偷税移送标准刑法

① 偷税漏税怎么处罚

如果发现逃税行为，可以带上举报材料直接到地方税务稽查局举报，也可以进入税务网站举报。根据国务院规定设立并向社会公告的税务机构是指省以下税务局的稽查局。审计局专门负责查处偷税漏税逃税逃税逃税案件的查处。
对逃税十万元以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金，积极补缴的，可以从轻处罚。逃税30万量刑为：偷税漏税三十万可处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金，积极补缴税款可以从轻处罚。对扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款规定处罚。前两款多次实施的，未经处理的，按累计金额计算。逃税罪这一罪名通常被称为“偷税罪”，应说我国现行刑法并未对其作出规定。在我国刑法第231条中规定了偷税罪，刑法典第二百零一条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，在账簿上多列或不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款。
《刑法》第二百零一条规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。对单位犯罪的处罚：《刑法》第二百一十一条规定：单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。

② 涉税 立案标准

最高人民法院关于审理偷税抗税
刑事案件具体应用法律若干问题的解释
（2002年11月4日最高人民法院审判
委员会第1254次会议通过 法释[2002]33号）

为依法惩处偷税、抗税犯罪活动，根据刑法的有关规定，现就审理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题解释如下：

第一条 纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚：
（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；
（二）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；
（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；
（四）进行虚假纳税申报；
（五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。
扣缴义务人实施前款行为之一，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在一万元以上且占应缴税额百分之十以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚。扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。
实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。

第二条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。
具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机关通知申报”：
（一）纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；
（二）依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；
（三）尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。
刑法第二百零一条第一款规定的“虚假的纳税申报”，是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。
刑法第二百零一条第三款规定的“未经处理”，是指纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次偷税数额均未达到刑法第二百零一条规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的情形。
纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被移送起诉的，人民法院应当依法受理。依法定罪并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。

第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。
偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。
偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。

第四条 两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。

第五条 实施抗税行为具有下列情形之一的，属于刑法第二百零二条规定的“情节严重”：
（一）聚众抗税的首要分子；
（二）抗税数额在十万元以上的；
（三）多次抗税的；
（四）故意伤害致人轻伤的；
（五）具有其他严重情节。

第六条 实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故意伤害罪、故意杀人罪的，分别依照刑法第二百三十四条第二款、第二百三十二条的规定定罪处罚。
与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗税行为的，以抗税罪的共犯依法处罚。

③ 偷税漏税怎么判刑

根据《刑法》第二百零一条及第二百一十一条的规定，对逃税罪的处罚方式如下

对自然人犯罪的处罚：

《刑法》第二百零一条规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

对单位犯罪的处罚：

《刑法》第二百一十一条规定：单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。

“偷税罪漏税罪”(逃税罪)的立案标准：

根据最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》的有关规定，纳税人进行偷税活动，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：

1、偷税数额在一万元以上，并且偷税数额占各税种应纳税总额的百分之十以上的;

2、虽未达到上述数额标准，但因偷税受过行政处罚二次以上，又偷税的。

(3)偷税移送标准刑法扩展阅读：

偷税行为，是指下列情形之一：

(1)伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。包括伪造、要造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的行为;

(2)在帐簿上多列支出或者不列、少列收人;

(3)经税务机关通知申报而拒不申报纳税;

(4)进行虚假纳税申报;

