论依法治税

1. 中国的依法治税什么时候开始执行的

依法治税"是上世纪80年代后期以来在我国形成的独特话语现象,其理论言说的话 语主体为政府官员,其言说的内容是使用法律(包括政策)"治"理税收。

2. 我国为什么要依法治税（8分）

依法治税是税务机关对纳税人的纳税行为（包括税务机关工作人员自身的行政管理行为）依据法律、法规手段，以实现税收的法制化和法律化的过程。其基本要求是确立和维护税收法律、法规的权威，运用法律手段规范国家机关工作人员的执法行为，营造人人遵守税法的社会环境。具体讲即指依法办事、依率计征。它强调依靠法律约束纳税人依法纳税，又依靠法律约束征税人依法征税。它是依法治国的重要组成部分，是依法行政的具体体现，是税收工作的基础，灵魂和立足点，是税务机关的基本职责，它贯穿于税收工作的各个方向。依法治税不仅是一个单纯的税收问题，而是事关我国依法治国、依法行政、体制创新、经济运行模式转换、建立市场经济新秩序的大事，应当引起各级机关的普遍重视。 任何社会,只要有纳税,必然有偷逃税,不管有多强力,永远存在偷税漏税. 因为,纳税与征税本身是对立与统一关系,无论法制多健全,纳税人始终要考虑利益最大化的问题,当然包括税收利益.试图通过避税、偷税、漏税逃税等手段在社会分配过程中取得利益。 税收的不公平环境,促使偷税漏税,不公包括政策和规定的不公平、不合理,前后矛盾,不合时宜,难执行,操作性、可行性差,执法力度差异,地区差异,逃税成本低等等. 公平、公允、合理的税负与透明容易掌握的税收政策，与大力发展中介作用，依法治税，可以引导更多的纳税人走上正道。

3. 依法治税的基本内涵

一、改革与完善税源监控措施及税收计划的制定和分配办法，提高其科学性、版准确性
二、加强教育培训力权度，全面提高全系统执法人员依法行政的观念和素质
三、继续落实“四垂直”，深化征管改革，为依法治税打下坚实的体制基础
四、加大稽查力度，增强执法刚性
五、完善监督制约机制，增强自我约束能力
六、加强税法宣传，优化依法治税环境
七、要紧紧依靠各级党政人大支持，建立完善的协税护税网络

4. 依法治税的如何做好

一是加强宏观税收政策调研，推动新型税收立法体制的建立。我国税制改革的任务相当艰巨，税收基本法和中央、地方主体税种等实体法都未完成立法。因此，税制的健全完善，税收宏观调控作用的发挥，税收工作的规范、创新，经济和税收领域中一系列重点难点问题的解决，都有赖于对宏观经济和税收问题的调查研究。法规工作人员要适应新形势、新任务，把调查研究作为自身工作的基本要求，深入调研，积极献言，从理论和实践上回答建立新型税收立法体制的各种问题，推动科学规范的税收立法体制尽快建立。
二是坚持以人为本，加强执法队伍建设。推进依法治税，必须培养和造就高素质的税务干部队伍。为此，要始终坚持以人为本，实施人才兴税战略，建设一支政治过硬、业务熟练、作风优良、执法公正、服务规范的地税干部队伍。首先，建立健全领导干部定期法制培训制度，不断提高各级领导干部依法行政的能力和水平；其次按照注重综合素质、提升执法能力、创新培训方式、实施全员培训、促进终身学习的要求，形成多层次、多渠道、大规模的培训工作格局，培养大批法律、经济、税收和计算机复合人才。同时，加强地税行业文化建设，强化理想宗旨教育，提高广大地税干部的思想政治素质；再次，进一步建立健全法制工作机构，充实专门法律人才，充分发挥各级地税法制机构在依法治税工作中的职能作用。
三是强化税法宣传，优化税收工作环境。提高全民的纳税意识，实现依法治税，需要全体税务人员和社会各界的共同努力。我们要在总结多年税法宣传工作经验的基础上，坚持与时俱进，不断创新宣传的形式，开展全方位、立体化、多层次、多形式的活动，切实增强宣传的针对性、系统性和实效性；要建立健全普法工作制度，进一步落实工作责任制，完善考核评估、监督检查、工作激励等制度，推进法治教育的经常化、制度化；要紧密围绕地税工作大局，根据工作实际，把宪法、市场经济法律法规、行政法律制度作为法制宣传教育的重点。通过深入持久的普法活动，不断增强全民依法纳税意识，优化税收工作环境。
四是建立健全执法监督机制，全面推行执法责任制。解决依法治税问题，最根本的措施就是强化执法监督。在现行征管机制下，各级地税法制机构和人员要充分发挥执法监督机制内在的自我纠错、自我完善的作用，建立完善对税收执法行为事前、事中、事后监督的日常监督机制。事前环节，着力在加强对税收规范性文件管理上下功夫；事中环节，坚持和巩固重大税务案件审理工作；事后环节，充分发挥复议、应诉和执法检查的功能。在严格内部监督的基础上，加大政务公开力度，广泛接受外部监督，提高执法的透明度。同时，积极推行税收执法责任制，按照税收执法权行使的内在规律，以法律法规赋予税务机关的职责和权力为依据，分解岗位职责，建立严密科学的岗责体系；明确工作流程，细化工作规程；实施综合评议考核，把上下考核、平时考核与年终考核、内外评议、人评与机评有机结合起来，形成规范合理的考核制度；严格过错责任追究，切实做到赏罚分明，奖惩适当。以确保税收执法权依法运行，使全体地税干部真正做到有法必依、执法必严、违法必究，共同将依法治税工作不断推向深入。

