是按房地产评估值3126万余元计税（其中土地1715.1963万元，房产1411.3582万元），收取上诉人各项税费总计553.33026万元。2015年9月29日，陕西省高级人民法院（2015）陕民一终字第00143号终审判决将合同综合价（包括停产损失、设备损失、搬迁费等）从7880万元调整为3377万元，按原合同综合价与房地产价格的比例计算，其中房地产交易收入仅为1340万元，土地约732万元，取得土地成本400多万元，却缴纳增值税等553万多元。生效判决必须履行，应是不按评估值计税的“正当理由”，故上诉人要求按实际收入计税，退还多收税款。二、被上诉人应向上诉人退税，不适用三年期限的规定，一审判决适用法律错误。一审判决也认为，《税收征管法》第51规定的税务机关退税分为两种情形：一种是税务机关发现的，应当立即退还；另一种是纳税人自缴税后三年内发现的，可以向税务机关要求退还。一审判决认为，上诉人属于第二种情形，应当适用三年的时限规定，上诉人认为一审判决适用法律是错误的。因为，第二种情形适用的是“纳税人在缴税后三年内发现的”情形，而本案的基本事实（没有争议的事实）是上诉人2011年清缴税款，但上诉人交易纠纷直到2015年9月，陕西省高级人民法院的生效判决作出，2016年6月24日上诉人向最高人民法院的申诉完成后，实际交易额才真正确定，房地产才开始交割，此时，早已经过了三年。也就是说，在缴税后的三年内，上诉人不可能“发现”，因为还没有“发生”。所以，上诉人要求税务机关退税，不属三年内“发现”而没有申请，而是退税事由“发生”后即申请退税，所以，并不适用判决所说的第二种情形。上诉人三年后向税务机关反映（申请）退税情况，税务机关就应当“发现”了应当退税的情况，应当适用第一种情形。即税务机关发现纳税人超额缴税后，应当立即退还。三、一审判决认为，“税款是否多缴”，“是否应当退税”是税务机关调查、裁量的范围，非法院可以径行裁决的事项，不符合法律规定。根据《税收征管法》第八十八条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴税或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”显然，纳税争议属于法院受理的范围，本案受理的也正是不予退税决定是否合法，是否应当退税的纳税争议。根据《行政诉讼法》第七十七条规定：“行政处罚明显不当，或者其他行政行为涉及对款额的确定、认定确有错误的，人民法院可以判决变更。”所以，行政行为涉及款额确定、认定的，如有错误，法院是可以径行裁决的。一审判决也没有明确其认为不能径行裁决的例外依据是什么。退一步讲，即使应缴税款数额不是法院径行裁决的事项，是否多缴税款，是否应当退税，也是审查被上诉人不予退税具体行政行为合法性的关键，法院应当审理如何认定计税依据，是否存在多缴税款的事实，以判断不予退税的行政行为合法性，并作出裁决。四、法院的生效判决，是依据实际交易额计税的正当理由，应当以生效判决确定的实际交易金额，计算应缴税款。根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第三条的规定：“土地增值税按照纳税人转让房地产所得的增值额和本条例第七条规定的税率计算征收”，很明显，立法的本意就是以转让房地产的实际交易所得计征土地增值税。上诉人按评估值缴纳了税款，但合同价款5年后被法院最终调整，上诉人只能执行法院判决，法院判决也应是不按评估值交税的正当理由，显然，本案不适用《土地增值税暂行条例》第9条按评估值计税的规定，依法，被上诉人应当按实际交易额计税，退还多征税款。法院应当审理如何认定计税依据，是否存在多缴税款的事实，以判断不予退税的行政行为的合法性，并作出裁决。五、一审认定复议程序违法，但不予撤销于法相悖。一审认定被上诉人复议程序有两处违法：1、复议期限超期；2、违反“一事一议”原则。一审判决认为，程序违法但对原告权利没有实际影响，显然，是不对的。因为复议机关违反“一事一议”原则，导致上诉人在行政起诉时只能作为一个案件起诉，而当庭不得不放弃对其中一个事项的请求，明显影响了原告的权利。另外，复议机关对此典型、复杂案例采取书面审理，造成应复议的事项未作出明确处理，明显不妥。综上所述，上诉人不服一审行政判决，故上诉请求:1、撤销（2018）陕7102行初367号《行政判决书》；2、依法改判被上诉人向上诉人退税418.85万元。