(5)缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。

④ 《刑法》修订案已取消了“偷税罪”，稽查局查处的偷税的案子，还需不需要移送司法机关

修改了该罪的罪状表述，将罪名由“偷税罪”改为“逃税罪”，不再使用“偷税”一词，而代之以“逃避缴纳税款”。

关于“溯及力”等问题，请查阅“偷税罪重大修改”。

⑤ 偷税如何认定和处理

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 另外，《刑法》及《最高人民法院关于审理偷税抗税案件具体应用法律若干问题的解释》（以下简称《司法解释》），也对偷税问题做出了相关规定，明确了偷税的概念以及纳税人、扣缴义务人相应的法律责任。 （一）行为主体是纳税人，即根据法律和行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人。 （二）行为主体采取了偷税手段。 1．伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证。伪造是指行为人依照真账簿、真凭证的式样制作虚假的账簿和记账凭证，以假充真，俗称“造假账”、“两本账”；变造是指行为人对账簿、记账凭证进行挖补、涂改、拼接，制作假账、假凭证；“隐匿”是指行为人将账簿、记账凭证故意隐藏起来，使税务机关难以查实计税依据；擅自销毁则是在法定的保存期间内，未经税务主管机关批准而擅自将自在使用或尚未过期的账簿、记账凭证销毁处理的行为。 2．在账簿上多列支出或者不列、少列收入。即在账簿上大量填写超出实际支出的数额以冲抵或者减少实际收入的数额，虚增成本，乱摊费用，缩小利润数额；或者将账外经营取得的应税收入不通过销售账户，直接转为利润或者专项基金，或挂在往来账户不结转等。 3．经税务机关通知申报而拒不申报。是指应依法办理纳税申报的纳税人，不按照法律、行政法规的规定办理纳税申报，经税务机关通知后，仍拒不申报的行为。根据《司法解释》，具有下列情形之一的，应当认定为“经税务机关通知申报”：纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；尚未依法办理税务登记或者扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。 4．进行虚假的纳税申报。即纳税人在纳税申报过程中，制造虚假情况，如不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表以及其他的纳税资料等，少报、隐瞒应税项目、销售收入和经营利润等；提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征后退等虚假资料。 5．缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。 （三）偷税必须有不缴或少缴税款的结果，即造成国家税款流失，行为主体不当得利。 扣缴义务人是法律、行政法规规定的，负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。他们所代扣代缴、代收代缴的税款，应依法上缴税务机关。扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或者少缴已扣、已收税款的，实际上是截留了国家税款，对这类行为，应当认定为偷税。《司法解释》还明确，扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定为“已扣、已收税款”。 偷税行为人采取上述手段，不缴或少缴税款的数额即为偷税数额，税务行政处罚即按此进行。涉及刑事处罚的，根据《司法解释》，偷税数额是指在确定的纳税期间，不缴或少缴各种税款的总额。偷税数额占应纳税额的百分比，说的是一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年应纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。 偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到《刑法》第二百零一条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。 《刑法》明确了因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的视为犯罪的规定。这是针对那些虽然偷税数额未达到法定起刑数额但是多次偷税，特别是在税务机关给予二次行政处罚后，仍不思改编改继续偷税的恶劣行径规定的。《刑法》规定对多次犯有偷税行为未经处理的，依照累计数额计算，未经处理是指未经税务机关或者司法机关处理。按照累计数额计算，就是按照行为人历次偷税的数额累计相加。多次犯有偷税行为的，不管每次的数额多少，只要累计达到了法定起刑数额标准，就应按规定追究刑事责任。 对纳税人偷税的，一经查实，由税务机关追缴其所偷税款，加收滞纳金，并处以不缴少缴税款50%以上5倍以下的罚款。对情节严重，涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。根据《刑法》第二百零一条规定，偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。应当注意的是，偷税数额占应纳税额的比例和实际偷税数额必须都达到《刑法》规定的标准，才构成偷税罪。这是根据偷税罪本身的特点来制定的，因为偷税数额所占应纳税额的比例大小，从一定程度上反映了行为人的主观恶性程度，偷税数额多少则反映了客观的社会危害程度。从主客观两个方面来确定是否构成犯罪以及给予何种处罚较为科学合理。 扣缴义务人偷税的，税务机关要追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。扣缴义务人不缴或少缴已扣、已收税款数额占应缴税额10%以上并且数额在1万元以上的，应当依照《刑法》第二百零一条的规定处罚。

⑥ 税务稽查局在什么情况下把案件移交给公安税侦大队

税务稽查局按照征管法规定，专司偷逃骗抗税的查处，但稽查部门只是行政机关，仅对未够成犯罪的税收违法行为进行行政处罚，因此，我国刑法规定了什么情况下，属于够上了刑法，比如偷税按

当偷税数额占应纳税数额的10%以上，且偷税数额在1万元以上的，或是偷税行为被处罚又偷税的，应当移送公安机关。如果税务机关未将已达上述标准的涉税违法案件移送的，就会被当成够成渎职行为处理。

《税务稽查工作规程》（国税发〔2009〕157号）第六十条规定：“税收违法行为涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送书》，经所属税务局局长批准后，依法移送公安机关，并附送以下资料：