5. 依法纳税的意义

税收是国家凭借政治权力或公共权力对社会产品进行分配的形式。税收是满足社会公共需要的分配形式；税收具有非直接偿还性（无偿性）、强制义务性（强制性）、法定规范性（固定性）。

税收的本质，是国家以法律规定向经济单位和个人无偿征收实物或货币所形成的特殊分配关系。这种分配关系，集中反映了国家与各阶级、各阶层的经济关系、利益关系。

具体表现在如下方面：分配的主体是国家，它是一种以国家政治权力为前提的分配关系；分配的客体是社会剩余产品，不论税款由谁缴纳，一切税源都是来自当年劳动者创造的国民收入或以往年度积累下来的社会财富。

分配的目的，是为实现国家职能服务；分配的结果，必然有利于统治阶级，而不利于被统治阶级，因为税收从来都是为统治阶级的利益服务的。不同的社会经济制度和不同的国家性质，决定不同国家税收的不同本质。

(5)论依法治税扩展阅读：

相关规定：

海关在接受申报和查验货物完毕后，依据海关税则，向进出口商或其代理人签发税款缴纳证，进出口商或其代理人应在海关签发税款缴纳证的次日(节假日除外)起的7天内 ，向指定的银行缴纳税款。

逾期不缴纳的，由海关自第八日起至缴清款日止，按日征收税款总额的千分之一的滞纳金。对超过3个月仍未缴纳税款的 ，海关责令担保人缴纳税款或者将货物变卖抵缴，必要时，可以通知银行在担保人或者纳税义务人存款内扣款。