被上诉人高陵地税局答辩称，一、答辩人作出的高地税税通﹝2017﹞3642号《税务事项通知书》，事实认定清楚、适用依据正确、程序合法。二、上诉人所主张的因为法院判决，调整了其合同价款，导致计税依据发生变化，要求按照法律最终判决的交易价格计税，退回多缴纳的税款，于法无据。三、一审法院确认市地税局作出的行政复议决定程序违法，但对大鹏科技公司的权利不产生实际影响，符合法律规定。综上，答辩人认为一审法院事实认定清楚，适用法律正确，应当依法予以维持。

被上诉人市地税局答辩称，一、大鹏科技公司要求退税的请求已超过三年法定期限，一审对此认定事实清楚，依据准确。二、税务机关以评估价格为依据计算应缴税而非以生效法院判决确定金额做法正确，符合法律法规的规定，上诉人对此的上诉理由无法律依据。三、关于一审认定答辩人程序轻微违法的问题。一审庭审中法庭询问环节，大鹏科技公司对于答辩人作出的延期决定明确认可并当庭陈述已经收到答辩人邮寄的延期决定，答辩人在此前庭前证据提交环节已经向一审法院递交了延期决定的相关证据，考虑到一审判决结果，答辩人并未上诉。综上，一审判决查明事实清楚，适用法律正确，恳请二审法院驳回上诉人的上诉。

二审经审理查明的事实与一审判决认定的事实一致，本院予以确认。

本院认为，本案的争议焦点是被上诉人高陵地税局作出的高地税税通﹝2017﹞3642号《税务事项通知书》和被上诉人市地税局作出的税复决字﹝2017﹞001号《税务行政复议决定书》是否合法。

关于被上诉人高陵地税局作出的高地税税通﹝2017﹞3642号《税务事项通知书》是否合法。被上诉人高陵地税局作出的该《税务事项通知书》，认为上诉人大鹏科技公司要求退还多缴税款的请求理由，不符合税法和相关税收政策规定，经审核其房地产转让交易行为应纳税款不存在多缴税款的问题，决定不予退还其请求退还的税款金额。高陵地税局决定不予退税的第一项理由，是依据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定，认为大鹏科技公司提出退税申请的时限已超过三年的法定期限。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”该法律规定了退还多缴纳税款的两种情形，一种是税务机关发现的，应当立即退还；另一种是纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还。本案是上诉人大鹏科技公司认为其公司多缴纳税款而向被上诉人高陵地税局提出退还税款申请的情形，应适用第二种情形规定的申请期限。本案中，上诉人大鹏科技公司向被上诉人高陵地税局缴纳及结算缴纳税款的时间均为2011年4月25日，大鹏科技公司如认为其多缴纳税款，依据上述法律规定，应当自其结算缴纳税款之日起三年内向高陵地税局提出退还税款申请，但其迟至2017年5月16日和7月16日才向高陵地税局提出退还税款申请，故高陵地税局第一项理由符合法律规定，一审法院关于大鹏科技公司提出退还税款申请已超过三年的期限，不符合申请退还税款的法定条件的认定于法有据，本院予以认可。关于上诉人大鹏科技公司认为其在缴纳税款三年内，因实际交易额还没有确定，是否多缴税不可能“发现”，因为还没有“发生”，直至2016年6月24日上诉人向最高人民法院的申诉完成后，实际交易额才真正确定，故不适用三年申请期限，其三年后向税务机关反映（申请）退税情况，税务机关就应当“发现”了应当退税的情况，应当适用第一种情形的上诉理由，缺乏事实和法律根据，且被上诉人高陵地税局也并不认为大鹏科技公司多缴纳了税款，故本案不属于税务机关发现多缴纳税款应当立即退还的情形，即本案不适用第一种情形，本院对上诉人该上诉理由不予支持。对于高陵地税局决定不予退税的第二、三项理由，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二条规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行”，目前税收征收管理法律法规规定的退税情形中没有关于房地产转让交易行为发生诉讼，法院判决确定了实际交易额，应重新计算及退还之前所缴纳的税款的规定，且上诉人所缴税款是否存在多缴以及是否应予退还属税务机关调查、裁量范畴，非人民法院可以径行裁决的事项，故高陵地税局的第二、三项理由亦符合法律规定，一审法院关于高陵地税局所作《税务事项通知书》程序适当，适用法律法规正确的认定亦于法有据，本院亦予以认可。