（一）《涉嫌犯罪案件情况的调查报告》；

（二）《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》的复制件；

（三）涉嫌犯罪的主要证据材料复制件；

（四）补缴应纳税款、缴纳滞纳金、已受行政处罚情况明细表及凭据复制件”。

对于达到《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》立案标准，涉嫌犯罪的，税务机关依法移送公安机关。

(6)偷税移送标准刑法扩展阅读：

（一）起草税务稽查法律法规草案、部门规章及规范性文件；组织拟订并完善税务稽查工作规程及选案、检查、审理、执行各环节相关业务规定；对税务稽查法律法规、部门规章及规范性文件在执行中的一般性问题进行解释；

（二）协同立法、公安、检察和审判机关及其他有关部门解决税务稽查和涉税刑事案件的法律适用和司法解释问题。

（三）组织、协调、督办税收违法案件的查处。

（四）参与重大税收违法案件的审理工作；组织实施处罚听证。

（五）拟订并组织实施全国税收专项检查工作计划，牵头组织全国或地区性税收专项整治工作。

（六）协调税务稽查中的司法工作；参与税务治安的协调工作。

（七）受理税收违法案件的举报，办理重大税收违法案件的立案和调查的有关事项并提出审理意见。

（八）组织税收违法案件中增值税专用发票及其他可抵扣凭证的协查工作；参与协查信息管理系统建设。

（九）参与稽查专项经费的管理工作。

（十）办理总局领导交办的其他事项。

⑦ 刑法修正案（七）实施后如何认定逃税罪

《刑法修正案(七)》第三条对刑法第二百零一条进行了修改，并将原刑法第二百零一条规定的偷税罪修改为逃税罪(暂定罪名)。上述修改开创了刑事立法上入罪与去罪相结合的先例，即使行为已构成犯罪，只要行为人满足了法律规定的条件，就不予追究其刑事责任，这契合了当前构建和谐社会的大背景，从立法上体现了宽严相济的刑事政策，既有利于税收征收，又极大节约了司法资源，对未来的刑事立法、司法都将产生一定的积极示范效应。对于这一修改，在司法实践中应作正确理解。
一、行政处罚是否刑事追诉的前置程序
在研究逃税罪的适用过程中，对这一问题存在两种不同的观点。
一种观点认为，行政处罚不是刑事追诉的前置程序。理由是，从《刑法修正案(七)》第三条第一款来看，只要是纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上，公安机关就可以立案。立案之后，如果犯罪嫌疑人补缴了应纳税款和缴纳滞纳金，接受了行政处罚的，公安机关应予撤案，但并不能基于《刑法修正案(七)》第三条第四款的规定就排除公安机关的立案权。
另一种观点认为，行政处罚是刑事追诉的前置程序。理由是，尽管从字面上来看，前一观点是正确的，但根据法条第四款的规定，经税务机关依法下达追缴通知后，纳税人补缴了应纳税款，缴纳了滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。这就意味着，法律对此种行为给予了较轻的评价，刑罚其实是税务机关追缴税款的保障，只要国家税收没有损失，就不追究纳税人的刑事责任，因此，在税务机关进行行政处罚前，不能确定国家税收是否有实际损失，在此情况下，公安机关就不宜立案。
笔者认为，通观《刑法修正案(七)》第三条的规定，第四款实际是对第一款的补充，二者不能割裂开来理解。根据本条第四款的规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，实施了逃避缴纳税款的行为后，如果其补缴了应纳税款，缴纳了滞纳金，已受行政处罚的，就不予追究刑事责任。所谓不予追究刑事责任，实质就是不构成犯罪。而纳税人实施逃避缴纳税款的行为后，其是否补缴应纳税款，缴纳滞纳金，接受行政处罚是不能确定的。因此，在行政处罚程序完成之前，是无法确定是否应该追究其刑事责任的。而根据刑事诉讼法第一百六十二条规定，“认为有犯罪事实需要追究刑事责任”是立案的条件之一，因此，对于不是五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的纳税人，在行政处罚程序完成之前，公安机关不能立案。公安机关经侦部门在发现这种案件线索后，应将案件移交税务机关处理。但是，对于扣缴义务人的逃税行为，以及纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚又逃税的，只要达到了立案追诉标准，可直接立案。
二、关于行政处罚是否应限定为生效的行政处罚问题