纳税义务人同海关发生纳税争议时，应先缴纳税款，然后自海关填发税款缴纳证之日起60天内向海关书面申请复议。确属错缴或多缴的，可按规定办理退税。

在进出口货物放行后，如果海关发现少征或漏征税款，也可按规定向纳税义务人补征。

6. 如何规范税收执法程序

随着依法治国的思想深入人心，税务干部在执法过程中逐渐树立了较强的法制观念。过去执法过程中以权代法、以情代法、以言代法，凭感觉、经验和关系执法的现象有所减少。但是少数税务干部对税务程序法的价值仍存在认识不足，存在重实体轻程序的思想。实际上，随着新的《税收征管法》、《行政许可法》等法律的相继出台，程序法已经被提到相当重要的地位。特别是《行政许可法》对税务执法行为进行了严格的规范，只有严格按照法律规定的程序执法才能保证行政行为的有效性。如果在税务行政行为实施过程中程序不合法，将导致税务行政行为的无效，给执法工作带来不必要的风险。
一、个别执法主体不合法。税务行政行为的主体就是税务行政行为的实施者。如果税务行政行为的主体不符合法定条件，那么就不具有实施税务行政行为的条件，即无权实施税务行政行为。在巴里坤县地税局现有的执法主体中，只有城镇税务所和奎苏税务所具有执法资格。作为执法者让纳税人能够确认执法资格的法定证件包括税务检查证、税务执法证以及税务机关的委托书。在进行税务检查或者入户工作中，应当出示税务检查证件。目前，在税务所执法过程中存在着个别执法不带证、执法不亮证的问题。原因是多方面的。一方面，税务执法者认为与纳税人很熟，没有必要亮证，另一方面，可能是纳税人因不知情未向税务执法者提出出示证件的要求。但是，这都给税务执法工作埋下了隐患。因此不论是进行税务检查或者入户工作中都要出示合法证件，以此证明自己执法行为是合法的。
二、执法程序存在一定的随意性。在日常执法检查过程中存在一些执法程序上的随意性，特别是在行政处罚过程中。简易处罚是税收工作中常用到的执法程序，所谓简易程序是执法人员对违法行为当场作出处罚的程序。例如：税务执法人员在发票管理、纳税申报等环节经常使用。特别是征收大厅在受理发票管理、纳税申报等纳税服务工作中会经常用简易处罚程序来实施税务处罚事项。由于大厅工作人员大都是临时聘用，对简易处罚程序没有深刻的理解和认识，对他们来说只是打一张票而已，可是从真正简易处罚意义来讲，简易程序并不等于没有程序，其仍然是一个完整的执法过程。首先要出示证件、亮明身份；第二要说明处罚的理由；第三要给当事人陈述和申辩的机会；第四要制作笔录，执法人员对当事人违法行为客观状态当场制作笔录，并要当事人签字；第五要填写当场处罚决定书；第六要及时备案。工作中，由于临时聘用人员没有检查证件，而征收大厅又没有执法资格往往也容易忽视笔录制作和备案工作，所以说这些都成为执法工作中的隐患。其实，只有严格按照以上六个步骤做出的行政处罚行为才是完全合法有效的。随着经济建设的迅速发展和法制工作的不断健全，对基层税务机关日常执法提出了更严格的要求。对税务执行人员来说，需要在日常工作中熟悉掌握和使用新文书的规定和用法，以免造成执法程序不合法错误等问题。
三、执法主体素质不过硬。目前地税队伍中存在执法人员素质良莠不齐，影响了税收执法水平整体的提高。一是部分税务人员文化素质较低，又不注重日常学习，对税收业务一知半解，无法胜任税收工作。二是大多数税务人员由于历史原因只重视学习和掌握税收、财会知识，不重视法律知识的学习和掌握，以致在执法过程中，不会应用法律武器，正确行使依法治税的权力，造成执法偏差。
四、在执法过程中，有些税务干部犯执法程序错误并不是程序意识的缺失，更不是主观故意，而是他们对程序规则的不熟悉、不掌握，在不知情的情况没有按照法定规则履行程序。
针对上述问题，一方面要加强对法律、法规的学习，提高执法人员素质，使税务人员真正掌握执法所需知识，防止违规执法。另一方面要加强对程序的监督管理，尤其是执法过程中应注意的事项和容易忽略的事项，从而使执法行为更加合法。