关于被上诉人市地税局作出的税复决字[2017]001号《税务行政复议决定书》是否合法。被上诉人市地税局于2017年10月9日收到原告复议申请，于2017年12月26日作出税复决字[2017]001号《税务行政复议决定书》，根据《中华人民共和国行政复议法》第三十一条规定，一审法院认为其超过法定期限作出行政复议决定书，一审法院该认定正确，市地税局辩解称其作出了延期决定并向大鹏科技公司送达，但一审举证期限内其并未向一审法院提交证据予以证明，一审法院根据《中华人民共和国行政诉讼法》第三十四条规定，认定视为没有相应证据，亦适用法律正确。同时，一审法院认为行政复议应遵循一案一复议的基本原则，对不同行政行为应分别审理，基于上述两个理由，一审法院认定市地税局作出的行政复议决定程序轻微违法，但对原告权利不产生实际影响，故予以确认程序违法，根据《中华人民共和国行政诉讼法》第七十四条第一款第（二）项规定：“行政行为有下列情形之一的，人民法院判决确认违法，但不撤销行政行为：……（二）行政行为程序轻微违法，但对原告权利不产生实际影响的”，故一审法院上述认定符合法律规定，本院对上诉人大鹏科技公司关于一审认定复议程序违法，但不予撤销于法相悖的上诉理由不予支持。

综上，一审判决认定事实清楚，适用法律正确，上诉人大鹏科技公司的上诉理由不能成立,本院不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（一）项之规定，判决如下：

驳回上诉，维持原判。

二审案件受理费50元，由上诉人西安大鹏生物科技股

份有限公司负担。

本判决为终审判决。

审判长胡雁

审判员柴苗

代理审判员陈泉池

二〇一八年六月二十六日

书记员陈思雨

H. 个体户税收起征点是多少

起点为月销售额5000-20000元

1、销售产品的交纳3%增值税，供给工作的交纳5%运营税。

2、一同按交纳的增值税和运营税之和交纳城建税、教育费附加费。

3、还有就是交纳2%左右的个人所得税了。

4、假如月收入在5000元以下的，是免征增值税或运营税，城建税、教育费附加也免征。

5、个体工商户在收取运营执照后，应当依法办理税务注册。个体户应依照税务部分的规则正确树立账簿，精确进行核算。对账证健全、核算精确的个体户，税务部分对其施行查账征收；对出产运营规划小又确无建账方可的个体户，税务部分对其施行定时定额征收；具有必定景象的个体户，税务部分有权核定其应缴税额，施行核定征收。

个体工商户纳税是指个体工商户应按照税务部门的规定正确建立账簿，准确进行核算。对账证件全、核算准确的个体工商户，税务部门对其实行查账征收的税款；对生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户，税务部门对其实行定期定额征收；具有一定情形的个体工商户，税务部门有权核定其应纳税额，实行核定征收。

(8)营业税暂行条例2015扩展阅读

1、凡个人开办的、经地市级以上人民政府或者同级人民政府的教育行政部门批准成立的、国家承认学员学历的各类全日制普通学校，个人举办的托儿所、幼儿园、养老院、婚姻介绍所免征营业税;个人举办的学校、托儿所、幼儿园自用的土地免征城镇土地使用税。

2、个人投资建立的为高校学生提供住宿服务，并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓，其取得的租金收入，自2000年起至2002年底止3年内免征营业税。

3、个人经营的营利性医疗机构取得的医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，至2003年7月止3年内免征营业税。其自用的房产、土地、车船至2003年7月止3年内免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。

4、其他具体细项可咨询当地工商部门。

参考资料个体工商户纳税网络

I. 营业税改增值税的文件

关于营业税改增值税的文件

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。以下是我整理的关于营业税改增值税的文件，一起来看看吧。

关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

财税〔2016〕36号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。

本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》(财税〔2013〕121号)、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2014〕43号)、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》(财税〔2014〕50号)和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税〔2015〕118号)，除另有规定的条款外，相应废止。

各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的`平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。

财政部国家税务总局

2016年3月23日

拓展：实施进程

2012年1月1日，“营改增”在上海的“1+6”行业率先试点，其中“1”为陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业，“6”包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业。