法条第四款中规定的已受“行政处罚”中的“行政处罚”是否需要限定为“生效的行政处罚”?对这一问题的理解，存在较大争议。
一种观点认为，应限定为“生效的行政处罚”。理由是:有利于保护纳税人的合法权益。税收征收管理法第八条第四款规定:“纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权;依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。”行政复议法第六条第一项规定:“有下列情形之一的，公民、法人或者其他组织可以依照本法申请行政复议:(一)对行政机关作出的警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销执照、行政拘留等行政处罚决定不服的;”行政诉讼法第十一条第一款第一项规定:“人民法院受理公民、法人和其他组织对下列具体行政行为不服提起的诉讼:(一)对拘留、罚款、吊销许可证和执照、责令停产停业、没收财物等行政处罚不服的;”可见，税务机关作出行政处罚决定后，申请行政复议、提起行政诉讼是纳税人的法定权利。如果规定纳税人一旦不接受行政处罚就立即启动刑事追诉程序，这无异于以司法机关的刑事追诉权变相剥夺纳税人法定的申请行政复议权和提起行政诉讼权，而且，容易造成税务机关在作具体行政行为时的专横与恣意。
另一种观点认为，无需限定为“生效的行政处罚”。理由是:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，实施逃避缴纳税款的行为，本身就触犯刑律，其如果补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚，就不予追究刑事责任，这是法律给予纳税人的一种宽宥，在此情况下，不存在行政复议与行政诉讼的问题，只要其不接受行政处罚，就应立案对其进行刑事追诉。如果将行政处罚限定为“生效的行政处罚”，将延缓刑事追诉的时间，增加行政诉讼的审理负担，不利于打击逃税犯罪。
对于这一问题，笔者同意后一种观点。理由是:首先，法条中并未要求是生效的行政处罚，在立案追诉时将行政处罚限定为生效的行政处罚有违立法原意。另外，纳税人接受行政处罚，并不意味着其申请行政复议权和提起行政诉讼权的必然灭失。根据行政复议法第二十一条和行政诉讼法第四十四条的规定，无论是在行政复议期间还是在行政诉讼期间，均不停止具体行政行为的执行。事实上，纳税人接受税务机关的行政处罚是其法定义务，在接受税务机关的行政处罚，免予刑事追诉后，仍然可另行申请行政复议或者提起行政诉讼。也就是说，纳税人哪怕是为了免予刑事追诉而违心地“自愿”接受行政处罚，其“自愿”接受行政处罚的行为对其申请行政复议或者提起行政诉讼也不会造成任何影响。
三、关于纳税人的刑事免责宽宥权截止时间点问题
司法实践中，如果纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，公安机关是否应撤销案件或者将案件移送给税务机关?
有人认为，根据《刑法修正案(七)》第三条第四款的规定，纳税人是可以在二审终结前任何诉讼阶段行使其刑事免责宽宥权的，因此，公安机关立案后，纳税人再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，公安机关应撤销案件。尽管上述结论从法理上推论是正确的，但是，笔者认为，刑法给予纳税人的刑事免责宽宥权不是无限期的，应有一个权利行使的截止时间点。权利应该有所限制，否则，容易导致权利的滥用。很显然，纳税人的上述刑事免责宽宥权如果没有一个权利行使的时间截止点，就会使相关的刑事诉讼程序长期处于一种不稳定状态，甚至到二审终结前，只要纳税人补缴了应纳税款，缴纳了滞纳金，接受了行政处罚，就归于无罪，从而使前面已经经过的刑事诉讼程序全部归于无效，这不仅损害了司法尊严，而且浪费了司法资源。鉴于此，必须为纳税人的刑事免责宽宥权设置一个权利行使的时间截止点。从维护司法尊严出发，只要纳税人不补缴应纳税款，或者不缴纳滞纳金，或者不接受行政处罚，就意味着纳税人以其实际行为表明其放弃刑事免责宽宥权的态度，而权利一经放弃便归于消灭，因此，税务机关就应将案件移送给公安机关，并由此进入刑事诉讼程序。也就是说，公安机关立案后，纳税人再补缴应纳税款，缴纳滞纳金，接受行政处罚，也不能带来不予追究其刑事责任的法律结果，其补缴应纳税款，缴纳滞纳金，接受行政处罚的行为只能作为量刑时的一个情节予以考虑。
笔者认为，法条未明确规定纳税人的刑事免责宽宥权的权利行使的时间截止点，应属立法疏漏，对此，应尽快通过立法解释或者司法解释予以明确。