7. 依法行政在税收工作中如何贯彻落实

国.务.院印发了《全面推进依法行政实施纲要》，提出了“全面推进依法行政，经过十年左右坚持不懈的努力，基本实现建设法治政府的目标”。税务机关作为国.家税收执法机关，应当牢记“聚财为国，执法为民”的工作宗旨，要坚持将依法治税贯穿于税收工作的始终，全面规范执法行为，切实做到有法必依、执法必严、违法必究；要坚持执法为民，加快转变执法观念，积极实现从整治型税务向服务型税务转变；要坚持改革创新，不断提高执法效能，牢固树立为民、务实、高效、廉洁的政府机关形象。
（一）以规范执法行为为核心，全力提升依法行政的效能
围绕规范税收执法行为这一核心，从狠抓内部管理入手，建立和完善制度体系，不断规范执法行为、提升执法能力。
一是坚持纳税服务与打击税收违法行为并重。一方面要加大税法宣传教育力度，提高全民税法遵从意识。在执法环节上，牢固树立严格依法治税就是对纳税人最高层次服务的思想，坚持公开、公平、公正执法，最大限度保护纳税人利益，把优化服务体现到依法治税、依法行政之中。另外，要加大涉税大要案查处力度，严厉打击各类偷、逃、骗、抗税行为，维护税收法律法规严肃性，确保依法治税、依法行政。
二是全面推行执法责任制，贯彻落实执法过错追究制。要把税收法律、法规和规章进行分类，具体落实到每个业务科室，每个税务干部，做到职责明确，责任到人让税务人员明确自己应该“做什么”、“怎么做”、“做的不好怎么办”，解决疏于管理、淡化责任的问题。对违法行政的，要严格按照税收执法过错追究制度追究其责任。
三是强化税收执法的日常执法检查，及时发现并纠正存在的不规范税收执法行为,在每年抓好税收执法重点检查的同时，要积极推进税收执法检查工作的日常化。
四是建立执法情况通报制度，督促整改，讲求实效，将执法检查的结果作为年终考核的重要依据。
（二）优化税收执法环境，营造依法行政和谐氛围
一是加大税法宣传。依法纳税是每个公民应尽的义务，让税法深入人心是税务机关的责任。各级税务机关要采取群众喜闻乐见的形式，坚持不懈地向广大纳税人和社会各界宣传税法、普及税法，要着重把纳税人关注的热点、敏感问题公开，增强税收政策透明度，增强全社会依法诚信纳税意识、提高纳税遵从度，为依法治税和依法行政创造良好的外部环境。
二是优化纳税服务。坚持公正执法、文明执法，切实维护纳税人合法权益。要以提高税法遵从度和方便纳税人及时足额纳税为目标，加强和改进纳税服务工作。在具体税收征管中要注意减轻纳税人负担，提高办事效率；要合理简化办税程序，方便纳税人办税；要通过税务机关的优质服务、规范执法，体现先进的治税理念，构建和谐的征纳关系。
（三）加强执法队伍建设，提高依法行政能力
一是推崇“法治”，摒弃“人治”思想。针对当前以言代法、以权代法的不良现象，保证有法必依，无疑是最重要的一环。因此要强化地方各级领导的依法治税意识，克服计划经济的传统影响，摒弃管理税收的“人治”、“权治”思想和做法，严格执法，制止随意改变、变通政策和自由执法的行为，保证税法的严肃性和统一性。
二是强化培训，提高干部依法行政素质。素质的高低，关系到税收执法行为是否公正，关系到税务机关的形象，关系到税务行政执法质量。鉴于部分税务人员素质不高、能力不强的问题，必须通过学习培训来解决。一要进行多层次、多形式的税收法律法规的学习，使广大税务干部在知法、懂法的基础上能够正确执法。二要开展具体执法操作程序的培训。三要实行培训考核与执法资格挂钩办法，对不参加培训或考核不合格的，不发给对外执法证。四要以提高干部素质为核心，加强执法主体建设，建立一支高素质的税收执法队伍。只有通过严格的执法教育培训，提高税务人员的政治、业务素质，执法办事的能力，才能保证依法治税的实现。
（四）优化纳税服务，实现和谐执法
要把党中央提出的讲党性、重品行、做表率活动具体落实到依法治税实践之中，转变治税理念，推崇人性化服务，把尊重、理解、关心纳税人的服务宗旨贯穿到税收征管的全过程。进一步规范办税服务厅建设，设置全职能办税窗口、服务区、查询区，不断优化办税环境。坚持推行“一窗式”管理、“一站式”办税、“亲情”服务、“提醒”服务，真正实现办税零距离、服务亲情化。积极探索多元化纳税申报方式，推行个体户银行批量扣税业务，努力构建电子办税服务平台，组织企业网上申报和培训，提高纳税服务工作水平，提升税务机关和税务干部的社会形象，实现规范执法和优化服务的有机结合。
（五）加快信息化建设，以现代化的征管手段规范执法行为
征管手段的改进，既是提高征管质量的有效途径，又是防止以权谋私的重要措施。通过建立行政管理、税收业务、决策支持、外部信息应用等所有职能的功能齐全、信息共享、监控严密的税务管理信息系统，把税务管理的各个环节都纳入到统一的征管软件中，达到“机器管人”的目的。如税收定额、纳税数额、停歇业等基本信息一旦生成，基层征收单位必须向上一级主管部门请示后，方可变更。这样就大大削弱了基层执法人员的权力。上级税务机关也可通过税务管理信息系统，监控所有税务人员的执法行为。
（六）完善目标管理办法，推进依法治税
目标管理责任制是考核和检查各项工作具体成效的规范性办法，是细化工作目标、明确工作责任的一种有效措施,也是推进依法治税的重要手段。在这方面，谈谈正确处理好税收计划与依法征税的关系。
一是改革收入任务分配方式。要逐步淡化对税收任务指标考核的刚性，各基层征收单位要本着实事求是的指导思想，紧密结合税源状况，坚持依法征税，应收尽收，坚决不收过头税。同时，在税收计划的下达方面，要先对各征收单位的税源情况进行认真地调查预测，摸清税源底数，增强税收计划的指导性和科学性。
二是改革计划管理考核办法，突出抓好征管质量考核。为促进依法征收，结合开展“征管质量年”活动的要求，对收入工作由考核计划指标逐步转为考核征管质量，大力推行收入进度和征管质量“双轨制”考核，并以征管质量考核为主。对征管工作到位、质量较高但未完成年度收入计划的基层征收分局在年度目标管理考核时可视同完成。
(七)加强税收执法监督，确保依法行政良性运转
一是强化内部监督，加强执法考核。要加强对税收执法权和行政管理权的监督制约，促进税务干部队伍建设。要深入推行税收执法责任制，严格执行过错责任追究，加强执法监督和责任考核。进一步推广应用税收执法管理信息系统，通过计算机进行自动考核。要扎实开展税收执法检查，及时发现和解决税收制度和管理中存在的问题。二是强化外部监督，公开执法行为。税务机关应自觉接受社会监督、舆论监督、新闻监督，虚心听取其对税收工作的意见和建议。积极配合监察、审计等专门监督机关的工作，自觉接受监察、审计等专门监督机关的监督决定。接受检察机关的监督，共同做好预防税务干部职务犯罪工作，增加税收工作透明度，让全社会都来关心、支持税收工作。