2012年07月24日，财政部发布《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，主要目的是配合营业税改征增值税试点工作的顺利进行。

2012年8月2日，国家财政部官网挂出《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》。

2012年8月29日，财政部、国家税务总局联合发布《关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》，主要目的是促进文化事业发展，加强实施营业税改征增值税（以下简称营改增）试点地区文化事业建设费的征收管理，确保营改增试点工作有序开展。

2012年9月1日，“营改增”在北京市实施。

2012年10月1日，“营改增”在江苏省、安徽省实施。

2012年11月1日，“营改增”在福建省、广东省实施。

2012年12月1日，“营改增”在天津市、浙江省、湖北省实施。

2013年7月10日，国家税务总局发布《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第39号）。主要目的是保障营业税改征增值税（以下简称营改增）改革试点的顺利实施。

2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。同时，广播影视作品的制作、播映、发行等，也开始纳入试点。

2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

2014年新加入试点的铁路运输业及邮政业分别减税8亿元和4亿元。

截至2015年底，营改增已累计实现减税6412亿元，全国营改增试点纳税人达到592万户。

2016年3月5日，李克强总理在政府工作报告中明确提出2016年全面实施营改增。

2016年3月18日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署全面推开营改增试点，进一步减轻企业税负。

2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，至此，营改增全面推开所有的实施细则及配套文件全部“亮相”。

2016年4月1日，李克强指出，保证营改增顺利推进，一方面要保证企业税负只减不增，另一方面也要防止虚假的发票搅乱征收秩序。

2016年4月30日，国务院发布了《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》，明确以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数，所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围，中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%，过渡期暂定2年至3年。

2016年5月1日起，营业税改征增值税试点全面推开。

2016年将成为减税大年，“营改增”将在2016年收官，预计2016年营改增将减轻企业税负5000多亿元。

2016年6月1日，全面推开营改增试点后，北京市西城区国税局迎来首家申报纳税企业，首个纳税申报期顺利开启。

2017年10月30日，国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，标志着实施60多年的营业税正式退出历史舞台。

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J. 餐饮企业的税收知识

餐饮企业的税收知识汇总

餐饮企业需要缴纳哪些税收呢?有没有税收优惠政策可以享受呢?餐饮企业的税收负担如何呢?下面就来为您逐一揭晓答案。

—需要缴纳的税收

通常情况下，餐饮企业需要缴纳的税种主要有3个，分别是营业税、城市维护建设税、企业所得税或个人所得税(个体工商户的生产、经营所得)。营业税暂行条例对纳税人的规定是：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。这意味着餐饮企业都需要缴纳营业税，应纳税金额是营业额乘以5%。城市维护建设税则按营业税税款金额的7%缴纳(广州市城市维护建设税的税率是 7%)。在所得税方面，如果注册类型是企业(不包括个体工商户和独资、合伙性质的企业)，则需要缴纳企业所得税，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，乘以25%，即可得出应纳税额。如果注册类型是个体工商户或独资、合伙性质的企业，则需要缴纳个人所得税，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额，用应纳税所得额乘以对应的税率，即可得出应纳税额。

—可享受的税收优惠

税收优惠主要集中在小微企业，营业税方面，自2014年10月1日起，月营业额在3万元以内的小微企业免征营业税。企业所得税方面，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税;从2015年1月1日至2017年12月31日，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围，由年应纳税所得额10万元以内(含10万元)扩大到20万元以内(含20万元)。企业所得税采取核定征收方式的企业，只要符合小型微利企业条件，也可按规定享受小型微利企业优惠。个人所得税方面，自2014年4月1日起，对采用核定征收方式附征个人所得税的个体工商户、企事业单位的承包承租经营业户以及个人独资、合伙企业每月经营收入不足2万元(原来的`标准是5000元/月)的，个人所得税附征率为0。自2014年9月1日起，对个体饮食行业每月经营收入额不足21,875元的，不征生产经营所得个人所得税。

—税收负担

市地税局有关人士介绍，广州市餐饮行业的税收负担总体上是稳定的，维持在6.9%左右，而全市的地税税收负担率约8%。国家为扶持小微企业发展出台的一系列营业税和所得税等结构性减税优惠政策，将促使我市餐饮行业税收负担率呈稳中略降的态势。

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