8. 浅谈新形势下基层税务机关如何依法治税

应对措施和建议

（一）树立正确的依法行政观念

思想是行动的先导。依法行政作为依法治国的重要组成部分，其在观念上是一脉相承的。结合税收工作实际，广大基层税收执法人员要树立七种观念：即：一是树立责任本位观，要由传统的权力本位向责任本位转变，要把责任分解落实到每一个工作环节，切实做到执法有保障、有权必有责、用权受监督、违法要追究、侵权须赔偿。二是树立正确的收入观，坚持按经济发展状况来确定税收收入任务，“有税不收”或“收过头税”都是违反税收治税原则的，同时，提高税收收入质量，提高信息化运用水平，为组织收入服好务，增强收入的科技含量，努力提高宏观税负水平。三是树立正确的服务观，要坚持管理与服务并重，在执法中服好务，在服务中执好法。要在执法中充分体现公平、公正、公开、便民的原则，维护和尊重纳税人的权利。四是树立正确的税收成本观。既要坚持依法行政，依法征税，又要注重科学管税、注意节约税收执行性成本和税收遵从性成本。必须全力推进税收数据分析应用，形成全员使用涉税数据分析疑点，根据疑点有的放矢检查，淘汰过去“人盯户、票管税”的落后管理方式。搞好重点税源的科学化、精细化管理。五是树立合理行政观，对有多种方式能达到行政目的的，应采取对纳税人权益损害最小的方式。此外，要对自由裁量权的行使进行规范和约束，对纳税人性质和情节相同的违法事实，应当给以公平、公正的处理，而不能畸轻畸重，为此，应由省、市级国税机关出台自由裁量权行使的指导性文件，防止同样性质的违法行为，在甲地处理较重，而在乙地处理较轻。七是树立程序正义优于实体正义观念。程序正当是依法行政的基本要求之一，执法程序是否合法，直接影响到整个执法的合法性。换言之，在个案的处理上，即使实体完全合法公正也会因为程序违法遭到全盘否决。在税务行政执法上，始终坚持做到“步骤不能省略、顺序不能颠倒、方式不能改变、时限不能超过”。

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9. 如何进一步深化依法治税，防范税收风险

（一）加强税收立法
1.建立税收基本法为核心的税收法律体系。当前，顺应社会进步要求，借鉴国外的成功经验，出台《税收基本法》的呼声很高。以税收基本法统领、约束、指导、协调各单行的税收法律法规，决定国家全部税收立法、执法、司法活动，对税收基本制度、税收立法原则、税收立法体制、税权划分原则、征纳双方的权利与义务、税务争议处理原则及税务机关组织原则等基本内容进行明确规定，对税收的公共问题进行规范。及时修改税收征管法，增强与行政强制法、行政处罚法、行政诉讼法、行政复议法、行政许可法、国家赔偿法、刑法等法律法规的衔接，规范执法程序，并与各税收实体法协调统一。
2.规范税收规范性文件管理。制定税收规范性文件严格遵循制发程序，遵守民主参与和效率原则，对涉及重大事项的规范性文件广泛听取各级税务机关、税务行政相对人及社会各界的意见，采纳合理的意见和建议。健立税收规范性文件清理工作长效机制，开展日常清理与定期清理工作，保证税收规范性文件的法律效力。清理工作的重点是对重复规定进行归并、整合，税收规范性文件涉及以前文件规定时，应当明确列举将被废止的文件的名称、文号及条款内容。用公告形式公布税收规范性文件，不得滥用特殊情形和特别规定，确保基层税务机关与纳税人在执行和遵从时能有足够的预期。
3.明确行政层级管理权限。一是明确税收收入管理权。完善《预算法》，规范政府预算编制程序，明确各级税务部门预算收入组织权，将税收收入纳入财政预算管理，科学编制税收计划。编制预算方案以纳税能力估算后的税收计划为基础，而不应以地方财政支出的需求或人为的主观意志为依据，以免脱离实际，与依法治税原则相背离。年度税收收入计划经立法机构审议，不得随意修改。二是明确税务审批、税务检查级别管辖权。近几年，我国行政决策权力逐步逐级下放，我省地税系统也进行了行政执法级别管辖权改革。在现有的基础上，进一步明确税务行政审批的管理权限职责及范围的划分，解决税务检查地域管辖权与级别管辖权交叉的问题，明确各级税务机关非行政许可审批权限。
（二）健全监控机制
1.完善税收执法责任制。深入推进全国统一的岗位职责、工作规程、考核评议、责任追究“四位一体”的税收执法责任制度，健全岗职规程维护机制，总局出台新政策及相应管理措施的同时，同步完善岗位职责和工作规程。统一国地税税收征管信息化系统，建立以税收执法责任制为基础的执法风险管理机制，在各个执法工作环节设置风险识别点，建立税源管理、收入质量等各方面的风险预警值指标，加强执法监控，提高执法考核效率，减少执法过错。
2.引入社会监督机制。充分发挥社会监督的效能，保证来自于权力外部的社会监督不可替代作用。加快社会监督立法，实现社会监督法制化。大力开展普法宣传，加强对人民群众进行监督方面的培训，让群众依法监督，发挥基层群众性监督组织的积极作用。发挥人大和政协等机构作用，广开社会监督渠道，为人民群众搭建社会监督平台，合理发挥社会团体监督、舆论监督、网络监督的积极作用，搜集民意、畅通民意，及时收集人民群众对税收执法的监督信息。
（三）完善评价体系
1.完善个人绩效考核机制。考核是绩效管理的一个核心环节。对税收执法人员的工作考核，要大力推行个人绩效考核机制。个人绩效考核以税收执法责任制考核为基础，辅以其他行政管理工作，构成一个有机整体，整合考核指标，共享考核数据，彻底解决个人绩效考核与税收执法责任制考核“两张皮”的问题。增加执法责任制考核结果在个人绩效考核中的权重，合理应用考核结果，将执法绩效考核结果与创先评优、干部提拔任用相结合，与各单位及各级领导的绩效考核相结合，把考核结果作为评价单位和干部绩效的重要依据。
2.建立个人执法档案。尝试建立税收执法人员执法档案，科学评定和记载执法人员的执法情况，落实执法责任，强化执法监督，促进全面提高税收执法水平。个人执法档案可包括以下内容：执法人员基本情况；执法情况评价，包括自我评价和廉政评价；执法效果；执法纪律；案件办理数量；执法涉及复议、诉讼、国家赔偿情况；执法培训；执法工作创新情况，包括征收管理、税收检查、行政强制、法律救济等方面的调研成果、合理化建议及经验等；奖惩情况，包括对执法工作认定结论作出的评价、执法过错认定、违法违纪查处等；执法效果评价，包括纳税人的评价，人大、政协、检察机关和社会各界的监督评价。实行季度评议制度，对执法质量高、执法形象好、执法效果好的给予表彰或鼓励；对执法档案记录为零（或极少）、执法质量不高、执法形象差、执法效果不好的提出批评。
（四）提高人员素质
1.推进税务文化建设。文化建设是解决人的意识问题的有效途径。多年来，各级税务机关积极探索推进税务文化建设，取得很好的成效。但是，与形势发展相比，还存在一些不适应的地方。推进税务文化建设，要把培育政治坚定、业务熟练、作风优良、团结协作的税务队伍作为首要任务，从手段上坚持用税收事业凝聚人，用科学机制激励人，以文化建设推动干部队伍建设，使税务人员自身价值与税收事业发展高度统一。税务文化建设的成果要体现在不断提高税务人员思想道德素质和科学文化素质上，通过人与人的叠加来展现依法治税、爱岗敬业、诚信服务、廉洁高效、奉献社会的部门形象。
2.完善培训机制。提高税务干部政治素养和执法业务水平，要把税收业务培训放在重要位置。完善执法人员培训机制，实施人才强税战略，制定专业培训规划，培训工作要面向一线、面向基层、面向全体干部，以专业化培训为主，突出高素质专业化骨干培训。加大税收急需紧缺人才培训力度，由通用型的管理培训发展为根据工作特点和绩效要求进行分类培训，把提高素质和能力落实到各类培训、各个培训项目和培训的各个环节上，通过集中脱产培训、在岗自学、网络学习、岗位练兵等多种形式开展全方位培训。
3.完善人事制度。引入税官级别制度，解决税收执法人员发展需求问题。在全国税务系统建立税官级别制度，将税务执法人员划分若干等级，税官级别制度主要体现能力和贡献，让那些无法通过行政职务提升获得晋升的执法人员同样可以获得晋升的机会，同样可以获得社会的认可。税官级别晋升渠道有公开考试晋升、突出工作成绩晋升（立功等）、特殊技术等级晋升（获得注册税务师、注册会计师、全国司法考试资格证书等），税官级别晋升还可考虑与工资晋升、公务员等级晋升挂钩。
（五）优化执法环境
随着我国多元经济社会格局逐渐形成，社会经济成分和投资主体多元化给税收执法带来很大困难。加强地方立法保障区域内税收征管协作势在必行，由地方政府搭台建立地方税收保障体系，以法律形式确立司法保障协调机制，确立财政、税务、发改委、建设、国土、交通、工商、审计、金融、房管等政府部门协作机制，将地方税收保障体系建成一个优化工作的平台，税法宣传的平台，税源监控第三方信息平台。进一步完善工作联系制度、信息共享制度、考核奖惩制度，落实税收保障措施，进一步优化税收执法环境。

10. 求是理论网 十八大四中全会精神 依法治税的解读

依法治税：“新”在观念 “常”在落实
“依法治税”是随着1997年依法治国基本方略而确立的，其标志是1998年国务院下发《国务院关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》。客观地说，这一方针虽然提出已久，但一些领域和部分机关仍然没有对其形成准确认识，在实践中未能全面有效贯彻，呈现税收法律供给明显不足、可操作性不强和执行状况不佳的状况，甚至局部产生按指标征税而非依法征税的现象。笔者认为，在全面推进依法治国的大格局下，应当着力打造依法治税的新常态。
新常态之“新”在于观念。过去，社会上有一种观念认为，依法治税就是征税机关要按照法律来征税，税法是政府用来管理纳税人的法律。而在国家治理现代化的大背景下，市场主体“法无禁止即可为”，政府部门“法无授权不可为”，税法变成用来授予、规范和监督政府征税权的法律。作为一种公共财产，税收来源于纳税人，最终服务于纳税人，也经由法律体现纳税人的意志。对此，全会公报专门强调“坚持人民主体地位”。这启示我们，人民群众不再是依法治税的被动受体，而是权利主体和最终归宿。申言之，依法治税观念之“新”，就在于从权力本位到权利本位，从管理到法治，从治民之法到治权之法。
新常态之“常”在于落实。有人认为，现在的核心任务是加快税制改革，优化税制结构，税收法治是第二位的。对此应看到，依法治税不能只停留于观念和口号，而应当成为税收活动实际奉行的日常准则。推进依法治税和深化税制改革并不矛盾，二者应当是协同推进、一体两面的统一过程。一方面，依法治税是改革要实现的目标。相比服务于经济市场化的1994年税制改革，本轮税制改革的目标是治理现代化，因而完善法治自然是改革的题中之义。另一方面，改革要在依法治税的框架下进行。全会公报明确指出：“实现立法和改革决策相衔接，做到重大改革于法有据、立法主动适应改革和经济社会发展需要。”这表明“改革突破法律”的做法将告终结，法治将成为税收乃至整个社会生活的常态。
在全面推进依法治国的语境下重提依法治税，虽然语词未变，但却在立场、内涵、范围和要求上都向前迈进了一大步。法谚有云：“一切法律中最重要的法律，既不是刻在大理石上，也不是刻在铜表上，而是铭刻在公民的内心里。”全会公报也提出：“法律的权威源自人民的内心拥护和真诚信仰。”依法治税的终极目标，就是要让税收法治成为信仰，成为征纳双方共同的内心认同。在此基础上，就可以消解纳税人的对抗情绪与税收焦虑，内在地提升其税法遵从，营造合作、互动的税收文化。
重点突破：加快立法、规范征管、强化救济协同推进
全会公报对全面推进依法治国的六大任务做出整体部署，虽然没有直接论及财税问题，但所提出的一系列要求，无疑为推进税收法治建设指明了方向。未来，应当按照“形成完备的法律规范体系、高效的法治实施体系、严密的法治监督体系、有力的法治保障体系”的要求，在以下几方面协同发力，全面推进依法治税。
一是加快税收立法。“法律是治国之重器，良法是善治之前提。”全会要求“加强重点领域立法”，结合此前三中全会提出的“落实税收法定原则”任务来看，税收立法将是建设中国特色社会主义法治体系的重要内容，房地产税法、环境税法等单行税法有望加速推进；同时，要求“抓住提高立法质量这个关键”，深入推进科学立法、民主立法，这对下一阶段税收立法在提高法律实质正当性、完善立法体制机制和拓宽公民有序参与立法途径等方面提出新要求。值得关注的是，公报提出：“坚持依法治国首先要坚持依宪治国，坚持依法执政首先要坚持依宪执政”，“健全宪法实施和监督制度，完善全国人大及其常委会宪法监督制度，健全宪法解释程序机制”，这或许将为税收法定入宪提供有利的契机。
二是规范税收征管。全会提出：“法律的生命力在于实施，法律的权威也在于实施。”按照“职能科学、权责法定、执法严明、公开公正、廉洁高效、守法诚信”的法治政府要求，对于财税机关而言，落实的关键和难点都在于推进机构、职能、权限、程序和责任法定化，推行税收执法权力清单制度。作为本次全会一大亮点的“建立重大决策终身责任追究制度及责任倒查机制”，也应在税收执法领域加以探索和推行，对于违法违规征税、用税的行为应予以严肃查处。同时，以税收征管法修订为牵引，如何完善税收征纳程序、规范税务行政裁量权和普遍建立税收总法律顾问等方面都值得关注。此外，应在推进纳税服务方面更进一步，在原先便民办税春风行动等举措的基础上，对取消审批事项、推进政务公开、简化办税程序、减轻程序负担和缩短办结时限等提出新要求。
三是强化税收救济。全会要求：“健全依法维权和化解纠纷机制，建立健全社会矛盾预警机制、利益表达机制、协商沟通机制、救济救助机制，畅通群众利益协调、权益保障法律渠道。”在依法治税方面，这应主要表现为完善对税收执法的监督和问责机制，切实保障纳税人获得救济，特别是获得司法救济的权利。税务机关应当改变追求“零纠纷”的维稳思维，强调通过法治方式来解决纠纷、化解矛盾，通过个案来实现公平正义，提高整个社会的法律遵从与法治信仰。此外，全会提出“探索建立检察机关提起公益诉讼制度”，在环境诉讼、消费者保护诉讼已经逐步开展的背景下，待时机成熟时，纳税人诉讼或有望试水。
四是培养税法意识。根据全会“推动全社会树立法治意识，深入开展法治宣传教育”的要求，应当加大向社会宣传、普及税法的力度。按照“建设高素质法治专门队伍”的要求，增强税务人员的法律意识，增强其运用法治思维和依法办事的能力，同时规范和加强注册税务师、税务律师的队伍建设。
征税的权力是事关毁灭的权力，用税的权力是事关生存和发展的权力。在国家治理现代化的大背景下，依法治税是依法治国的基础性、支柱性组成部分。以十八届三中、四中全会精神为指引，我们应当全面推进依法治税，进而发挥税法对于规范理财、强国富民的应有功用，使之为实现经济发展、政治清明、文化昌盛、社会公正、生态良好和国家长治久安的战略目标贡献力量。